Аудит расчетных операций коммерческого банка

 

Содержание

 

Введение______________________________________________________3

1. Аудит валютных операций банка______________________________4

1.1 Понятие и виды валютных операций________________________4

2. Основные законодательные, нормативные и информационно справочные документы при проведении аудита___________________6
2. Аудит валютных операций банка______________________________8

Список использованной литературы______________________________15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность в  России за относительно короткий период времени прошла большой и успешный путь развития: создана и совершенствуется нормативно-правовая база аудита, сформировался  рынок аудиторских услуг. Важным направлением в развитии технологий аудита является аудит валютных операций  

Банки могут  осуществлять валютные операции как  от своего имени и за свой счет, так  и по поручению клиентов.

 

Целями аудита валютных операций банка являются:

• проверка соответствия совершаемых, банком валютных операций законодательству РФ, включая нормативно- правовые акты и указания ЦБ РФ;
• проверка соответствия выполняемых операций лицензии ЦБ РФ на совершение валютных операций;
• подтверждение достоверности отражения активов и пассивов по валютным операциям согласно принятым принципам бухгалтерского учета;
• подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.

Целью изучения  данной работы является валютный рынок.

Предметом исследования – аудит валютных операций банков.

Цель  исследования – изучить особенности  аудита валютных операций банков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Аудит валютных операций банка

1.1 Понятие и виды валютных операций

 

Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных  видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах  и ведомственных инструкциях  по валютным и внешнеэкономическим  вопросам определены:

1) основные  принципы осуществления валютных  операций в РФ;

2) виды  валют и валютных ценностей,  применяемых Российской Федерацией;

3) права  и обязанности резидентов и  нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами  и валютными ценностями на  территории России;

4) полномочия  и функции российских органов  валютного регулирования и валютного  контроля.

5) порядок  ведения бухгалтерского учета  внешнеэкономической деятельности  предприятий действующих на территории  РФ.[12]

Валюта - это денежный эквивалент товара любой  страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.

Национальная  валюта - это валюта конкретной страны.

Резервная валюта – это валюта других стран  из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская йена.

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

На  территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с  использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и  использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое  содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам  определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:[13]

1) операции, связанные с переходом права  собственности и иных прав  на валютные ценности, в том  числе операции, когда в качестве  средства платежа используются  иностранная валюта и платежные  документы в иностранной валюте;

2) ввоз  и пересылка в Россию и обратно  валютных ценностей;

3) осуществление  международных денежных переводов.

Российской  Федерацией применяются следующие  виды валют и валютных ценностей:

1) валюта  Российской Федерации:

- находящиеся  в обращении банковские билеты  ЦБ России и монеты;

- средства  в рублях на счетах в банках  и иных кредитных учреждениях  России;

- средства  в рублях на счетах в банках  и иных кредитных учреждениях  в других государствах, с которыми  заключены соответствующие соглашения.

2) ценные  бумаги, выраженные в рублях:

- платежные  документы (чеки, векселя, аккредитивы,  и другие);

- фондовые  ценности (акции, облигации) и  другие долговые обязательства.

3) иностранная  валюта:

- денежные  знаки в виде банкнот, казначейских  билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на  территории России;

- средства  на счетах в банках России  в денежных единицах иностранных  государств и в международных  расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и  другие).

4) валютные  ценности:

- иностранная  валюта;

- ценные  бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя,  аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие  долговые обязательства в иностранной  валюте;

- драгоценные  металлы - золото, серебро, платина,  палладий, иридий, родий, рутений,  осмий - в любом виде и состоянии,  за исключением ювелирных и  других бытовых изделий, а также  лома таких изделий;

- природные  драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга  в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и  других бытовых изделий из  этих камней, а также лома таких  изделий.

Банки - одна из древнейших и  наиболее распространенных групп кредитных  учреждений, выполняющих в настоящее  время большинство кредитно-финансовых услуг. К классическим банковским операциям  относятся: привлечение средств  на расчетные и текущие счета  и срочные вклады, предоставление аккумулированных средств в кредит на условиях платности, срочности, возвратности, а также осуществление расчетов.

Основным нормативным  актом, регулирующим осуществление  валютных операций, является закон  РФ "О валютном регулировании  и валютном контроле", а также  издаваемые на его основе нормативные  акты ЦБ России. [1]

Операции с иностранной  валютой и ценными бумагами в  иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением  капитала.

1.2 Основные законодательные, нормативные и информационно справочные документы при проведении аудита

 

Перечень  нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита валютно-обменных операций:

- Федеральный  закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;[3]

- Федеральный  закон от 10 декабря 2003 года №  173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле» (далее  – Закон № 173-ФЗ);[1]

- Инструкция  Банка России от 25 августа 2003 года  № 105-И «О порядке проведения  проверок кредитных организаций  (их филиалов) уполномоченными представителями  Центрального банка Российской  Федерации», глава 11 «Особенности  проведения проверок уполномоченных  банков (их филиалов) по вопросу  организации работы, совершения  и учета операций с наличной  валютой и чеками»;

- Инструкция  Банка России от 16 сентября 2010 года  № 136-И «О порядке осуществления  уполномоченными банками (филиалами)  отдельных видов банковских операций  с наличной иностранной валютой  и операций с чеками (в том  числе дорожными чеками), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, с участием  физических лиц» (далее – Инструкция  № 136-И);

- Указание  Банка России от 13 декабря 2010 года  № 2538-У «О порядке бухгалтерского  учета уполномоченными банками  (филиалами) отдельных видов банковских  операций с наличной иностранной  валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

- Указание  Банка России от 2 апреля 2010 года  № 2423-У «О переводе обменных  пунктов в статус иных видов  внутренних структурных подразделений  кредитных организаций (филиалов  кредитных организаций), о закрытии  обменных пунктов и об упорядочении  деятельности внутренних структурных  подразделений»;

- Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ  «О противодействии легализации  (отмыванию) доходов, полученных  преступным путем, и финансированию  терроризма»;

- Положение  ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского  учета в кредитных организациях, расположенных на территории  Российской Федерации» (далее –  Положение № 302-П);

- Указание  ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О  перечне, формах и порядке составления  и представления форм отчетности  кредитных организаций в Центральный  банк Российской Федерации».

Документы ненормативного характера:

- Письмо  ЦБ РФ от 9 июня 2006 года № 82-Т  «Об информировании уполномоченными  банками физических лиц о курсах  иностранных валют, используемых  при совершении операций с  наличной валютой и чеками»;

- Письмо  ЦБ РФ от 23 марта 2007 г. № 26-Т  «Методические рекомендации по  проведению проверки системы  управления банковскими рисками  в кредитной организации (ее  филиале)»;

- Письмо  ЦБ РФ от 1 октября 2004 г. №  116-Т «О методических рекомендациях  по проверке кассовой работы  в кредитных организациях (их  филиалах)».

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих операции с наличной иностранной валютой, может включать следующие позиции:

- положения  (регламенты) по совершению операций  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- порядок  отражения операций с наличной  иностранной валютой и чеками  в бухгалтерском учете (соответствующий  раздел Учетной политики);

- отдельные  порядки и процедуры по работе  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- положения  о подразделениях банка, на  которые возложены функции по  совершению и сопровождению операций  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- должностные  инструкции работников этих подразделений.

 

 

 

 

 

 

2 Аудит валютных операций банка

 

В соответствии с Законом  РФ от 09.10.92 г. “О валютном регулировании  и валютном контроле”, валютный контроль в Российской Федерации осуществляется органами валютного контроля и их агентами. [1]

Органом валютного контроля в Российской Федерации является Центральный Банк Российской Федерации, а также Правительство Российской Федерации в соответствии с Законами Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются банки.

Проверочным материалом для  аудитора служат следующие документы:

• первичные документы, к которым относятся грузовые таможенные декларации, счета-фактуры и отгрузочные документы в случае аккредитивной формы расчетов;
• учетные первичные документы;
• международные контракты, договора;
• регистры учета;
• оборотно-сальдовые ведомости, балансы.

Основные направления  проверки:

• законность совершаемой операции;
• правильность оформления расчетных счетов;
• соблюдение правил переоценки счетов бухгалтерского учета, правильность определения курсовой разницы;
• соблюдение банком требований при осуществлении операций на международном рынке;
• соблюдение лимита открытой валютной позиции (ОВП);
• соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты через банки на территории России;
• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета валютных операций;
• выполнение банком контрольных функций при проведении расчетов клиентов банков в иностранных валютах (соблюдение порядка обязательной продажи валютной выручки, оформление паспортов сделки и т.д.).

Основные  виды валютных операций в кредитных  организациях (кредиты, депозиты, ценные бумаги) проверяются в том же порядке, что и соответствующие операции в рублях, но с учетом дополнительных требований – валютного законодательства, международных правил и обычаев делового оборота. Однако не все валютные операции имеют аналоги в национальной валюте.

В этой части цикла рассмотрим особенности  проведения внутреннего аудита валютно-обменных операций.

Необходимо  уточнить, что речь пока пойдет об операциях  только с наличной иностранной валютой, и только с клиентами – физическими лицами. Если банк осуществляет операции с чеками (в том числе дорожными чеками), номинированными в иностранной валюте, их также можно рассматривать в рамках аудита валютно-обменных операций.

Программа проверки.

В ходе аудита операций с наличной иностранной  валютой и чеками проверяется  соблюдение установленного законодательством  и внутренними нормативными актами банка порядка совершения валютно-обменных и других операций с наличной иностранной  валютой и чеками с участием физических лиц, а также их отражения в  бухгалтерском учете и отчетности.

При этом осуществляется проверка:

• фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);
• организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;
• обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);
• правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;
• своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;
• учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;
• влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;
• качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;
• эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

Внутрибанковские  нормативные документы, регламентирующие порядок работы с наличной иностранной  валютой и чеками, должны быть полными, подробным, актуальными, четко структурированными и удобными для пользователя. Особое внимание следует обратить на распределение  функций (в том числе контролирующих), обязанностей и ответственности.

Документы, подлежащие проверке.

В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

- лицензии  на осуществление банковских  операций, в том числе на совершение  операций с валютными ценностями;

- внутрибанковские  правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной  иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной  валюте;

- внутрибанковские  положения о подразделениях, принимающих  участие в осуществлении операций  с наличной иностранной валютой,  и должностные инструкции работников  этих подразделений;

- внутрибанковские  положения о порядке осуществления  и отражения в бухгалтерском  учете операций с наличной  иностранной валютой и чеками (Учетная политика);

- сертификаты,  дипломы, свидетельства о прохождении  обучения и другие квалификационные  документы сотрудников банка,  принимающих участие в совершении  операций с наличной иностранной  валютой и чеками;

- инструкции  для сотрудников банка, принимающих  участие в совершении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками, содержащие подробное  описание совершаемых ими действий  и процедур;

- типовые  формы документов (справок, заявлений,  актов, распоряжений, отчетов и  др.), используемых банком при  осуществлении операций с наличной  иностранной валютой;

- книгу  регистрации открытых счетов;

- переписку  с клиентами (контрагентами) по  вопросам, возникающим в ходе  осуществления операций с наличной  иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного  характера (письма клиентов, жалобы  и т.д.);

- оборотные  ведомости по счетам бухгалтерского  учета – ф. № 101 (включая  внебалансовые счета);

- отчеты  о прибылях и убытках – ф.  № 102;

- ведомость  остатков по лицевым счетам  балансовых счетов №№ 20202, 20203 на  определенные выборкой отчетные  даты;

- лицевые  счета по учету доходов и  расходов банка, возникающих при  осуществлении операций с наличной  иностранной валютой и чеками, а также документы дня по  ним (выборочно);

- отчетность  форм:

- №  0409202 «Отчет о наличном денежном  обороте»;

- №  0409207 «Сведения об имеющих признаки  подделки денежных знаках, переданных  территориальным органам внутренних  дел»;

- №  0409401 «Отчет уполномоченного банка  об иностранных операциях» (подраздел  1А «Движение иностранных активов  (требований к нерезидентам) и  доходы, начисленные к получению  по ним»);

- №  0409601 «Отчет об операциях с  наличной иностранной валютой  и чеками в иностранной валюте»;

- №  0409634 «Отчет об открытых валютных  позициях»;

- внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- приказы  (распоряжения) на установление и  изменение курсов покупки и  продажи иностранных валют;

- реестры  операций с наличной иностранной  валютой и чеками (на бумажном  носителе или в электронном  виде);

- кассовые  документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков  и сертификатов чеков, номинированных  в иностранной валюте, в кассовых  подразделениях кредитной организации;

- договоры  о полной материальной ответственности  с работниками кассовых подразделений,  осуществляющих операции с наличной  иностранной валютой и чеками;

- материалы  претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с осуществлением валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- материалы  предыдущих проверок по данному  направлению деятельности (в том  числе акты налоговых органов  и органов банковского надзора,  аудиторские заключения);

- сведения  о соблюдении кредитной организацией  предельного размера открытой  валютной позиции в проверяемом  периоде.

Проверка  организации осуществления валютно-обменных операций может включать анализ следующих  моментов:

- анализ  функций (операций), осуществляемых  банком при работе с наличной  иностранной валютой и чеками;

- проверка  наличия и актуальности необходимых  лицензий, сертификатов и прочих  правоустанавливающих документов, позволяющих банку и его уполномоченным  сотрудникам осуществлять операции  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- наличие,  полнота, актуальность и соответствие  действующему законодательству  внутрибанковских нормативных документов (регламентов), устанавливающих порядок  осуществления операций с наличной  иностранной валютой и чеками, а также порядок их отражения  в бухгалтерском учете;

- наличие,  полнота и актуальность положений  о подразделениях банка, принимающих  участие в осуществлении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками с участием физических  лиц;

- наличие  должностных инструкций работников  указанных подразделений, включающих  описание функций, прав, обязанностей  и ответственности сотрудников,  а также адекватность распределения  функций (обязанностей, ответственности);

- своевременность  и достоверность отчетности, составляемой  по операциям с наличной иностранной  валютой и чеками;

- соблюдение  действующего законодательства  в отношении противодействия  легализации доходов, полученных  преступным путем, и финансированию  терроризма, при совершении операций  с наличной иностранной валютой  и чеками;

- определение  функционального соответствия выполняемых  сотрудниками обязанностей положениям  о структурных подразделениях  и должностным инструкциям;

- наличие  планов работы подразделений,  осуществляющих операции с наличной  иностранной валютой и чеками, отчетов о выполнении таких  планов;

- наличие  и выполнение планов обучения  сотрудников указанных подразделений;  периодичность повышения квалификации, прохождения аттестации и т.д.;

- наличие  замечаний по предыдущим проверкам  службы внутреннего аудита и  внешних проверяющих, устранение  выявленных недостатков;

- определение  уровня качества (периодичности  и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля  операций.

Данные бухгалтерского учета.

При проверке операций с наличной иностранной  валютой и чеками аудитору понадобятся  следующие балансовые и внебалансовые счета бухгалтерского учета:

- №  20202 «Касса кредитных организаций»;

- №  20203 «Чеки (в том числе дорожные  чеки), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте»;

- №  20207 «Денежные средства в операционных  кассах, находящихся вне помещений  кредитных организаций»;

- №  91207 «Бланки» (лицевые счета по  учету бланков чеков, номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте);

- №  91203 «Разные ценности и документы,  отосланные и выданные под  отчет, на комиссию» (лицевые  счета по учету бланков чеков,  номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте);

- №  91101 «Иностранная валюта, чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, принятые для  отсылки на инкассо»;

- №  91102 «Иностранная валюта, чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, отосланные  на инкассо»;

- №  91104 «Иностранная валюта, принятая  на экспертизу».

Из  Отчета о прибылях и убытках извлекаются  данные по символам:

- 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах»;

- 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах».

Кроме доходов в виде курсовых разниц, тарифной политикой банка может  быть предусмотрено взимание комиссий с клиентов за осуществление некоторых  видов операций с наличной иностранной  валютой и чеками. Поэтому также  могут понадобиться данные по символам:

- 12102 «Вознаграждение за расчетное  и кассовое обслуживание»;

- 12406 «От оказания консультационных  и информационных услуг;

- 16201 «За проведение операций с  валютными ценностями»;

- 16202 «От оказания посреднических  услуг по брокерским и аналогичным  договорам»;

- 16203 «По другим операциям».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012);

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском  учете";

3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской  деятельности";

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

(с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011);

5.Указание Банка России от 29.12.2010 N 2557-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 15 июня 2004 года N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (зарегистрировано в Минюсте России 08.02.2011 N 19730);

6. Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее – Инструкция № 136-И);