Аудит расчетов по претензиям

Аудит расчетов по претензиям

Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 "Расчеты  по претензиям". На этом счете сосредотачивается  информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или  признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Можно выделить несколько  видов претензий:

- при выявлении ошибок  в счетах поставщиков (неправильно  указаны тарифы и цены, арифметические  ошибки и др.)

- за обнаружение несоответствия  качества стандартам, техническим  условиям, заказу;

- по обнаруженным недостачам  груза, за брак и простои;

- к учреждениям банков  по суммам, ошибочно списанным  по счетам предприятий;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), применяемым к контрагентам.

Претензии предъявляют в  письменной форме, к которой должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или  неполучении в срок ответа на претензию  заявитель вправе предъявить иск  в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма  упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском  учете на сумму делаются лишь в  случае удовлетворения претензии или  иска.

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность  и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления  претензий может быть использовано  для сокрытия фактов хищения  материальных ценностей, так как  при отказе в удовлетворении  претензий числящиеся суммы списываются  на издержки производства);

- обоснованность претензий,  предъявляемых к проверяемому  предприятию (в случае удовлетворения  претензий нужно проверить, проводились  ли административные расследования  в целях установления виновных  лиц и, если таковые установлены,  возместили ли они причиненный  материальный ущерб);

- правильность ведения  аналитического учета ( он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям".

………………………………………………………………………………………

1. Сущность и значение  аудита расчетов по претензиям

1.1 Нормативное регулирование  и информационная база аудита расчетов по претензиям

При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется  следующими законодательными и нормативными документами:

§ Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №56-ФЗ;

§ Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. №383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. №374-ФЗ;

§ «Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими  в силу с 21.11.2010) ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ;

§ ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

§ Постановление «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696, в ред. от 02.08.2010;

§ «Кодекс этики аудиторов  России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56);

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н;

§ Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. приказа  Минфина РФ от 26.03.2007 г. №26н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49).

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая  внутренняя информационная база аудируемой организации:

§ учредительные документы организации;

§ приказ об учетной политике организации;

§ первичные учетные документы по расчетам по претензиям;

§ регистры бухгалтерского учета по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ инвентаризационные описи  по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ бухгалтерская финансовая отчетность организации.

1.2 Роль, значение, цель и  задачи аудита расчетов по претензиям

Роль аудита расчетов по претензиям - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в  правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в  части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом  от принятия товара следует и правомерный  отказ от оплаты, даже если ранее  фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается  правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли - продажи считается расторгнутым Ст. ГК РФ № 454, № 475, № 477.

Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной  практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение  заключенных договоров отгружают  товары, продукцию покупателям в  меньшем количестве, ненадлежащего  качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

Зачастую финансовый результат  деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые  в учете, ведут к искажению  финансового результата. Поэтому  очень важно вовремя выявить  с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.

Проведение аудита имеет  для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать  оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Таким образом, независимое  подтверждение информации о результатах  бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций  и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации  для принятия решений в области  контроля за ними, бухгалтерам - для  правильного исчисления налога на прибыль, так и государству - для подтверждения  достоверности уплачиваемых организацией налогов.

Цель аудита22 п. № 2, ФПСАД  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  расчетов по претензиям - формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части отражения  данных по расчетам по претензиям и  соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.

Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:

1. Полноты - все ли расчетные  операции учтены в бухгалтерской  отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.

2. Существования - существуют  ли обязательства по расчетам  по претензиям на дату составления  баланса и существенна ли сумма этих обязательств.

3. Прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы  обязательств по расчетам по  претензиям согласно трем критериям:  формальности, законности, действительности.

4. Точности - соответствуют  ли данные бухгалтерской отчетности  записям в регистрах синтетического и аналитического учета.

5. Ограничения учетного  периода - все ли обязательства  по расчетам по претензиям  отражены именно в тех учетных  периодах, в которых они имели место.

Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:

· наличия и анализа  материалов инвентаризации задолженности;

· обоснованности, своевременности  и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий  может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

· обоснованности предъявляемых претензий;

· реальности числящейся задолженности по претензиям;

· правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому  дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей  синтетического и аналитического учета  записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;

· правильности составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

2. Планирование аудита  расчетов по претензиям

2.1 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ООО  «АКРОС», расчет аудиторского риска аудит контроль расчет претензия

На основания ФПСАД  №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».

Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.

ООО «АКРОС» является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО  «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых  производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.

Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций  и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.

Руководство текущей хозяйственной  деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е.А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической  работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены  службы, занимающиеся вопросами труда  и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.

Заместитель директора руководит  коммерческой деятельностью, решает вопросы  организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В  его непосредственном подчинении находятся  оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.

Бухгалтерский учет в исследуемой  организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т.Е., в подчинении которого находятся  бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский  аппарат принимает от материально  ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет  другие бухгалтерские операции.

В ООО «АКРОС» учет ведется  с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС»  функции внутреннего контроля возложены  на главного бухгалтера, что формально  закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени  и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.

Необходимо отметить, что  не все функции, выполняемые бухгалтерским  персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

К основным видам хозяйственных  операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных  материалов и запасных частей к офисной  технике, а также последующая  их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.

Документооборот и технология сбора и обработки учетной  информации регламентируется графиком документооборота.

ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту11 Ст. № 5, ФЗ «Об  аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

С аудитором перед проведением  аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской  проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010 г.

После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего  контроля с целью оценки неотъемлемого риска.

2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.11 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 3

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.22 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 9

Таким образом, аудиторский  риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.

Расчет уровня существенности производится на основании показателей  бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС»  за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении №1) методом основного  массива 

2.3 План и программа  аудита расчетов по претензиям

Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором  составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в  соответствии с порядком, установленным  федеральным стандартом №3 «Планирование  аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

Аудитор составляет план аудиторской  проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).

Далее аудитором составляется и документально оформляется  программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении №3.

3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы  сбора аудиторских доказательств

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО «АКРОС»:

· Учетная политика на 2009 год;

· Договора с контрагентами;

· Журнал регистрации входящей документации;

· Платежные поручения;

· Товарные накладные;

· Счета-фактуры;

· Претензионные письма;

· Акты об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

· Ответы на претензии;

· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Для получения аудиторских  доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1) Инспектирование. Инспектирование  представляет собой проверку  записей, документов или материальных  активов11 ФПСАД № 5 «Аудиторские  доказательства» п. 20. В ходе инспектирования  записей и документов аудитор  получает аудиторские доказательства  относительно существования объектов проверки;

2) Запрос. Запрос представляет  собой поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  аудируемого лица ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 22;

3) Подтверждение. Подтверждение  представляет собой ответ на  запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских  записях ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23;

4) Пересчет. Пересчет представляет  собой проверку точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях либо  выполнение аудитором самостоятельных  расчетов ФПСАД № 5 «Аудиторские  доказательства» п. 24.

3.2 Проведение  процедур средств контроля, процедур  по существу и их документирование

На основании общего плана  аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».

Согласно п. 1.1 программы  аудитор проверяет наличие договоров  с контрагентами, которым предъявлены  претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:

· ООО «ВТТ-Амур»;

· ООО «ФОРОФИС».

Договора с ООО «ВТТ-Амур»  и ООО «ФОРОФИС» находятся  в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.

Договор поставки с ООО  «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем  составления одного документа11 п. 2 ст. 434 ГК РФ  и содержит существенные условия:

· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара - в  течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.

Договор поставки с ООО  «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем  составления одного документа и содержит существенные условия:

· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара - в  течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.

Согласно п. 2.1 программы  аудитор оценивает правомерность  и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.

Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).

Ответов на данные претензии  в аудируемой организации аудитором не обнаружено11 Что задокументировано в приложениях 4 и 5 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждой претензии соответственно22 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п.8 ст.23 НК РФ..

Согласно условиям договора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 17.11.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №138 от 17.11.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 14.12.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №88 от 14.12.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).

В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.

Согласно п. 2.2 аудитор  проверяет своевременность и  правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

По претензии от 12.10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 20000 руб. - отражена задолженность ООО  «ВТТ-Амур» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 15.11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 100000 руб. - отражена задолженность ООО  «ВТТ-Амур» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 17.11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 41600 руб. - отражена задолженность ООО  «ФОРОФИС» на покупную стоимость  недостающих картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 - (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.

В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии  аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009)11 Нарушение п.1 ст. 10 ФЗ о  бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996, что задокументировано в приложениях 6 и 7.

По претензии от 14.12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 220000 руб. - отражена задолженность ООО  «ФОРОФИС» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

Согласно п. 3 программы  аудитор проверяет своевременность  и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.

Согласно приказу об учетной  политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности11 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены  актом инвентаризации расчетов с  покупателями, поставщиками, прочими  дебиторами и кредиторами №1 от 12.12.2009 (форма № инв-17).