Аудит доходов экономического субъекта

1.Цель, задачи  аудита доходов экономического  субъекта

Основной целью аудита доходов экономического субъекта является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей; осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

 Задачами аудита доходов  являются анализ и установление:

 

- правильности учета доходов от обычной деятельности;

 

- правильности учета прочих доходов;

 

- правильности и отражения в счете прибыли от продаж, товаров, продукции, работ, услуг;

 

- правильности отражения в учете финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Источники информации  в аудите доходов экономического  субъекта

 

Источники информации:

1. Законодательные и нормативные акты по учёту доходов экономического      субъекта:

1.1. Гражданский кодекс  РФ  (ч.1) Утверждено ФЗ РФ от 30.11.1994г.    №51-ФЗ( в ред. от 24.07.2008г. № 161-ФЗ).

1.2. Гражданский кодекс  РФ  (ч.2) Утверждено ФЗ РФ от 26.01.1996г. №14-ФЗ( в ред. от 26.01.1996г. № 15-ФЗ).

1.3. Налоговый кодекс РФ (ч.2) Утверждено ФЗ РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ( в ред. от 07.12.2011г.).

1.4. Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1.5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34.

1.7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 №94н ( в ред. от 07.05.2003г. №38н)

1.8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

2. Документы аудируемого лица:

2.1. Юридические документы:

       - договора  купли продажи;

       - договора  на оказание услуг.

2.2. Локальные нормативные  документы:

       - требование - накладные;

       - акты  выполненных работ;

       - выписки  из расчётного счёта;

       - акты приёма передачи.

2.3. Регистры аналитического  синтетического учёта:

                 - сч. 62 - «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

        - сч. 91 -  «Прочие доходы и расходы»;

        - сч. 99 -  «Прибыли и убытки».

2.4. БФО (бухгалтерская  финансовая отчётность)

        - бухгалтерский  баланс (форма №1);

        - отчёт  о прибылях и убытках (форма  №2);

        - пояснительные  записки.

 

 

3.Основные направления  в аудите доходов экономического субъекта

 

Для проверки учета доходов  необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1) Проверка доходов,  связанных с обычными видами  деятельности.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

-  правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

-  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

-  правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

правильность отражения  выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

-  правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

-  правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

-  правильность реформации баланса.

2) Проверка прочих  доходов. 

Целью аудиторской проверки прочих доходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов.

Порядок проведения аудита прочих доходов включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

2.  Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

3.  Проверка правильности учета прочих доходов и расходов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов доходов:

а)     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

б)    поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов или денежных средств;

в)     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

г)     прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам");

д)    поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

е)     поступления  от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

ж)   проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации, - в корреспонденции  со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

з)     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

и)    поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов;

к)     поступления  в возмещение причиненных организации  убытков - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

л)     прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов;

м)   суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности;

н)    курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

о)    прочие доходы.

3) Проверка недостач  от порчи ценностей

Целью аудиторской проверки недостач от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы недостач.

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей  включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.Сверка данных бухгалтерского учета недостач и потерь от порчи ценностей с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

-конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей; проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  материальных и иных ценностей (включая  денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей  разница между стоимостью недостающих  ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного  лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов". Одновременно на эти суммы  дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности  кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач от порчи ценностей.

4) Проверка доходов  будущих периодов

Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы доходов  будущих периодов.

Порядок проведения аудита доходов будущих периодов, как  нам представляется, включает ряд  последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета.При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.Сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

-конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;

-проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, а  также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

В качестве доходов будущих  периодов могут быть учтены:

-арендная или квартирная плата;

-плата за коммунальные услуги;

-выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

-абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Таким образом, к доходам  будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые  заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту  оказания услуг (выполнения работ).

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в  том отчетном периоде, к которому они относятся.

5) Проверка финансового  результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

 

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

-конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли;

-проверка правильности формирования чистой прибыли.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над  годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать  полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить  налог на прибыль. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

 

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция  по результатам проверки начислила  организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий  субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и  иных санкций, начисленных за нарушения  налогового законодательства, не уменьшают  налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года  счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.  Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо  по счету 99 должно быть равно  нулю.

Таким образом, по состоянию  на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также  по всем их субсчетам будет равно  нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно  и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор  руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

12