Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетных операций. 8

ВВЕДЕНИЕ

Расчетные операции были одними из первых услуг, предоставляемых банками своим клиентам. В процессе расчетных отношений производятся операции по переводу денежных средств или финансовых инструментов между участниками системы расчетов и происходит удовлетворение взаимных требовании и обязательств хозяйствующих субъектов. Под расчетным счетом понимается основной счет предприятия, открытый в порядке, установленным законодательством Российской Федерации.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.

Все хозяйственные сделки обязательно завершаются денежными расчетами, которые производятся в основном в безналичной форме – денежные расчеты, выполняемые путем записей по счетам в банках, при которых деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты осуществляются на основе совокупности принципов их организации, форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

С развитием экономики количество расчетов постоянно увеличивается. На совершение расчетных операций уходит до 70% всего операционного времени банковского персонала. Около 2/3 всего денежного оборота страны осуществляется через безналичные расчеты, т.е. путем списания и зачисления средств на счета клиентов.

Расчетные операции являются приоритетными в деятельности банков, поэтому необходимость проведения их аудита актуальна. Основная цель банковского аудита заключается в установлении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитной организации, а также соответствия совершаемых банками операций в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Исходя из этого, цель аудита расчетных операций – проверить и подтвердить достоверность проведения расчетных операций по счетам клиентов согласно законодательству Российской Федерации и правильность отражения их в бухгалтерском учете кредитной организации.

1.ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие проведение аудита расчетных операций можно подразделить на две группы:

1 группа: нормативно-правовые акты, описывающие порядок совершения расчетных операций:

Гражданский кодекс Российской Федерации (главы: 9, 27, 28, 29, 44, 45 регулируют корреспондентские отношения, а статьи: 55, 849, 855 регулируют проведение операций по расчетам с филиалами);
Федеральный закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» №86-ФЗ от 10.07.2002 г.;
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 375-1-ФЗ от 03.02.1990 г.;
Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» №383-П от 19.06.2012 г.;
Положение ЦБ РФ «О платежной системе Банка России» от 29.06.2012 № 384-П;
Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 385-П от 16.07.2012 г.;
Положение ЦБ РФ «Положение о межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России» от 23.06.98 № 36-П.;
Инструкция ЦБ РФ «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» № 28-И от 14.09.2006 г.;
Инструкция ЦБ РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14.01.2004 № 109-И.

2 группа: нормативно-правовые акты, регламентирующие проведение аудита:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008 г.;
Постановление Правительства «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» №696 от 16.02.2008 г.;
Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 № 242-П.;
Протокол № 4 «Кодекс профессиональной этики аудиторов» от 22.03.2012 г.

Проведение аудита кредитной организации осуществляется в 4 этапа согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности:

1. Оценка возможности принятия заказа на проведение аудита. Если заказ принят, осуществляется предварительное планирование. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

2. Разработка общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
риск и существенность;
характер, временные рамки и объем процедур;
координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
прочие аспекты.

3. Проведение аудиторской проверки согласно общему плану и программе аудита.

4. Составление аудиторского заключения по результатам проведенной проверки деятельности кредитной организации. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться так же и на других стадиях аудита. При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица;
с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность.

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
между финансовой информацией и другой информацией.

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Осуществляя аудиторскую проверку, необходимо обратить внимание на наличие в аналитическом учете банка ведения лицевых счетов отдельно по филиалам, клиентам и банкам-контрагентам в разрезе каждого вида валюты.

При аудите расчетных операций в первую очередь рассматриваются документы, обязательные для ведения учета этих операций кредитной организацией, к которым относятся:

лицензия на осуществление банковских операций, выданная кредитной организации Банком России;
сообщение о внесении кредитной организации (филиала) в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и о присвоении им соответствующего порядкового номера;
учетная политика кредитной организации;
внутрибанковские правила построения расчетной системы кредитной организации;
Книга регистрации открытых счетов;
договоры банковского счета с клиентами;
договоры о корреспондентских отношениях и дополнительные соглашения к ним;
сводный баланс кредитной организации и балансы за определенный период - ежедневные, ежемесячные, квартальные, годовые с учетом заключительных оборотов;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (филиала);
ведомость остатков по счетам кредитной организации;
ведомость расхождений с выписками из банка-корреспондента;
бухгалтерский журнал;
лицевые счета;
документы дня;
материалы различных проверок коммерческого банка (инспекционной, аудиторской, ревизионной и др.).

При проверке филиала кредитной организации необходимо дополнительно рассмотреть следующие документы:

заверенную в установленном порядке копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера;
оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия;
положение о филиале;
распоряжение руководителя кредитной организации об открытии счетов межфилиальных расчетов;
баланс филиала.

Необходимо проверить правильность открытия расчетного счета клиента согласно Инструкции 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица.

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

г) карточка;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно Положению 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» установлены следующие формы безналичных расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями;

2. Расчеты платежными требованиями;

3. Расчеты по аккредитиву;

4. Расчеты чеками;

5. Расчеты по инкассо.

В настоящее время расчеты платежными поручениями являются основной формой безналичных расчетов на их долю приходится 68,30 % применяемых расчетов, 15,60% - на инкассо, 13,50% - на обслуживание чеками и 2,30% аккредитивами.

Расчетные операции являются важными в деятельности банка, поэтому это обуславливает актуальность их осуществления и соответственно проведения аудита по данным операциям для подтверждения их достоверности отражения в бухгалтерском учете и законности осуществления согласно законодательству Российской Федерации

2.СТАНДАРТЫ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

наименование документа;
номер расчетного документа, число, месяц год его выписки;
номер банка плательщика, его наименование или его фирменное обозначение;
наименование плательщика, номер его счета в банке;
наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка получателя средств;
назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием допускается кодовое обозначение;
сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью.

Первый экземпляр документа должен иметь подписи руководителей предприятий, а первый экземпляр платежного поручения еще и оттиск печати.

Все расчетные документы должны приниматься к исполнению банком только при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам банка. Расчетные документы по операциям, которые осуществляют предприниматели без статуса юридического лица, принимаются банками к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати. При проверке расчетных операций должны соблюдаться действующие нормы и нормативы. Ответственность аудитора за обнаружение и предание гласности мошенничества и других незаконных действий связана с нарушением этих нормативов. В соответствии с этой нормой перед аудитором не ставится задача поиска умышленных искажений. Аудитор должен выявить существенные отклонения от норм банковского учета и в этой связи обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и в балансовой отчетности. Именно такое определение цели аудита бухгалтерского учета в коммерческом банке предъявляет высокие требования к организации аудиторской проверки. Аудитор так должен спланировать свою работу, чтобы обнаружить наиболее значимые ошибки. При характеристике данной нормы необходимо конкретизировать ее цель, дать классификацию нормы. Целью этой нормы является обеспечение контроля: за выполнением аудитором обязанностей по выявлению незаконных действий и мошенничества в банках; за факторами, влияющими на планирование и выполнение аудиторской проверки. Анализируемая норма предусматривает четкую классификацию возможных нарушений в бухгалтерском учете банков по следующим направлениям: ошибки, нарушение норм действующих инструктивных положений; мошенничество; некорректность.

3.АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1.Аудит расчетов платежными поручениями

Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки (выписывается в трех экземплярах). Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру. Поручения принимаются к исполнению банком только при наличии средств на счете, если между банком и владельцем счета нет других договоренностей. Платежные поручения используются в расчетах в порядке плановых платежей при равномерных и постоянных поставках. Новые явления в организации расчетов платежными поручениями, которые должны учитываться в ходе аудиторской проверки, состоят в том, что по договоренности сторон платежи могут совершаться в следующих вариантах: авансовые платежи – до отгрузки товара; после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара; частичные платежи при крупных сделках. Поручения используются для перевода денег через предприятия связи (пенсии, алименты, заработная плата и т.д.). При оплате платежных поручений совершается бухгалтерская запись по следующим счетам: дебет счета плательщика, кредит счета получателя или счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. Отсутствие подписей означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведенной операции, связанной с расчетами платежными поручениями (это касается и других форм расчетов) как с точки зрения экономического содержания, так и ее юридического и документального оформления.

В ходе аудита расчетов платежными поручениями применяется:

1) визуальная проверка;

2) документальный анализ;

3) проверка правильности ведения бухгалтерского учета.

3.2.Аудит расчетов платежными требованиями

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования выписываются поставщиком на бланке и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик обязан представить в банк платежное требование в течение 3 дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование принимается при наличии средств на счете плательщика.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение этих 3-х дней. Требования вместе с приложенными отгрузочными документами и извещениями об отказе в оплате возвращаются непосредственно поставщику. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк. 1-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы для банка; 2-й направляется банку, обслуживающему поставщика; 3-й – вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме совершения оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг. В графе «сумма к оплате» должна быть поставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

3.3.Аудит расчетов аккредитивами

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются:

1) наименование банка-эмитента;

2) вид аккредитива и способ его исполнения;

3) способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

4) полный перечень и полная характеристика документов, представ-

ленных для получения средств по аккредитиву;

5) сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них:

даты отгрузки;
номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается.

Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.

При аудиторской проверке используются:

выписки из балансовых счетов;
первичные документы (заявление на открытие аккредитива);
баланс.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.

Таблица 1

Рабочая программа аудита аккредитивов (сокращенная).

Этапы проверки

Соответствует требованиям или нет или нет (+,-)

1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим учет аккредитива, по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов

2. Проверить правильность оформления аккредитивных операций исходя из вида аккредитива и функции банка по проведению аккредитивных операций

3. Сверить порядок и сроки списания с аккредитивного счета с условиями аккредитива

3.4.Аудит расчетов чеками

В процессе аудита должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам, а также все первичные документы по оформлению чеков.

В чеке должны быть указаны:

1) наименование банка, выдавшего чек;

2) номер чека;

3) номер лицевого счета чекодателя;

4) наименование чекодателя;

5) номер счета чекодателя;

6) предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Бухгалтерская запись по кредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета совершается только после списания денег со счета

банка плательщика.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

1) банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и составления реестра, поскольку в этот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимый как банк плательщика;

2) банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основе поступившего от РКЦ реестра чеков. Сами чеки остаются в РКЦ, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости. При выявлении на этом этапе фальшивых чеков (например, отсутствие в данном банке плательщика или счета по депонированию средств) ущерб, причиненный банку поставщика, невозможно предотвратить, так как деньги уже выплачены предприятию-продавцу;

3) контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате. Надо обязательно убедиться, что сумма чека не превышает лимита, проверить номер счета чекодателя и подписи. Наиболее часто встречаются случаи внедрения фальшивых чеков именно на этом этапе, и поэтому предприятия-продавцы должны нести ответственность перед банком за причиненный ему ущерб.

В ходе аудита целесообразно проверить организацию кредитно-расчетных отношений с такими клиентами;

4) убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности;

5) убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму, большую, чем лимит, а также при расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек;

6) при установлении фактов нарушения порядка учета, хранения и использования бланков чеков банки могут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять соблюдение банками данного законодательства.

3.5.Аудит инкассовой формы расчетов

Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом − Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой палатой. При проверке аудитор запрашивает

следующие документы:

приходно-расходные ордера по внебалансовому счету 911, а именно по счетам второго порядка 91101 и 91102;
регистрационные журналы;
баланс.

Принятые инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале и приходуются на внебалансовом счете 911. При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.

При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо указанным в инкассовом поручении, подтверждение списания с внебалансовых счетов, отражающих фактические остатки инкассовых поручений, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ