Аудит кассовых операций в банке

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ФБГОУ ВПО «Сыктывкарский Государственный Университет»

Финансово-экономический  факультет

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

«Аудит кассовых операций»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 435 гр.

Яйцева Е.И.

Проверила: Миновская В.В.

 

 

 

 

Сыктывкар 2012

Оглавление

Введение 3

1. Цели и задачи аудита кассовых операций 5

2.  Проверка  хранения и учета ценностей   и документов в денежном хранилище 8

3. Аудит операций  по поступлению средств 11

4. Аудит операций  по выдачам средств 14

5. Типичные  ошибки, выявляемые в ходе  аудита  кассовых операций 17

Список использованных источников 19

 

 

 

Введение

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими  свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных  случаях — за счет бюджетных средств.

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной  деятельности. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Основным назначением расчетов является обслуживание денежного оборота (платежного оборота). Расчеты могут принимать  как наличную, так и безналичную  форму.

Выбор клиентом коммерческого  банка для кассового обслуживания обязывает коммерческий банк к обеспечению  высокого качества оказания расчетных  услуг, которые должны выполняться  своевременно, экономично и надежно. Поскольку контакты с банком по кассовому  обслуживанию регулярны, то в зависимости  от качества работы банка клиенты  принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о степени обоснованности установленных  банком тарифов на кассовые услуги. Организация кассового обслуживания является "визитной карточкой" любого банка.

На сегодняшний день кассовое обслуживание в коммерческих банках находится примерно на одном уровне. Перечень предоставляемых услуг  отличается не многим. Но в период острой конкурентной борьбы за каждого клиента, необходимо развивать, усовершенствовать  систему кассового обслуживания, преодолевать возникающие проблемы.

На данный момент коммерческие банки стремятся усовершенствовать  методы и инструменты в области  расчетно-кассового обслуживания юридических  лиц и системе безналичного платежного оборота, в целях процветания  бизнеса и экономики, а соответственно благополучия людей в стране. 

Учёт кассовых операций в  коммерческом банке имеет существенные особенности – по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учёте, и по организации учётной работы, по форме и содержанию бухгалтерской  и другой учётной документации, ну и, конечно, по основным бухгалтерским  проводкам.

Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому и налоговому учёту и контролю над совершением хозяйственных операций и их законностью. Необходимость контроля обусловлена тем, что неверное оформление операций, неправильное отражение в учёте отдельных хозяйственных ситуаций неизбежно приведёт к конфликту не только с налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу или своими работниками. При отсутствии надлежащим образом оформленных документов организация бывает вынуждена доказывать факт осуществления тех или иных финансово – хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерских и налоговых отчётах с помощью документов, имеющих лишь косвенное отношение к спорному вопросу, что в ряде случаев вызывает большие затруднения.

Эффективность руководства  деятельностью коммерческого банка  полностью зависит от способности  вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную  экономическую информацию. Далеко не у всех коммерческих банков организация  учетного процесса кассовых операций совершенна.

Вышеизложенные факты  подтверждают актуальность данной темы.

 

1. Цели и задачи аудита кассовых операций

Целью аудита является: 

- проверка соблюдения  банком законодательства в сфере  хранения, ведения и учета операций  с денежной наличностью; 

- выявление недостатков  в организации кассовой работы;

- выдача рекомендаций  по ее улучшению. 

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе  является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых  в ходе работы аудитора.

Нормативными правовыми  документами, определяющими порядок  ведения кассовых операций, являются:

1. Федеральный закон «О  банках и банковской деятельности»  №395-1 от 02.12 1990 (ред. от 02.11.2007). 

2.  Федеральный закон   «О Центральном банке РФ»   №317-ФЗ от 30.12.2008.

3. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» №307-ФЗ  от 30.12.2008.

4.  Положение ЦБ РФ  «О правилах ведения бухгалтерского  учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №302-П от 26.03. 2007.

5. Положение ЦБ РФ «О  порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»  №56  от 25.03.1997.

6. Положение ЦБ РФ «О  правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»  №14-П от 05.01.1998.

7. Письмо ЦБ РФ «О  порядке ведения кассовых операций»  №29-1-2-6/5239 от 29.08.2008 и др.

Аудит включает такие моменты, как:

1) оценка технической  укрепленности денежного хранилища  и кассы; 

2) проверка учета ценностей  и документов в денежном хранилище; 

3) документарная проверка  кассовых операций;

4) сверка синтетического  и аналитического учета; 

5) проверка правильности  осуществления расчетов наличными  деньгами. 

Аудитор должен проверить  строгое соблюдение правил документооборота кассовых операций, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы только после списания сумм с расчетного счета клиента, а зачисление денег на счет клиента производится после получения их кассой.

Следует иметь в виду,  что в отличие от безналичных  денег,  представляющих из себя обязательства  коммерческого банка, наличные деньги являются обязательствами ЦБ РФ и обеспечиваются всеми его активами.

Интересы ЦБ РФ по поддержанию  устойчивости денежного обращения  и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций,  если в результате они могут получить дополнительную прибыль.

От аудиторской фирмы  требуется особое внимание при проверке ведения кассовых операций и кассовой дисциплины, учета и оформления операций.

Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и  кассовых операций. Главной особенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг  и бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии  главного бухгалтера и кассира. Полный пересчёт денег обязателен. После  пересчёта денег составляется акт  о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Аудитор также должен удостовериться в следующем:

- обслуживается ли клиентура  одним кассиром или несколькими; 

-  работает ли кассир  только в проверяемом банке  или совмещает свои обязанности с другими;

- имеется ли обязательство  кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций.

Не является целью внешнего аудита определение лиц,  виноватых  в выявленных нарушениях.  Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения.

Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов, аудиторы составляют только аудиторское  заключение.

Особенностью аудита кассы  является то, что он ни в коем случае не должен нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не может находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе проверки, выясняются после операционного дня.

Кроме выявленных нарушений  аудиторы дают рекомендации по улучшению работы.

 

2. Проверка хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище.

О времени проведения такой  проверки следует договориться с  руководством банка заранее. Лучше  приурочить ее к утру операционного  дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка, и проверку наличия ценностей осуществляют сами работники банка.

Аудитору следует оценить  техническую укрепленность хранилища (оно должно иметь капитальные стены, сейфы, сигнализацию и т. д.). К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу.

В кладовой должны храниться:  денежные билеты, монеты,  валюта, документы  в валюте,  драгоценные металлы,  бланки строгой отчетности, ценные бумаги.

Не должны храниться вещи и ценности работников банка. Каждый шкаф, стеллаж должен быть закрыт на ключ заведующим кассой. Разрешается денежную наличность,  подготовленную кассирами для совершения на следующий день расходных операций, хранить в тележках; в этом случае тележки должны быть закрыты на ключ и опломбированы.

Денежное хранилище должно быть закрыто не менее чем на три ключа и опечатано печатями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей  (руководитель,  главный бухгалтер,  заведующий  кассой).

При открытии хранилища аудитор  вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей,  и в присутствии представителей охраны должен проверить, не повреждены ли двери, замки, печати.

Прием и выдачу наличности и ценностей из хранилища могут осуществлять только на основе соответствующих распоряжений.

Для учета ценностей, помещенных в хранилище, заведующим кассой ведутся кассовые книги. В них указываются суммы остатков отдельных видов ценностей, а по счету «Касса» − обороты по расходу и приходу.

Аудитор вместе с ответственными лицами проверяет фактическое наличие денег; при этом денежные билеты пересчитываются по пачкам, а монеты − по мешкам. Если встречается пачка или мешок с поврежденной упаковкой или неправильно оформленным ярлыком, то аудитор может пересчитать эту пачку полистно, а монету − поштучно.

После проверки фактического наличия денег сверяется, совпадает  ли их остаток с записями в книге учета ценностей и данными бухгалтерского учета. Следует обратить внимание на наличие трех подписей в книге учета ценностей. Аудитор должен проверить,  все ли подлежащие хранению ценности,  книги и документы действительно находились в хранилище.

Аудитор смотрит, правильно  ли вывозятся деньги из хранилища  в операционные кассы; они должны непосредственно перевозиться из кладовой в помещение кассы, минуя их провоз по другим помещениям.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или  его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным  бухгалтером незаполненных чеков  и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег  в банке. Обращается внимание на наличие  журнала регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров, а  также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана сургучной печатью, а  все листы заверены подписями  руководителя и главного бухгалтера.

Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может  быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчёт в кассе приносит помимо материальных потерь страдания  лицам, их допустившим.

К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения  в кассовой работе: хранение денег  в неисправных шкафах, которые  по окончанию работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов ключей от сейфов, всевозможные подчистки  в кассовых книгах. Нередко в помещениях для пересчёта денег клиентами  – нет представителя банка. Выявлены факты, когда к работе с ценностями в банках допускаются лица, находящиеся  в родственных отношениях.

В ходе аудиторской проверки аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности  дают свои рекомендации по улучшению  работы.

 

3. Аудит операций по поступлению средств.

Аудитор обязан проверить  помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы. Наличные деньги и документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует размещать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами. В этом помещении должен находиться работник банка, осуществляющий консультирование клиентов.

Аудитор должен проверить, работают ли кассиры только в этом качестве или совмещают, имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности, ознакомлены ли кассиры с порядком ведения кассовых операций, имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей операционных работников, оформляющих кассовые документы.

В начале дня аудитор проверяет, не находятся ли в помещении кассы посторонние предметы и ценности.  На столе кассира в начале рабочего дня не должно находиться никаких денег и бланков строгой отчетности.

В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Аудит этих операций включает следующие шаги.

1. Проверка приходных  кассовых ордеров и объявлений на взнос наличными, так как они являются основанием для приема наличных денег в приходную кассу.

Поэтому если в ходе проверки обнаруживается,  что деньги вносились по каким-то другим документам, то это считается грубым нарушением.

2.  Проверка порядка  осуществления операций по поступлению денег. Он таков: клиент подает заполненный бланк объявления на взнос наличными учетно-операционному работнику,  который проверяет правильность его заполнения, проставляет его сумму в приходном кассовом журнале и только после этого объявление,  подписанное ответственным исполнителем, передается кассиру. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников образцам и сличить соответствие указанных сумм цифрами и прописью. Затем он вызывает клиента, спрашивает у него сумму, пересчитывает деньги и сверяет их с указанной в документах суммой. При соответствии кассир подписывает объявление,  ставит печать и выдает квитанцию (вторая часть объявления на взнос наличными) лицу, внесшему деньги. Затем ордер (третья часть объявления на взнос наличными) передается учетно-операционному работнику с подписью кассира для отражения по лицевому счету клиента. Исключение составляют взносы во вклады граждан, которые записываются в лицевые счета вкладчиков до приема денег.

3. Проверки следует проводить  как визуально,  так и путем  анализа первичных кассовых документов, которые должны храниться в специальных папках,  подшитых по каждому операционному дню.  Проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс,  выписки по лицевым счетам клиентов,  журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов. В зависимости от объема кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной,  либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка,  то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.

4.Аудитор обращает внимание  на соблюдение правил заполнения документов, наличие всех реквизитов, подписей, выявляет случаи подчисток.

5. Аудитор должен выборочно  выписать суммы и номера счетов получателей по нескольким объявлениям, а затем в бухгалтерии сверить их с выписками по лицевым счетам. Так проверяется своевременность зачисления наличности на счета клиентов.

6. Следует проверить,  имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров. Сами суммы,  отраженные в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходном кассовом журнале.  Кассовые обороты по справкам должны совпадать с суммой денежной наличности, отраженной в кассовой книге, и соответствовать записям в приходном кассовом журнале.

7. Аудитор должен убедиться,  что в приходном кассовом журнале  за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.

8. Проверка правильности  ведения бухгалтерского учета.

Опыт показывает, что в  ряде случаев клиенты неправильно  заполняют объявление и тем не менее бухгалтерские работники беспрепятственно оформляют их.

 

4. Аудит операций по выдачам средств

При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег  аудитору следует обратить внимание на следующее:

1. Кассиры расходных касс  получают необходимые для проведения операций суммы из хранилища под отчет.  Поэтому аудитор должен проверить:

- ведется ли в банке  книга регистрации сумм, выданных  под отчет; 

- правильно ли отражаются  в ней выдаваемые суммы; 

-соответствуют ли суммы прописью и цифрами;

- имеются ли подписи.

2. В организации кассовых  операций по выдаче денег, кроме  кассира и ответственного исполнителя, принимает участие третье лицо − контролер. 

Аудитор должен проверить:

- имеется ли такой контролер  в банке, не совмещает ли он свои обязанности;

-  где расположено место  контролера  (оно должно быть в непосредственной близости от места кассира);

- правильность ведения  контролером кассового журнала. 

3. Аудитор проверяет, есть  ли у контролера и ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов.

4.  Основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат следующие виды денежных расходных документов:

- денежный чек, по которому деньги выдаются предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности;

- расходный кассовый ордер, по которому средства выдаются индивидуальным заёмщикам, вкладчикам банка;

- поручение органа или  организации о выдаче пособий  (при наличии договора с банком об их обслуживании).

Следует иметь в виду, что главным расходным кассовым документом является денежный чек. Аудитор  должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.

Аудитор визуально проверяет  последовательность проведения расходных операций. Расходный кассовый документ клиент предъявляет операционному работнику, который после его проверки выдает лицу, получающему деньги, контрольную марку.

После оформления расходного кассового документа операционный работник подписывает его и передает контролеру. Он проверяет правильность оформления расходных операций,  регистрирует ее записью в расходном кассовом журнале и дает распоряжение об отражении ее по лицевому счету клиента.  После этого документ передается кассиру,  который проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролера и тождественность этих подписей образцам, сверяет сумму цифрами и прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта,  вызывает получателя денег. Номер расходного документа сверяет с номером контрольной марки или талона в кассу. Кассир выдает деньги получателю и подписывает расходный документ.

6. Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

-  правильность оформления  всех реквизитов;  соответствие сумм цифрами и прописью; наличие расписки в получении денег и сведений о предъявленном документе;

- соблюдение сроков действия  чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;

- наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);

- наличие печатей клиента; 

- наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

Выборочно аудитор выписывает ряд сумм из денежных чеков,  поступивших в разные дни,  а потом сопоставляет их с суммами в лицевых

счетах клиентов.

Проверяется по справкам, ежедневно  составляемым кассирами:

- есть ли в этих справках  подписи ответственного исполнителя; 

- есть ли подписи кассира  в расходном кассовом журнале  за эти дни; 

-  соответствуют ли  суммы,  отраженные в справках,  суммам,  отраженным в кассовом журнале;

-  соответствуют ли  суммы,  отраженные в справках о сдаче оставшихся не выданными денег, записям в книге регистрации сумм,  выданных под отчет;

- соответствуют ли суммы,  отраженные в справках за данный  день, оборотам по расходным записям в кассовой книге.

9. Для проверки соблюдения  лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день, взятыми из кассовой книги, исключая дни массовой выдачи заработной платы.

10. Проверяется правильность  ведения бухгалтерского учета. 

Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения  лимита, если они носят систематический  характер.

По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным  бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

5. Типичные ошибки, выявляемые в ходе  аудита кассовых операций

Типичные ошибки,  встречающиеся  при аудите кассовых операций, это:

- отсутствие кассовых  журналов, ведение их не бухгалтерией, а кассовыми работниками;

- отсутствие взаимных  подписей главного бухгалтера  и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;

- нарушение правил хранения  денег и ценностей в кладовой;

-  выдача наличных денег  лицам,  обладающим правом первой  или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента;

-  выдача наличных денег  на приобретение товарно-материальных ценностей в суммах, превышающих предельный лимит.

В таблице   представлена сокращенная рабочая программа аудита кассы банка. 

 

Заключение

В соответствии с законодательством  Российской Федерации, Банк России является монопольным государственным органом, организующим и регулирующим все  кассовые операции на территории страны. Территориальные учреждения Банка  России (его Главные управления в  краях, областях и автономных округах  Российской Федерации, городах Москве и Санкт-Петербурге, Национальные банки  республик в составе Российской Федерации) осуществляют контроль за работой учреждений банков по организации наличного денежного оборота, соблюдению предприятиями порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. Территориальные учреждения Банка России ежеквартально анализируют состояние наличного денежного оборота в регионах. Кассовым обслуживанием физических и юридических лиц занимаются кредитные организации и учреждения Банка России.

Целью аудита является: 

- проверка соблюдения  банком законодательства в сфере  хранения,

ведения и учета операций с денежной наличностью; 

- выявление недостатков  в организации кассовой работы;

- выдача рекомендаций  по ее улучшению. 

Необходимость контроля обусловлена  тем, что неверное оформление операций, неправильное отражение в учёте  отдельных хозяйственных ситуаций неизбежно приведёт к конфликту  не только с налоговыми органами, но и с партнерами по бизнесу или  своими работниками.

К тому же далеко не у всех коммерческих банков организация учетного процесса кассовых операций совершенна. Между тем, состояние экономики страны зависит от деятельности кредитных организаций.

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12 1990 (ред. от 02.11.2007).
2. Федеральный закон  «О Центральном банке РФ»  №317-ФЗ от 30.12.2008.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.
4. Положение ЦБ РФ  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №302-П от 26.03. 2007.
5. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»  №56  от 25.03.1997.
6. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»  №14-П от 05.01.1998.
7. Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» №29-1-2-6/5239 от 29.08.2008 и др.
8. Аудит банков: учебное пособие / М.  А.  Суркова,  Е.  А.  Лешина, Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 147 с.
9. Банковский аудит. Учебное пособие. Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. 2005 г. – 128 с.
10. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – 5-е изд. / Под ред. Н.Л. Вещуновой. – СПб.: Питер, 2010.
11. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – 328 с.
12. Кассовые операции 2012 года [Электронный ресурс]// URL: http://prednalog.ru/shtrafyi-peni/kassovyie-operatsii-2012-goda (дата обращения: 25.11.2012)