Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. 3

Введение

Налоги являются специфической формой экономических  отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. Указанные отношения  отличаются тем, что государство  является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик – исполнителем требований государству. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. Вместе с тем следует констатировать, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращаются субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики либо путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи.

Структура налогов и  размера их поступлений в бюджет создают основу для анализа действующей  финансовой политики государству и принятия соответствующих шагов по ее совершенствованию.

Сегодня в России налогообложение  и налоговый учет – одна из актуальных проблем. Тема бухгалтерского учета  налогов редко обсуждается как  самостоятельная, хотя она была и  остается актуальной ввиду отсутствия в нормативных актах по бухгалтерскому учету специального документа по отражению в бухгалтерском учете операций начисления и уплаты налогов.

Принятие  в 1998 г. Налогового Кодекса (Часть 1) стало  важнейшим историческим моментом в нашей стране. Данный документ ввели в действие с 01.01.99г.

В связи с вышеизложенным, целью дипломной работы является углубленные изучения ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами в ОАО «Чувашская страховая  транспортная компания» («ЧСТК») и разработка предложений по совершенствованию учета. Для реализации этой цели поставлены следующие задачи, которые необходимо решить в ходе написания работы:

1) раскрыть значение  и задачи бухгалтерского учета  расчета с бюджетными и внебюджетными фондами на предприятии;

2) рассмотреть основные  виды налогов, уплачиваемых на  предприятии;

3) осветить организацию  бухгалтерского учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами на конкретном предприятии;

4) провести аудит расчетов  с бюджетом и внебюджетными фондами;

5) рассмотреть пути  совершенствования учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами.

Методологической основой  для написания дипломной работы явились законы и нормативные  акты по учету и налогообложению, а также работы специалистов по проблемам бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В соответствии с поставленными  задачами структура данной дипломной  работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

Объектом  исследования послужила деятельность ОАО «ЧСТК».

Заключение

Дипломная работа написана на тему «Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами» на материалах ОАО «ЧСТК».

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что в современных условиях налоги и сборы занимают важное место  в укреплении доходной части бюджета и необходимо для решения таких социальных вопросов, как содержание просвещения, здравоохранения и т.д., а с другой стороны затрагивают непосредственно интересы предприятий и физических лиц. Поэтому достоверный бухгалтерский учет налоговых платежей и своевременное их внесение в бюджет играет достаточно большую роль в деятельности любого предприятия.

Целью дипломной  работы является углубленное изучение ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  ОАО «ЧСТК» и разработка предложений по совершенствованию учета.  Методологической основой для написания дипломной работы послужили законы и нормативные акты по учету и налогообложению.

ОАО «ЧСТК» занимается страховой деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании». Нами дана экономическая характеристика предприятия за 1998-1999 гг. и проведен анализ финансового состояния. В результате исследования было выявлено, что за последний изучаемый год практически все показатели имели тенденцию роста, что способствовало содействию развития рыночных отношений в России и удовлетворения общественных потребностей в страховых услугах и работах Общества и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов акционеров и трудового коллектива Общества.

В первой главе  дипломной работы нами рассмотрены  основные функции учета налоговых  платежей и современной системы  налогообложения в целом. Особое место в правовом регулировании  налоговой системы в настоящее  время занимает Налоговый Кодекс (Часть 1). В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налогообложения. Но одной из основных проблем учета налогов является принятие второй (специальной) части Налогового Кодекса РФ, которая устранит многие противоречия в действующей налоговой системе России.

Также были определены задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и  главной из них является задача правильного  ведения учета, исчисления налогов  и своевременной уплаты платежей в бюджет соответствующего уровня и внебюджетные фонды.

Во второй главе нами дана характеристика основных налогов, уплачиваемых ОАО «ЧСТК», выделены особенности определения налогооблагаемой базы при исчислении налогов и  организация учета расчетов с  бюджетом по этим налогам. В процессе изучения были выявлены следующие особенности учета налогов. В ОАО «ЧСТК» в соответствии с разделом 5 (п. «е») инструкции ГНИ Российской Федерации от 11.10.95 г. №39 операции по страхованию освобождаются от уплаты НДС. Исходя из этого страховые взносы (премии) уплачиваемые в страховой компании страхователями не облагаются НДС. Таким образом страховая компания не получает от страхователей этого налога и соответственно не должна оплачивать его в бюджет. Уплаченные страховой компанией поставщикам и подрядчикам НДС включаются с ценой материалов и услуг в расходы на ведение дела. Но предприятие уплачивает НДС с прочих доходов от деятельности, не запрещенной Законом «О страховании». В этом случае расчеты с бюджетом по НДС производятся в общем порядке. В отличие от других предприятий и организаций в страховых компаниях установлена ставка платежей в бюджет от прибыли в размере 38% ( с 01.04.99 г.).

В учете расчета  с бюджетом и внебюджетными фондами  на ОАО «ЧСТК» можно выделить следующие  положительные стороны. Предприятие ведет бухгалтерский учет налогов в соответствии с действующим законодательством. База, подлежащая налогообложению, определяется в соответствии с действующими инструкциями ГНС. Существенных ошибок и в применении налоговых ставок и в арифметических подсчетах при начислении налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ходе работы выявлено не было. Учет налогов ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» в разрезе субсчетов по видам налогов в журнале-ордере 8, а учет внебюджетных фондов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по видам фондов. Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налогов составляются на предприятии верно. Предприятие производит расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами регулярно и своевременно, в сроки, установленные законодательством. В течение отчетного периода в ходе налоговых проверок не было выявлено существенных нарушений по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Платежи в  бюджет и во внебюджетные фонды как  наиболее срочное обязательство ОАО «ЧСТК» уплачивает своевременно, зачастую путем платы в городской и республиканские бюджеты ценными бумагами (векселя МФ РФ, складские свидетельства предприятий и организаций, МКО).

В третьей  главе дипломной работы нами проведен аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также возможные пути совершенствования расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ОАО «ЧСТК». Аудит налоговых расчетов и расчетов платежей во внебюджетные фонды подтвердил правильность их составления в соответствии с действующими законодательными актами. Годовая бухгалтерская отчетность за 1999 г. ОАО «ЧСТК» включая расчеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды подтверждена в обязательном порядке аудиторским заключением, в котором также подтверждается правильность начисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Также рекомендуется  активнее использовать автоматизацию  учета расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами, а именно, осваивать программу  «1С: Бухгалтерия». Применение данной программы позволит существенным образом усовершенствовать учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и получить довольно большой перечень разнообразных отчетов, включающий комплект отчетных форм для ГНИ. С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некоторых документах и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитывают по заданным формулам. При этом существует возможность в последствии изменить реквизиты документов или данные расчета (ставку налога и пр.), и программа пересчитывает все проводки, связанные с документом. Программа позволяет вести более точный и детализированный учет налогооблагаемой базы, а также формировать аналитические ведомости по соответствующим счетам. Предприятию также следует полностью автоматизировать расчеты по всем налогам с распечаткой платежных документов и деклараций по ним.

От правильного  и своевременного начисления платежей в бюджет, а также во внебюджетные фонды зависит финансовое состояние  предприятия, что в конечном итоге  влияет на исполнение обязательств перед страхователями. Поэтому при заключении договора страхования страхователь должен быть уверен в том, что при наступлении страхового события страховая компания полностью и в установленные сроки выплатит страховое возмещение. Так как страхование – это защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев).

3. Аудит расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами

3.1. Аудит расчетов с  бюджетом 

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом являются :

- правильность  определения налогооблагаемой базы (для страховой компании –  выручка страховщика);

- правильность  применения ставок налогов и  других платежей, а также арифметических  подсчетов при начислении платежей;

• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность определения льгот при расчете налогов;

- правильность  заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным  налоговым органам;

- правильность  отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счету 68 «Расчеты с  бюджетом»;

• правильность расчета налога на прибыль;

- правильность  и полноту расчетов с дорожными  фондами согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции последующих изменений и дополнений) по следующим налогам: налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на приобретение автотранспортных средств;

- полноту  и обоснованность расчета налога  на добавленную стоимость, - правильность  расчета местных налогов (виды  местных налогов определены статьей  21 Закона РСФСР «Об основах  налоговой системы в РФ» от 27.12.92 г. №2118-1 в редакции последующих изменений и дополнений );

• правильность расчета среднесписочной численности;

- правильность  расчета налогооблагаемой базы  для исчисления налога на имущество  (среднегодовой стоимости имущества  организаций); проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации;

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета записям в главной книге  и балансе предприятия.

Аудиторская деятельность направлена на выявление ошибок при производстве расчетов: выяснение причин их возникновения и недопущение ошибок при последующих расчетах; выявление причин просрочки платежей и их влияния на экономические санкции налоговых органов.

Аудит налоговых платежей следует начинать с проверки правильности самих расчетов по налогам, соблюдения методики их исчисления.

Необходимо  проверить наличие всех выписок  банка и прилагаемых к ним  документов. Следует проверить порядок  и своевременность уплаты налогов. Особого внимания требует проверка правильности расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.93 г. №2270 с 01.01.94 г. отменен действовавший порядок налогообложения доходов страховых организаций и установлено, что их налогообложение производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

1) При проверке  расчетов налога на прибыль следует иметь ввиду, что расчеты с бюджетом осуществляются из балансовой прибыли страховой организации, уменьшенной (увеличенной) в соответствии с положениями, предусмотренными Законом.

Исходя из Положения об особенностях определения  налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. №491), следует проверить правильность ее исчисления.

Особое внимание должно быть уделено правильности отнесения  затрат в себестоимость оказываемых  страховщиками страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Состав расходов регламентируется главным образом Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552 от 05.08.92 г., а также Положением №491 от 16.05.94 г. В соответствии с разделом 4 «Льготы по налогам» Инструкции ГНС РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль  при фактически произведенных затратах уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного значения и в жилищное строительство. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, произведенные затраты учитываются в размере, отраженные по дебету счета 08 «Капитальные вложения».

Следует помнить, что налоговые льготы не должны снижать  фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Начисление  налога на прибыль осуществляется бухгалтерской  проводкой:

Дт. 81 Кт. 68

Перечисление  платежей в бюджет:

Дт. 68 Кт. 51

При аудите расчета  налога на прибыль ОАО «ЧСТК» проверено  поступление всех доходов по счету 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» и счету 39 «Прочие доходы» их соответствие суммам доходов, отраженных в журнале-ордере 15. Проверена правильность отнесения затрат на себестоимость продукции (Дт счета 20 «Расходы на ведение дела», Дт. Счета 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию»); начисление страховых резервов в соответствие с Правилами начисления страховых резервов, утвержденных Росстрахнадзором 18.03.94 г. (счет 91 «Резерв незаработанной премии», счет 92 «Резерв по страхованию жизни», счет 93 «Резервы убытков и др. технических резервов»).

Доходы, расходы, начисленные страховые резервы, прибыль отраженные за 1999 г. в форме  №2 (Приложение  ) соответствуют данным главной книге и журналу-ордеру 15.

При проведении проверки расчета налога от фактической прибыли по общей ставке налога (для страховых организаций I квартал 1999 г. – 43%, II-IV квартал 1999 г. – 38%) следует обратить внимание на расчет налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и местного самоуправления, исчисляемого и уплачиваемого их владельцами по ставке 15%.

Все доходы, полученные от инвестиции и отраженные в расчетах соответствуют данным журнала-ордера 15, а также первичным документам.

В ОАО «ЧСТК» при расчете налога от фактической прибыли применена льгота в соответствии с Инструкцией №37 на финансирование жилищного строительства, но не более 50% налогооблагаемой прибыли, рассчитанной без учета льготы. Расчет льготы прилагается (Приложение   ).

Для определения  правильности расчета на льготу  по прибыли были проверены заключенные договора на долевое участие в строительстве жилья, документа на оплату по договорам, суммы начисленного износа за год (платежные поручения, акты приема- передачи ценных бумаг, журнал-ордер 13 ).

Следующий этап аудита для  тех организаций, которые осуществляют плановые платежи от прибыли –  это проверка расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета).

Таким образом сумма  налога на прибыль, показанная в форме  №2 стр. 280 соответствует данным строке 10 «Расчета налога от фактической прибыли» плюс стр. 3 «Расчета налога на доходы» по ставке 15%.

2) При проверке НДС  подвергается правильность определения  налогообразующей базы, определения  ставок и правильность произведенного  организацией возмещения НДС. Таким образом проверке подвергаются кредитовый оборот по счету 68 «Расчеты с бюджетом» и дебетовый оборот по счету 68 в части возмещения, а также правильность отражения этих оборотов в декларации. Проверку начинают с обследования, в результате которого сверяются расчеты по этому налогу с налоговой инспекцией, а также изучается динамика движения задолженности, своевременность уплаты в бюджет, организация аналитического учета расчетов по этому налогу, изучается аналитический учет на счете 19, соответствует ли остаткам в аналитическом учете остаткам по синтетическому учету. При обследовании налогового учета изучают, ведутся ли книги покупок и книги продаж, где накапливаются счета-фактуры, необходимые для зачета НДС и для его уплаты. Проверка операций, связанных с НДС очень тесно увязывается с проверкой объема реализации, поскольку это основной объект обложения. Также тесно увязывается с проверкой операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» поскольку это основной момент, связанный с выделением и дальнейшим возмещением НДС. Кроме этого в задачу проверки входит выявление неявных объектов налогообложения и проверка факта исчисления налога с этих объектов.

При проверке полноты исчисления НДС от объема реализации обращают внимание на следующее: НДС может взиматься по различным ставкам от объема реализации, причем под облагаемым объемом реализации для различных отраслей понимаются различные показатели. Для розничной торговли и общественного питания под облагаемым оборотом понимается валовый доход.

При определении НДС  используют различные ставки:

20% - основная ставка, по  которой облагаются в основном  все обороты, ей соответствует  расчетная ставка НДС, которая  применяется при определении  НДС от валового дохода, т.е.  в рознице и в общественном питании – 16,67%;

10% - которые применяются  к объемам реализации отдельных  видов продукции и товаров,  ей соответствует расчетная ставка  – 9,09%.

Кроме этого проверяется  правильность налогового учета и  его соответствие бухгалтерским  данным. Кредитовый оборот по счету 68 должен соответствовать книге продаж куда записываются выписанные покупателем счета-фактуры. Законом «О НДС» не определена методика исчисления различных объектов, по которым применяется различная ставка; методикой бухгалтерского учета также не предусмотрено разделение в учете валового дохода в зависимости от налоговых ставок, поэтому каждое предприятие само вправе выбрать методику разделения валового дохода в зависимости от ставок и заложить эту методику как элемент учетной политики.

Такой порядок существовал до 01.01.2000 г. В соответствии с новой редакцией абзаца 2 пункта 3 статьи 4 Закона «О НДС» с даты начала применения Закона №36-ФЗ организация розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров переводятся на порядок исчисления НДС исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Иными словами, данная организация аналогично организациям оптовой торговли должны с указанной даты производить начисление этого налога не с суммы реализованного торгового наложения, а с полной цены товара. При этом, согласно пункту 2 статьи 7 Закона «О НДС», сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет указанными организациями, должна определяться в виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами этого налога, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим товарам.

Следует также обратить внимание, что НДС облагаются любые  средства, полученные предприятием в  результате расчетов по оплате продукции (работ, услуг). Суммы предоплаты за продукцию (работ, услуг) также облагаются НДС. Однако в данном случае речь идет только о средствах, полученных в денежной форме.

Если же в качестве предоплаты предприятие получило товарный вексель, то его стоимость включается в  облагаемый НДС оборот либо в момент погашения векселя покупателем, либо в день передачи этого векселя по индоссаменту, при условии, что в акте приема-передачи векселя НДС выделен отдельной строкой.

3) Аудит налога на  пользователей автомобильных дорог  в страховых компаниях включает в себя основные этапы проверки – это правильность определения выручки, полученной от реализации услуг и соответствие ставки налога действующему законодательству. Объем реализации страховых услуг должен соответствовать данным форме №2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации».

При проверке правильности исчисления налога на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы следует обратить внимание на то, что с 01.07.99 г. налогооблагаемая база для его исчисления соответствует налогооблагаемой базе налога на пользователей автомобильных дорог.

Проверяя начисление налога на имущество необходимо проверить  расчет среднегодовой стоимости  имущества, а также соответствие данных расчета стоимости имущества, отраженного в активе баланса организации. Следует иметь ввиду, что стоимость основных средств, нематериальных активов, МБП, берутся в расчет за минусом износа.

При проверке правильности начисления целевых сборов фонд борьбы с преступностью, а также на благоустройство  территории следует обратить внимание на то, что сумма этих двух отчислений не должна превышать 3 % от фонда оплаты труда, рассчитанного по минимальной заработной плате.

По всем начисленным  налогам в обязательном порядке  проверяется источник, за счет которого отражены налоги и сборы.

В ОАО «ЧСТК» все расчеты  на налоги и сборы составлены правильно  и в соответствии с законодательством. Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов  соответствует данным журнала-ордера 8, а также данным главной книги. Правильность и полнота исчисления налоговых платежей подтверждается заключением аудитора, сделанным по результатам аудита ОАО «ЧСТК» за 1999 год.