Аудит діяльності страхових компаній

Національна академія статистики, обліку та аудиту

Білоцерківський коледж фінансів, обліку та аудиту

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

з навчальної дисципліни: Аудит

на тему: «Аудит діяльності страхових компаній»

 

 

 

 

 

 

Роботу виконав:

студент 172 групи

Дубровін Є.Ю.

Роботу перевірила:

Нищик Г. І.

 

 

 

 

Біла Церква

2013

План

Вступ

1. Обов'язковий аудит як інструмент забезпечення фінансової безпеки страхових компаній.
2. Характеристика страхової компанії як суб'єкта аудиту
3. Специфічні питання, які  підлягають перевірці у страховиків
4. Організація зовнішнього аудиту страхових компаній

Висновок

Список використаної літератури

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

Реформування бухгалтерського  обліку в Україні, запровадження  міжнародних стандартів аудиту потребують удосконалення організації і  методики аудиту як важливого напрямку економічної науки і господарської  практики. Це особливо актуально для  страхових компаній, оскільки в умовах глобалізації ринкова економіка  характеризується накопиченням, концентрацією  і зростанням капіталу, в зв’язку  з цим збільшується роль страхування  як складової економічної системи  й одного з інструментів суспільних відносин та стратегічного сектору  розвитку економіки держави.

Страхуванння є видом підприємницької діяльності, яка в Україні здійснюється страховими компаніями, представленими, головним чином, у формі відкритих та закритих акціонерних товариств. Потреба громадян в інформації про результати аудиторських перевірок у сфері страхового бізнесу для впевненості у достовірності та повноті наданої їм інформації про фінансовий стан страхової компанії, і які потребують задоволення своїх інформаційних запитів через професійну аудиторську експертизу, потребує вдосконалення організаційних і методичних засад аудиту страхових компаній.

Держава опосередковано виконує роль соціального гаранту через вимогу проведення щорічного обов’язкового аудиту в страхових компаніях. В цих умовах зростає значення незалежного аудиту як одного із методів захисту прав споживачів страхових послуг і власників страхової компанії (акціонерів). Тому закономірно виникає потреба у розробці нових підходів до організації та методичного забезпечення аудиторських перевірок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Обов'язковий аудит як інструмент забезпечення фінансової безпеки страхових компаній.

 
В сучасних умовах господарювання страхування є одним з ефективних методів мінімізації ризиків, ліквідації негативних наслідків випадкових подій та небезпек, воно виступає засобом захисту від несприятливих змін кон’юнктури ринку, які негативно впливають на господарську діяльність підприємств і добробут населення. В останні роки страховий ринок в Україні розвивається досить швидкими темпами, зростає попит на страхові послуги. Це є визначальним фактором формування стабільної фінансової системи держави, оскільки страхування є однією з її важливих складових.  
 
Успішність функціонування страхового ринку залежить від фінансової безпеки кожної страхової компанії, що його формують. 
 
Фінансова безпека – складова економічної безпеки, яка характеризує стан захищеності життєво важливих (ключових) інтересів держави, регіонів, підприємницьких структур та громадян у фінансовій сфері від впливу широкого кола негативних чинників (загроз). Основними критеріями фінансової безпеки є достатність фінансових ресурсів, їх збалансованість та ліквідність, які уможливлюють нормальне існування та розвиток зазначених суб’єктів економічного життя. 
 
Сутність фінансової безпеки страхової компанії полягає в її здатності:

• забезпечувати стійкий економічний розвиток страхової компанії, а також стійкість платіжно-розрахункових відносин і основних фінансово-економічних параметрів;
• нейтралізовувати вплив зовнішніх кризових ситуацій і навмисних дій агресивних чинників (держав, компаній, угруповань та ін.), тіньових структур на фінансову стійкість страхової компанії;
• запобігати витоку капіталів за межі впливу страховика, конфліктам між акціонерами різних рівнів із приводу розподілу і використання ресурсів страхової компанії;
• залучати і ефективно використовувати засоби іноземних і вітчизняних партнерів;
• запобігати злочинам й адміністративним правопорушенням у фінансових правовідносинах між страховиками, страхувальниками, а також страховими посередниками тощо.

 
 Забезпечення фінансової безпеки страховика потребує незалежного контролю за його фінансово-господарською діяльністю, головну роль в якому відіграє обов’язковий аудит. 
 
Аудит - перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів. 
 
На сьогоднішній день в Україні аудит діяльності страхових компаній є обов’язковим.  
 
У ході аудита в страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних осіб багатьох галузей господарства, так і специфічні операції, характерні тільки для страхових організацій.  
 
Специфічні риси аудита страховиків визначені характерними рисами страхових операцій, і як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, відмінностей у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів й оподатковуванні. Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірці обгрунтованості й своєчасності здійснення страхових виплат, а також обгрунтованості відмов страхувальникам у страхових виплатах (якщо таке мало місце) приділяється багато уваги та часу. 
 
Специфіка страхування обумовлює необхідність утворення страховими організаціями спеціальних резервів. У ході перевірки варто встановити обґрунтованість і відповідність сформованих страхових резервів прийнятим зобов'язанням, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового нагляду.Істотні особливості в страховиків має склад витрат, що включають у собівартість страхових послуг, що визначає й свої відмінності у формуванні фінансових результатів. Тому в ході аудиторської перевірки повинні бути встановлені обґрунтованість включення тих чи інших витрат у собівартість страхових послуг і правильність формування фінансових результатів. 
 
Страховим законодавством установлені тверді вимоги по забезпеченню фінансової стабільності й платоспроможності страховика. У зв'язку із цим, особливої уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страховою організацією нормативного співвідношення активів і зобов'язань, вимог про максимальну відповідальність по окремому ризику. 
 
Таким чином, виконуючи свої основні функції, обов’язковий аудит виступає одним з інструментів незалежного контролю та забезпечення фінансової безпеки страхових компаній.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Характеристика страхової компанії як суб'єкта аудиту

Страхова компанія як фінансова  установа, згідно з Законом України  «Про аудиторську діяльність», є  суб'єктом обов'язкового аудиту. За  вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в  Україні», страхові компанії (так  само як  і  банки,  довірчі  товариства,  валютні  та фондові  біржі, інвестиційні компанії тощо) зобов'язані  не пізніше  1  червня наступного за звітним року оприлюднювати річну  фінансову  звітність  шляхом публікації в періодичних виданнях  або  розповсюджувати  у  вигляді  окремих  друкованих видань. Страховик не має  права це зробити  доти,  доки  фінансова звітність не буде підтверджена аудитором (аудиторською фірмою).

Обов'язковий  аудит  проводиться  раз  на   рік.   Він   пов'язаний   з підтвердженням  річної  фінансової  звітності.  Аудиторський   висновок   за результатами обов'язкового аудиту подається  до податкової  адміністрації  за місцем знаходження страховика, до органів статистики, до  Державної  Комісії з цінних паперів  та  фондового  ринку  і  до  уповноваженого  (наглядового) органу у сфері страхування.

Крім щорічного  обов'язкового  аудиту,  страхова  компанія  зобов'язана  отримувати аудиторські підтвердження  також в інших випадках.

Так, стаття 38 Закону України  «Про страхування» вимагає, щоб  у  складі документів, які подаються  страховиком до наглядового  органу  для  отримання ліцензії, були наявні:

    —  довідки   банків  або  висновки  аудиторських  фірм  (аудиторів),  що підтверджують  розмір сплаченого статутного  фонду;

    — довідка про   фінансовий  стан  засновників   страховика,  підтверджена аудитором  (аудиторською фірмою), якщо страховик  створений  у  формі  повного  чи командитного товариства або  товариства з додатковою відповідальністю.

Крім того, страхова компанія має звертатися до  аудиторських  послуг  у разі  збільшення  свого  статутного  капіталу  шляхом   випуску   акцій   та облігацій. Фінансова звітність за останній звітний період, що  передує  даті прийняття рішення  щодо  збільшення  статутного  капіталу,  поряд  з  іншими документами подається  до Державної Комісії з  цінних  паперів  та  фондового ринку. Комісія вимагає, щоб повнота  і  достовірність  фінансової  звітності були підтверджені аудитором (аудиторською фірмою), а  аудиторський  висновок відповідав спеціальним вимогам, встановленим Комісією.

 Після  завершення  процедури  розповсюдження  страховиком   своїх  акцій аудитор (аудиторська  фірма) повинен підтвердити звіт  про  результати  емісії і  скласти відповідну довідку, яка  (разом з іншими документами)  подається  до Комісії з  цінних паперів та фондового  ринку України.

 Крім  обов'язкового  аудиту,  страхова  компанія  може   вдаватися   до ініціативного  аудиту (внутрішнього і зовнішнього)  за власним бажанням.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Специфічні питання, які  підлягають перевірці у страховиків

У результаті аудиту у страховиків перевіряються як загальні питання, властиві діяльності юридичних багатьох галузей господарства, і специфічні операції, характерних лише для страхових організацій. До загальних питань ставляться перевірка операцій із основними фондами, товарно-матеріальними цінностей і нематеріальними активами, дотримання трудового законодавства і обгрунтованість розрахунків з праці, розрахунково-платіжних і касових операцій, розрахунків із дебіторами і кредиторами та інших. Контроль за цими операціями і розрахунками у страховиків істотно не відрізняється від аналогічних у іншій системі діяльності, позаяк у обох випадках суб'єктів господарювання керуються у роботі одними й тими самими нормативними документами.

Специфічні риси аудиту страховиків зумовлені характерними рисами страхових операцій, як наслідок, наявністю спеціального страхового законодавства, розбіжностей у віданні бухгалтерського обліку, складанні звітності, визначенні фінансових результатів і оподаткуванні.

З огляду на особливі вимоги, які пред'являються страховику (необхідність отримання ліцензії, заборона заняття виробничої, торгово-посередницької та надійної банківської діяльністю), насамперед необхідно перевіряти наявність та відповідність законодавству документів, підтверджують право за проведення страхової діяльності: статуту, установчого договору. Свідчення про державної реєстрації речових, ліцензії за проведення страхової діяльності. З іншого боку, перевіркою необхідно встановити відповідність здійснюваної роботи і вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхування.

Особливості організації бухгалтерського облік і звітністьстраховика повинні враховуватися під час перевірки правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарську діяльність страхових організацій.

Значну увагу під час аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення і врахування договорів страхування, і навіть за правильністю здійснення і врахування операцій із страхуванню,сострахование і перестрахування.

Основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірці обгрунтованості і своєчасності здійснення виплат, і навіть обгрунтованості відмов страхувальників в страхових виплати (коли таке можна говорити про) відводиться чимало часу.

Специфіка страхування обумовлює необхідність освіти в страхових організацій спеціальних резервів. У ході перевірки слід встановити обгрунтованість та відповідність сформованих страхових резервів прийнятим зобов'язанням, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових резервів, передбачених органом страхового нагляду.

Істотні особливості у страховиків має склад витрат, які включаємо в собівартість страхових послуг, який визначає і свої відмінностей у формуванні фінансових результатів. Тому під час аудиторської перевірки необхідно встановити обгрунтованість включення тих чи інших витрат у собівартість страхових послуг і правильність формування фінансових результатів.

Страховим законодавством встановлено жорсткі вимогами з забезпечення фінансової стійкості й платоспроможності страховика. У зв'язку з цим, особливої уваги від аудитора вимагає перевірка дотримання страхової організацією нормативного співвідношення активів та зобов'язання, вимог про максимальної відповідальності по окремому ризику.

Відповідно до чинним законодавством страхові і перестрахувальні можуть здійснювати деякі операції в іноземній валюті. Тому під час аудиту необхідно встановити законність здійснення і правильність обліку операцій із іноземною валютою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Організація зовнішнього аудиту страхових компаній

Здійснення зовнішнього  аудиту у страхових компаніях  передбачає обов’язкове складання  аудиторського висновку, головною метою  якого є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої  інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів страховика для прийняття рішення.

У страхових організаціях зосереджені майнові інтереси багатьох страхувальників – як юридичних, так і фізичних осіб. Неплатоспроможність  та банкрутство однієї страхової  компанії може спровокувати серйозні фінансові проблеми тисяч її клієнтів. Саме тому важливого значення набуває  проблема здійснення зовнішнього аудиту формування та розміщення страхових  резервів страховиків з метою  надання гарантій щодо забезпечення майбутніх виплат страхових сум.

Проблемні питання аудиту фінансової звітності страхових  компаній досліджували такі українські вчені, як О. Ю. Агафоненко, О. В. Бондаренко,В. С. Лень, Т. О. Гарматій та інші . Проте, існує ряд проблем з якими зустрічаються страхувальники, що потребують зовнішньої оцінки аудитом.

Мета полягає у визначенні доцільності впровадження зовнішнього  аудиту діяльності страхового бізнесу, а також оцінці проблем, з якими  зустрічаються страхувальники.

До  проблемних питань аудиту в галузі страхового бізнесу належать:

-              брак наукових розробок з методології, методики та організації аудиту;

-              відсутність методичних розробок з практики аудитування і надання аудиторських послуг;

-              брак висококваліфікованих аудиторських кадрів;

-              відсутність типових форм документів з аудиту;

-   неналежне забезпечення методичними рекомендаціями з питань комп'ютеризації аудиту  .

Практика аудиту показує, що процес аудиторської перевірки у  страхових компаніях охоплює  кілька етапів, зокрема:

а) здійснення тестування перевірки  доказів, які підтверджують суми у фінансових звітах та розкриття  інформації;

б) оцінку принципів бухгалтерського  обліку, що застосовуються під час

підготовки фінансових звітів;

в) аналіз попередніх істотних оцінок, здійснених управлінським персоналом під час підготовки фінансових звітів;

г) оцінку загального подання  фінансових звітів страховика.

Слід зауважити, що в ході аудиту страхових компаній перевіряються  як загальні питання, властиві діяльності юридичних осіб багатьох галузей  господарства, так і специфічні операції, характерні тільки для страхових  організацій.

Так, до загальних питань відносяться: перевірка операцій з  основними засобами, товарно-матеріальними  цінностями і нематеріальними активами; дотримання трудового законодавства  та розрахунків з оплати праці; розрахунково-платіжних  та касових операцій; розрахунків  з дебіторами та кредиторами і  ряду інших. Аудит вищезазначених операцій та розрахунків страхових організацій  суттєво не відрізняється від  аналогічних перевірок в інших  сферах діяльності, так як суб'єкти господарювання керуються у своїй  роботі одними і тими ж нормативними документами .

Специфічні риси зовнішнього  аудиту страхових компаній зумовлені  характерними особливостями страхової  діяльності, до яких можна віднести спеціальне страхове законодавство, специфічне ведення бухгалтерського обліку, складання звітності та визначення фінансових результатів, специфіку  оподаткування, необхідність отримання  ліцензій по кожному виду страхування, обов’язкове формування спеціальних  резервів та заборону на виробничу, торгово-посередницьку  та банківську діяльність.

Як бачимо, страхова діяльність в Україні регулюється окремою  нормативно-правовою базою,  тому якісний  аудит потребує досконалого  її вивчення з метою надання аудиторських послуг на високому професійному рівні.

Враховуючи особливі вимоги, які пред'являються до страховика, в першу чергу аудитору необхідно  перевіряти наявність і відповідність  законодавству документів, що підтверджують  його право на здійснення страхової  діяльності: статуту, установчого договору, свідоцтва про державну реєстрацію, ліцензії на здійснення страхової діяльності. Крім того, перевіркою повинні бути встановлені відповідність здійснюваної діяльності вимогам законодавства, відповідність проведених і дозволених ліцензією видів страхування.

Також необхідно перевірити чи не займалася страхова компанія виробничою, торговельно-посередницькою та банківською діяльністю. Для виявлення  цих порушень необхідно перевірити господарські договори, укладені страховиком зі своїми контрагентами .

Велику увагу в ході аудиту слід приділити контролю за правильністю складання, юридичного оформлення та обліку договорів страхування, а  також за правильністю здійснення та обліку операцій зі страхування, співстрахування та перестрахування. Особливості організації бухгалтерського обліку страховика повинні враховуватися при перевірці правильності застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності страхових організацій.

Оскільки специфіка страхування  обумовлює необхідність створення  страховиками спеціальних резервів, тому в ході перевірки аудитору слід встановити обґрунтованість і відповідність  сформованих страхових резервів прийнятим зобов'язанням, дотримання умов розміщення (інвестування) страхових  резервів, що передбачені органом страхового нагляду .

В процесі господарювання основною статтею витрат страховика є страхові виплати. Тому перевірці  обґрунтованості і своєчасності здійснення страхових виплат, а також  обґрунтованості відмов страхувальникам  у страхових виплатах (якщо таке мало місце) відводиться значний  час.

Наступною проблемою страхових  компаній формування ними  фінансової звітності двох груп: фінансова звітність  суб’єктів господарювання та фінансова  звітність страхових компаній, що безумовно впливає на процес проведення загального аудиту.

Тому при проведенні аудиту фінансової звітності страхової  компанії необхідно перевірити наявність  повного пакету фінансових звітів та правильність їх заповнення. При цьому  аудитору слід здійснити такі процедури: ознайомитися з принципами, прийомами  і методами бухгалтерського обліку і способами їх застосування;  простежити, яким чином страхова компанія збирає інформацію для включення  у фінансовий звіт;  упевнитися, що фінансові звіти складені відповідно до загальноприйнятих принципів  ведення бухгалтерського обліку;  з'ясувати, який існує зв'язок між  сальдо рахунків і який вплив на результати мають відхилення; перевірити взаємоузгодженість показників форм фінансової звітності.

Після проведення зазначених процедур та перевірки звітів на взаємоузгодженість показників, слід переконатись у своєчасності подання фінансових звітів. Адже своєчасне оприлюднення фінансової звітності страхових компаній є запорукою їх достовірності і прозорості. При цьому аудитор має перевірити чи весь пакет фінансових звітів був своєчасно поданий і оприлюднений в періодичних виданнях, чи було надіслано копії оприлюдненої річної фінансової звітності разом із супроводжувальним листом та аудиторським висновком до Держфінпослуг.

Одним з підсумків роботи аудиторів є оцінка системи внутрішнього контролю для вироблення конструктивних пропозицій щодо її вдосконалення. Оцінка результатів поточної роботи підрозділів  системи внутрішнього контролю прияє  якості виконання робіт зовнішнім  аудитом. Тому аудитори беруть участь у розробці системи внутрішнього контролю страхових компаній, висловлюючи  свої пропозиції в інформаційному листі, адресованому Раді директорів і керівництву страхових компаній.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновок

Страхування і аудит у  страхуванні досить відрізняється  з інших форм підприємств. Передусім, страхової компанії повинен мати ліцензію для проведення своєї діяльності, під час проведення угод, страховики зобов'язані укласти договір і  зазначити у ньому все особливості  страховки, аудитору слід приділити  увага фахівців і проконтролювати  правильність складання, юридичного оформлення і врахування, і навіть правильність здійснення обліку операцій із співстрахування  і перестрахування.

У результаті аудиторської перевірки страхової компанії перевіряються як загальні питання, властиві підприємствам інших галузей народного господарства, і специфічні операції. Основною статтею витрат страховика є страхові виплати, тому перевірці обгрунтованості цих виплат приділяється велика увагу.Аудитор перевіряє, коли була подана заяву, умови страхування, своєчасність виплати страхове відшкодування тощо. Позаяк у специфіку своєї діяльності страховики утворюють спеціальні фонди, резерви, то ході дослідчої перевірки з'ясовується правильність дотримання умов розміщення цих страхових резервів. Правильний розрахунок страхових резервів грає важливого значення у забезпеченні виплат по страхових випадках, потім перевіряється, куди як використовуються ці страхові резерви і гарантують вони страхові виплати і фінансовий стійкість підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  використаної літератури

1. Про страхування: Закон  України від 07.03.96  № 85/96-ВР  із змінами та доповненнями: станом  на 31.01.2009.

2. Гарматій Т.О. Облік та аудит в страхових компаніях : навч. посібник [для студ. вищ. навч. закл.]. – Тернопіль : ТАНГ, 2004. – 182 с.

3. Кулагіна Г. С. Актуальні проблеми зовнішнього аудиту фінансової звітності страхових компаній [Текст] / Г. С. Кулагіна // Збірник наукових робіт : VI Всеукраїнська студентська науково-практична конференція «Наукові дослідження молоді - вирішенню проблем європейської інтеграції». – 2011. – № 4. – С. 68 – 70.

4. Національні нормативи  аудиту. Кодекс етики професійних  бухгалтерів, розробленого Міжнародною  федерацією бухгалтерів (МФБ). –  К. : Вид-во "Основа-1999". – 274 с.

5. Андрєєв В.Д. Практичний  аудит, довідкове посібник –  М.: Економіка, 2004

6. Архангельська Г.А.,Асабина С. Аудит страхових компаній –М.:ФинСтатИнформ, 2005

7. Бланд Д. Страхування: принципи і практика - М.: Фінанси і Статистика, 2009

8. БичковаС.М. Доказ в аудит - М.: Фінанси і Статистика, 2008