Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

по теме: Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 Цели, задачи и нормативное  регулирование аудита расчетов  по налогу на прибыль

Цели и задачи аудита налога на прибыль

Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль

Методология аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

Методика В. Газаряна

2.2 Проведение аудита расчетов  по налогу на прибыль на основе Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг

Аудит налога на прибыль согласно лекционному материалу Г.Н. Михмель

Обоснование выбранной методики

Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «Тандем»

Общие сведения об организации

Планирование аудиторской проверки

Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль ООО «Тандем»

Выводы по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль ООО «Тандем»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 Рыночные экономические отношения  повышают потребность в достоверной  учетной и отчетной информации  о деятельности предприятий. Особая  роль в повышении эффективности  производства, рациональном и экономном  использовании ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укрепления  дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению  эффективности производственной  и финансово-коммерческой деятельности  субъектов хозяйствования. Проверка  соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и  виновных в этом лиц, вскрытие  внутрипроизводственных резервов  повышения эффективности деятельности  предприятий, разработка конкретных  предложений по устранению имеющихся  недостатков и нарушений требуют  глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

 Прибыль является основным  обобщающим качественным показателем  деятельности предприятия и характеризует  конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи  с этим огромное значение имеет  четкая организация контроля  за формированием прибыли и  со стороны налоговых, аудиторских  и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

 Аудит расчетов по налогу  на прибыль – является одним  из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь  искажение налогооблагаемой прибыли  и вследствие, суммы налога, ведет  к неправильному определению  финансовых результатов и расчетов  с бюджетом.

Цель данной работы – изучить законодательную базу регулирующую аудиторскую деятельность,  установить основные этапы проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, разработать методику проведения аудита налога на прибыль, на примере предприятия определить достаточность отражения в отчетности, своевременность и полноту уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

  - Определить цели и задачи аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, выделить источники информации, используемые для проверки выбранного участка;

- Спланировать аудиторскую проверку  и представить оценку системы  внутреннего контроля, рассчитать  аудиторский риск и представить  план проверки;

-Изучить экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета

- Провести аудиторскую проверку  налога на прибыль, согласно разработанного плана проверки;

- Оформить результаты аудиторской  проверки, составить аудиторское  заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Цели, задачи и предпосылки аудита налога на прибыль.

 

Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль;

- правильности оформления первичных  документов, на основании которых  начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами  сумм, налоговых вычетов и льгот  по налогу;

- ведения в установленном порядке  учета доходов (расходов) и объектов  налогообложения;

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- правильности расчета сумм, подлежащих  уплате в бюджет;

- правильности отражения задолженности  перед бюджетом по налогу на  прибыль в учете и отчетности;

- наличия представления в налоговый  орган по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций, а  также документов, необходимых для  исчисления и уплаты налога  на прибыль;

- полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в  бюджет.

 

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных  налогов в бухгалтерской отчетности  согласно действующим принципам  бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

• возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
• полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
• точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;
• отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;
• классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

• существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;
• права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;
• полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;
• оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

• возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;
• полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;
• классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;
• точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Аудитор может изменять группировку приведенных в настоящем пункте предпосылок составления бухгалтерской отчетности. Например, предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни могут быть объединены с предпосылками составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен использовать следующие критерии:

требования законодательно – нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

требования международных стандартов финансовой отчетности.

 

 

2. Приемы и методы, используемые  при проведении аудита налога на прибыль

 

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

 Для сбора доказательств  аудитором могут быть применены  различные процедуры. Процедурой  называется определенный метод  сбора доказательств как неотъемлемую  часть соответствующего технологического  процесса. Для того чтобы отличить  их от процедур, присущих иным  профессиям, будем называть применяемые  аудиторами в своей практике  процедуры аудиторскими процедурами.

 Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно  ограниченное число методов их  получения.

 Основные методы получения  аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет) - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др. В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей;

2. Инвентаризация - это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

Аудиторская организация обязана: выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств; проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

3. Подтверждение – служит для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

 4. Устный опрос - данный метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления. Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.;

 5. Проверка документов - заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

 6. Прослеживание осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента[3]. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероятность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей;

 7. Аналитические процедуры - Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений;.

8. Подготовка альтернативного баланса - для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

 Все вышеназванные методы  и приемы известны и описаны в рабочем стандарте аудита Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

При проведении документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

На основании этой информации формируется программа проведения документальной проверки, определяющая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также устанавливается конкретный период, за который она должна быть проведена.

В программу в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

• правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);
• достоверность данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;
• достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
• достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
• правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объектов обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка уплаты налога в бюджет с учетом организационно-правовой формы предприятий и специфики осуществляемой ими основной деятельности.

 

3. Источники информации в аудите по налогу на прибыль

 

3.1 Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль

 

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты:

-Гражданский кодекс Российской Федерации.

-Кодекс об Административных правонарушениях РФ.

-Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

-Налоговый Кодекс Российской Федерации в действующей редакции, ч.1, ч2.

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФот 31.10.2000 № 94н. (ред. от 08.11.2010.)

  - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства  финансов от 06.07.1999 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н. (ред. от 25.10.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н ( ред.от 27.04.2012)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 27.04.2012).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства  Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н. (ред. от 24.12.2010)

- Приказ МНС России от 11 октября 2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении  налоговой декларации по налогу  на прибыль и порядка ее  заполнения».

-Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. (ред. от 22.12.2011)

- Федеральный Закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2013)

- Федеральный Закон РФ от  06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013, с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2014)

 

3.2.  Документы аудируемого лица

 

Прибыль — разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без налогов и фактической себестоимостью.

При проверке налога на прибыль следует помнить, что объектом налогообложения является валовая прибыль, которая корректируется для целей налогообложения на определение суммы в соответствии с законом и инструкцией.

При документальной проверке фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются такие первичные документы, учетные регистры и формы отчетности:

• приказ руководителя предприятия об учетной политике на отчетный год (данный документ может быть принят и на ряд лет);
• форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к Бухгалтерскому балансу);
• Главная книга или оборотный баланс;
• журналы-ордера №1 (по кредиту счета 50 "Касса"), № 2 (по кредиту счета 51 "Расчетный счет"), № 12 (по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62) при применении журнально-ордерной формы счетоводства;
• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);
• банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
• приходные кассовые ордера на денежную наличность, поступившую в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;
• платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;
• журнал ордер № 15 (счет 80); 11 (счет 46); 13 (счет 47, 48); 12 (счет 87);
• справки, расчеты бухгалтерии, смета;
• журнал ордер № 16, ведомость № 18 (капитальные вложения), РТ № 6 (износ);
• журнал ордер Л6 8 (дебит и кредит).
• После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в Главной книге и учетных регистрах, производится проверка правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

Анализируется приказ о принятии учетной политики на отчетный год.

Предприятия, плательщики налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой стоимости имущества и обязательств, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1. Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

 

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

 

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового  учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 Этапы аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

1 Планирование 

- оценка аудиторского риска  и допустимой ошибки (уровня существенности);

- анализ учетной политики;

- составление программы аудита  по существу, выбор аудиторских  процедур.

2 Проведение аудита по существу 

- проведение аудиторских процедур;

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов.

3 Завершение аудита 

- обобщение и оценка результатов  аудита;

- документальное оформление результатов.

 На этапе планирования аудитор  разрабатывает как общую стратегию  аудита, так и детальный подход  к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по  каждой из областей аудита.

 Детальное планирование аудиторской  работы помогает удостовериться  в том, что важным областям  аудита уделяется надлежащее  внимание, а также координировать  работу аудиторов и их ассистентов.

 Для успешного планирования  аудита в области налога на  прибыль и обязательств перед  бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой  будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах  аудитора ;

- обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;