РЕФЕРАТ 

                                      по дисциплине «Основы аудита»

     на тему: «Аудит расчетов с персоналом    по   заработной плате»

     Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда……………4

2. Планирование аудита…………………………………………………………..8

3. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда………………………….10

Заключение..……………………………………………………………………...13

Список использованной литературы…………………………………………...14

      Введение

     В соответствии с изменениями в  экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Государство прямо регулирует только размеры минимальной заработной платы. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

     Для подавляющего большинства людей  заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

     Уставной  юридической формой регулирования  трудовых отношений, в том числе  и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

     Целью при написании данной работы ставится изучение и осуществление аудиторской  проверки расчетов с персоналом предприятия. 
 

      1. Аудиторская проверка  расчетов с персоналом  по оплате труда 

     Целью аудита расчетов с персоналом является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68,69,70,73,76,91,94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность. Положение об учетной политике предприятия и др.

     Задачами  аудита расчетов с персоналом являются:

     - Подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

     - Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

     - Установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

     - Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

     - Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

     Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.). На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

     Достоверность произведенных работником начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

     При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов.

     При проверке первичных документов устанавливается  полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных  за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений.

     Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.

     К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и др. Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, используемыми для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действовавшему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

     Аудиторы  изучают также своевременность  и полноту удержания из начисленной  заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др.

     Удержания по исполнительным листам должны производиться  только при наличии этих листов или  на основании личного заявления работника.

     Далее устанавливается соответствие указанных  в учетных регистрах схем корреспонденции  счетов по начислению заработной платы  и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленное, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Анализируя  расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроль за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей. По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производиться не по учетным ценам, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм, по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

     Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

     - отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений и др.);

     - ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

     - ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождение между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

     - неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц. 

     2. Планирование аудита 

     До  написания письма-обязательства  и заключения договора на аудиторскую  проверку аудиторы осуществляют предварительное  планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной  экспертизой состояния дел клиента.

     После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, использующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным.

     Далее со стороны аудитора составляется письмо-обязательство  о его согласии на проведение аудиторских  услуг. После составления письма, с согласия двух сторон заключается  договор на оказание аудиторских  услуг.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     При планировании аудита аудиторской организации  следует выделить следующие основные этапы:

     а) предварительное планирование аудита;

     б) подготовка и составление общего плана аудита;

     в) подготовка и составление программы  аудита.

     Расшифровка общего плана аудита:

1. Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
2. Проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию.
3. Ознакомление с расчетами по налогам. Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;
4. Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.,
5. Расценка правильности ведения бухгалтерского учета по налогам;
6. Проверка своевременности представления расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;
7. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

     Расшифровка программы аудита:

     1) Проверка соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства по начислению и удержанию заработной платы;

     2) Рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, с уделением особого внимания тем удельный вес, которых наибольший в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

     3) Уточняют базу налогообложения  для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

     4) Ознакомление с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);

     5) Проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

     6) Оценка правильности применения  ставок налогов и других платежей;

     7) Проверка обоснованности применения  налоговых льгот;

     8) Проверка соответствия организации  синтетического и аналитического  учета требованиям налогового законодательства. 

     3. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда 

     При подготовке бухгалтерской отчетности могут быть выявлены и исправлены ранее допущенные ошибки.

     При выявлении ошибок текущего периода  до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам учета в том месяце, когда ошибка выявлена. Если ошибка выявлена после отчетной даты, но до утверждения отчетности, порядок исправления зависит от ее существенности. Существенные ошибки исправляются в текущем периоде. Несущественные — в периоде их обнаружения.

     В соответствии со ст. 137 ТК РФ суммы, излишне  выплаченные работнику в результате счетной ошибки, могут быть с него удержаны. Работодатель вправе принять  решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует учитывать, что ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на общий размер всех удержаний. При каждой выплате заработной платы он не может превышать 20%.

     Суммы пособий по нетрудоспособности, излишне  выплаченные в результате счетной (арифметической) ошибки, могут быть удержаны с получателя. Данная норма установлена п. 51 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191, действующего и в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

     Так же как и в случае с излишне  выплаченной заработной платой, размер удержания за излишне оплаченное пособие по нетрудоспособности не может превышать 20 % (ст. 138 ТК РФ) заработной платы.

     При выявлении фактов недоначисления (недовыплаты) сумм заработной платы следует незамедлительно  произвести необходимые начисления (довыплаты).

     Необходимо  учесть, что в соответствии со ст. 236 ТК РФ для работодателей, задерживающих заработную плату работникам, предусмотрена материальная ответственность. Работодатель, задерживающий выплаты, обязан уплатить работникам денежную компенсацию (проценты).

     Конкретный  размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным трудовым договором. Если сумма денежной компенсации не предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре, проценты должны выплачиваться в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Сумма компенсации, установленная коллективным (трудовым) договором, не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     Расходы на уплату процентов за задержку выплаты  заработной платы не связаны с  оплатой труда работников и являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации (нарушение  условий трудовых договоров о  выплате заработной платы). Поэтому указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

     Выплата процентов производится одновременно с погашением задолженности перед работником (ст. 236 ТК РФ).

     Расходы на выплату процентов включаются в показатель внереализационных  расходов и отражаются в соответствующей  одноименной строке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). При этом расходы  на выплату заработной платы отражаются в ф. № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие или управленческие расходы).

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Задача  оплаты труда состоит в том, чтобы  обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию. Решение этих задач позволит более эффективно управлять предприятием в условиях рынка.

              Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.                                                                                                  

      Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.  Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

         Таким образом в данной реферате мы рассмотрели аудит  расчетов с персоналом по заработной плате.

Список использованной литературы

1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации -Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2006 г.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2004 г.

3. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации, по состоянию на 15 апреля 2005 г.

4. Аудит:  Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИГИ-ДАНА, 2007 г.

5. Аудиторская  деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: 000 "ИКФ Омега-Л", 2008 г.  

     Размещено