Аудит кассы и кассовых операций

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ .........................................................................................	3
1 Организация учета денежных средств  .....................	4
1.1 Задачи финансового  учета денежных средств ...........................	4
1.2. Финансовый  учет кассовых операций .......................................	5
1.3 Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины .........................................................................................	11
2 Методика аудита денежных средств ........................	13
2.1 Задачи, информационное  обеспечение и последовательность  аудита ...................................................................................................	13
2.2 Аудит кассовых  операций ............................................................	14
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................	21
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...........................	23
ПРИЛОЖЕНИЕ  А - Порядок приема наличных денег юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем ...........	24
ПРИЛОЖЕНИЕ  Б - Порядок выдачи наличных денег  юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем ...........	26
ПРИЛОЖЕНИЕ  В - Порядок ведения кассовой книги  юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем ...........	30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе осуществления  своей деятельности предприятия  вступают в хозяйственные связи  с разными предприятиями, организациями  и лицами. Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Наличными средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. 

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно,необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получениядополнительной прибыли. Поэтому финансовый учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Исходя из актуальности темы, при написании данной курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы и общие принципы организации аудита денежных средств.
2. Изучить методику аудита денежных средств.
3. Охарактеризовать оценку состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.

Целью написания  работы является приобретение и закрепление теоретических и практических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудита денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Организация учета денежных средств

 

1.1 Задачи финансового учета денежных средств

 

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей  и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в  виде ссуд, от учреждений и организаций  в порядке временной помощи и  др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе  в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Финансовый учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в экономике государства.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном  использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

• проверка правильности оформления, законности документов,
• своевременное и полное отражение операций в учете.
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для обеспечения  учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в I разделе Типового плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”.

 

1.2. Финансовый учет кассовых операций

 

Понятие кассы  включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны.

Хранение в  кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному  предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения  кассы кассир обязан проверить сохранность  замков, дверей, оконных решеток  и печатей. В случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность УВД. После получения разрешения УВД руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку денежных и других средств, хранящихся в кассе. Проверка оформляется актом, который составляется в 4 экземплярах (по 1 экземпляру получают страховая компания, вышестоящая организация, УВД и само предприятие).

Вопросы организации  кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Правилами ведения бухгалтерского учета. В соответствии с этими правилами все предприятия вне зависимости от организационно–правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для учета расчетов наличными деньгами предприятие  должно иметь кассу. Предприятие  обязано обеспечивать сохранность  денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия  безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться  в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность  наличных денежных средств в кассе  несет кассир.

Кассир –  должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности,  исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия  в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты  зарплаты, в течение 3-х дней с  момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на текущий банковский счет предприятия. Торговым предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки, находящейся в кассе, но при этом запрещается накопление денежных средств для выплаты зарплаты. Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с текущего банковского счета, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.

Все операции, связанные  с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами  предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются  кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы  на прием и выдачу денег подписываются  руководителем предприятия и  главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Суммы записываются прописью.

Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении  установленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: “депонирована”, и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на текущий банковский счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием. Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) — не допускается.

Кассовые документы  передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после опознания личности.

При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе  на предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При  выдачи денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге.

Кассовая книга  — это учетный регистр для  отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия  и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в  кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу  кассир ведет в 2-х экземплярах  под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными ордерами отправляют в доход организации.

Отчет кассира  после проверки является основанием для учета кассовых операций. На предприятии при обеспечении  полной сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра), в хронологическом порядке.

В конце месяца должно печататься количество страниц  за месяц, в конце года — за год. Кассир после получения машинограмм  проверяет их правильность, подписывает  и отдает в бухгалтерию. По окончании  календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается.

 

Рисунок 1 Схема ведения кассовых операций

 

Согласно Закона РК «О применении контрольно-кассовых машин» прием денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков строгой отчетности.

Помимо применения кассовых машин также ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами.

Для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок, путевок, оплаченных авиабилетов и пр.) предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе».

К счету 1010 «Денежные средства в кассе» могут быть открыты следующие субсчета:

1011 «Денежные средства в кассе в национальной валюте»

1012 «Денежные средства в кассе в иностранной валюте».

Денежные документы учитываются на счете 1010 «Денежные средства в кассе» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету данного счета отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием наличных денег.

Все операции по дебету счета «Денежные средства в кассе» при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов кассира за один или несколько дней  с группировкой по корреспондирующим счетам.

Выдача наличных денег – кредит счета «Денежные средства в кассе».

Корреспонденция счетов типовых операций по счету 1010 «Денежные средства в кассе» представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

Типовая корреспонденция  счетов по счету 1010 «Денежные средства в кассе»

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление денежных средств в кассу предприятия
	С текущих, сберегательных и прочих счетов в банках	1010	1030, 1050, 1060
	В счет погашения  займов, предоставленных другим организациям	1010	1110, 2010
	В счет погашения  дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков	1010	1210, 2110
	В счет погашения  дебиторской задолженности работников	1010	1250, 2150
	В счет погашения  дебиторской задолженности по аренде	1010	1260, 2160
	В счет погашения  прочей дебиторской задолженности	1010	1280, 2180
	В счет вклада в  уставный капитал	1010	5110
	За реализованную  продукцию (оказанные услуги): - на договорную  стоимость - на сумму  НДС	1010 1010	6010 3130
	Отражена положительная курсовая разница	1010	6250
	От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, запасов, финансовых активов): - на договорную  стоимость - на сумму  НДС	1010 1010	6210 3130
	В возмещение убытков  по договору страхования	1010	6280
	В виде излишек  денег в кассе, выявленных при  инвентаризации	1010	6280
Выплаты денег  из кассы
	Деньги сданы  на текущие, сберегательные и другие счета	1030,1050, 1060	1010
	Предоставлены займы организациям	1110,2010	1010
	Приобретены краткосрочные финансовые активы	1120-1150	1010
	Приобретены долгосрочные финансовые активы	2020-2040	1010
	Выдано в  подотчет работникам предприятия	1250	1010
	Выданы работникам займы	1250,2150	1010
	Выявлена недостача  денег в кассе: - признана кассиром - судом отказано во взыскании	1250 7470	1010 1010
	Оплачена стоимость  товаров, сырья и материалов: - на покупную  стоимость   - на сумму  НДС	1310,1330, 1350 1420	1010   1010
	Выданы авансы поставщикам и подрядчикам	1610,2910	1010
	Погашены обязательства  по займам	3010,4010	1010
	Выплачены дивиденды	3030	1010
	Погашена задолженность  перед поставщиками и подрядчиками	3310	1010
	Погашена задолженность  по аренде	3360	1010
	Выдана заработная плата работникам организации	3350	1010
	Выдано работникам в погашение перерасхода по авансовым отчетам	3390	1010
	Оплачены расходы  по рекламе: - на договорную  стоимость - на сумму  НДС	7110 1420	1010 1010
	Отражена отрицательная  курсовая разница	7430	1010
	Оплачены телефонные расходы администрации	7210	1010
	Оплачены судебные издержки	7470	1010
	Оплачены представительские  расходы	7210	1010
	Оплачена стоимость  аудиторских, консультационных, информационных т других услуг: - на договорную  стоимость - на сумму  НДС	7210 1420	1010 1010
	Денежные переводы из кассы, не поступившие по назначению	1020	1010

 

Все такие операции при журнально-ордерной форме учета  отражаются в журнале-ордере №1 и ведомости к нему; записи также производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.

По окончании  месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

Контроль за ценностями осуществляется с помощью  ревизий, которые могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, также может быть проведена внеплановая ревизия при обнаружении фактов хищения, кражи и прочих фактов.

При ревизии  производится полный пересчет денег  и ценностей в кассе. Результаты ревизии  оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход организации.

 

1.3 Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

 

В сроки, установленные  руководителем предприятия, а также  при смене кассиров на каждом предприятии  производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного  ведения кассовой книги должна производиться  проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Учредители  предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также  аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности  в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций.

Проверки порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции  проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и  рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и  условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика аудита денежных средств

 

2.1 Задачи, информационное обеспечение и последовательность аудита

 

Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

1. Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.

2. Изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.

3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу.

4. Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств.

5. Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Основным нормативным  документом по учету денежных средств  являются "Правила ведения бухгалтерского учета".

Источниками информационного  обеспечения для проверки денежных средств служат:

- приходные  и расходные кассовые ордера  с оправдательными документами;

- журнал регистрации;

- кассовая книга;

- журнал-ордер №1 и ведомость к журналу-ордеру №1;

- Главная книга;

- баланс;

- отчет о  движении денежных средств.

Приступая к  проверке операций аудитору целесообразно  провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство  аудитор получает с помощью приемов:

1. участие в инвентаризации кассовой наличности;

2. наблюдение за проведением кассовых операций;

3. устный опрос;

4. получение письменного подтверждения;

5. проверка арифметических подсчетов;

6. анализ полученных данных.

 

 

2.2 Аудит кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовых машин (ККМ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания  денег в расход и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

- организация  хранения свободных денежных  средств в кассах организации.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий  хранения денежных средств:

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты  и своевременности оприходования  денежных средств;

• аудиторская  проверка правильности списания денег  в расход;

• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

• оформление результатов  проверки.

При составлении  программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.