Аудит расчетов по подоходному налогу с физических лиц

                                  Содержание

 

 

Введение

1 Обзор законодательства, регламентирующего аудит расчетов  по подоходному налогу с физических  лиц

2. Основные понятия   НДФЛ

3 Организация аудита расчетов  по НДФЛ

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных экономических  условиях роль и значение налогов  резко возрастает. Налоговая система  оказывает существенное воздействие  на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной  деятельности отдельных предприятий  и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую  часть бюджета государства. А  бюджет - это так называемое зеркало  государства, показатель его экономического и социального состояния и  политического положения.

Налоги в Российской Федерации  уплачивают физические и юридические  лица. Основными видами налогов, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог  на добавленную стоимость, акцизы и  налог на доходы физических лиц.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что налог  на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения  населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений  в федеральный бюджет России. Его  уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения  страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических  рычагов в руках государства, с помощью которого оно должно решать зачастую трудно совместимые  задачи: обеспечивать достаточные поступления  в бюджеты всех уровней; регулировать уровень доходов населения и  соответственно структуру личного  потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

Налогообложение доходов  физических лиц обладает большими возможностями  воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с  помощью системы льгот, выбора объекта  и ставок налогообложения стимулировать  предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая  роль в налоговой системе налогообложения  личных доходов граждан объясняется  и тем, что тяжесть индивидуального  налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения  и другими налогами.

Целью работы является изучение теоретических и практических вопросов аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Обзор законодательства, регламентирующего аудит расчетов  по НДФЛ

В силу того, что расчеты  по подоходному налогу с физическими  лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных  актов достаточно велик.

9 июня 2009г., вступил в силу  Федеральный закон от 03.06.2009 г.  № 117-ФЗ. Он расширил перечень  доходов, не облагаемых НДФЛ (п. 43 - 46 ст. 217 НК РФ). От налога теперь  освобождаются:

- доходы в натуральной  форме работников сельхозпроизводителей  в сумме не более 4300 рублей  в месяц (с 1 января 2009 года по 1 января 2016 года);

- оплата питания полевых  сезонных работников (с 1 января 2009 года);

- оплата проезда несовершеннолетних  до места учебы и обратно  (с 1 января 2009 года);

- доходы в натуральной  форме, полученных пострадавшими  от терактов, в виде услуг санаторно-курортных  организаций, а также услуг  по обучению и содержанию в  образовательном учреждении, профподготовке и переподготовке, лечению и медобслуживанию (задним числом - с 1 января 2004 года).

В соответствии с приказом ФНС от 30.12.2008г. № ММ-3-3/694 «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006г. № САЭ-3-04/706

Зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 № 13101. Внесены изменения в справку 2-НДФЛ.

При формировании справки 2-НДФЛ за 2008 год налоговым агентам стоит  уделить особое внимание кодировке  указанной в ней информации. ФНС  обновила приложение 2 к форме 2-НДФЛ. Изменения претерпели справочник доходов  и справочник кодов вычетов (изменилась структура и появились новые коды). Сама форма 2-НДФЛ осталась без изменений.

Появление новой версии обусловлено  тем, что в 2008 году в соответствии с Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ увеличен имущественный вычет  до 2 млн. рублей при покупке жилья. Так как вычет действует только с 2008 года, в справочнике даны два  вида вычетов, рассчитанных с· учетом ограничения в 1 млн. или 2 млн. рублей.

Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 153н «Об утверждении  формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 января 2009 г. Регистрационный  №13131) утверждена новая форма налоговой  декларации 3-НДФЛ, а также разработан порядок заполнения этой формы на бумажном носителе. [12]

В новой форме учтены изменения  налогового законодательства, связанные  с установлением новых налоговых  вычетов по НДФЛ и изменением размеров ранее существующих вычетов.

В частности, размер имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке (строительстве) жилья увеличен с 1 млн. до 2 млн. рублей (это распространяется на граждан, купивших (построивших) жилье  с 1 января 2008 года). Кроме того, не облагается НДФЛ экономия на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, истраченными на приобретение жилья, если налогоплательщик имеет право на имущественный  вычет в связи с его покупкой.

Форма Декларации состоит  из титульного листа, разделов 1, 2, 3, 4,5,6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л.

Титульный лист формы Декларации (далее - Титульный лист) содержит общие  сведения о налогоплательщике.

Разделы 1, 2, 3, 4, 5, 6 формы Декларации заполняются на отдельных листах и служат для исчисления' налоговой  базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным ставкам, а также  сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.

Титульный лист и Раздел 6 формы Декларации подлежат обязательному  заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию.

Разделы 1 - 5 формы Декларации заполняются по необходимости.

Листы А, Б, В, Г1, Г2, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л формы Декларации используются для исчисления налоговой базы и сумм налога при заполнении разделов 1, 2, 3, 4 и 5 формы Декларации и заполняются по необходимости.

Компенсационные выплаты, которые  связаны с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд  на работу в другую местность и  возмещение командировочных расходов), не подлежат обложению НДФЛ, то есть освобождаются от налогообложения (п. 3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем  налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый доход не включаются, в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных  в соответствии с действующим  законодательством (абз. 10, п. 3 ст. 217 НК РФ).[3]

Нормы суточных, а также  порядок их установления применительно  к НДФЛ законодательством о налогах  и сборах не определены.

Согласно статье 168 Трудового  кодекса, в случае направления в  служебную командировку работодатель обязан возмещать сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием  вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры  возмещения расходов, связанных со служебными командировками; определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации.

По мнению Минфина России, к законодательству Российской Федерации, в соответствии с которым установлены  нормы, в пределах которых суточные не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ, относятся постановления  Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729. Согласно названным нормативным правовым актам, нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации установлены  в размере 100 рублей.

Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/102 от 21.04.2009г.

Ведомством оговаривается  случай, если организация предоставила работнику заем в 2008 году с условием погашения процентов в 2010 году. При  этом, погашение займа осуществляется ежемесячно и за пользование денежными средствами в течение всего срока предоставления займа в последний день каждого месяца начисляются проценты.

Минфин поясняет, что датой  фактического получения доходов  при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах  за пользование заемными средствами определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам.

Если организация предоставила работнику заем с условием погашения  процентов в 2010 году, то доходов в  виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в 2008 и 2009 годах не возникает.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/240

Размер вычета по НДФЛ, а  также требования к доходам, действующие  с 1 января 2009 г., нельзя применить при  подаче декларации за 2008 г.

Письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-04-06-02/29.

Выплаты опекунам и попечителям, а также приемным родителям, которые  производятся уполномоченными органами по договорам об опеке и попечительстве и о передаче ребенка на воспитание в семью, облагаются НДФЛ, но не включаются в базу по ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 22.04.2009 № 03-04-05-01/232

С 1 января 2006 г. суммы, которые  получены из бюджета физическими  лицами, ведущими личное подсобное  хозяйство, в возмещение процентов  по кредитам в российских банках, освобождаются  от НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/239

Имущественный вычет предоставляется  после оформления правоустанавливающих документов на приобретение квартиры в собственность согласно законодательству, которое действует в соответствующем  налоговом периоде

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-05-01/181

При выплате физическому  лицу дохода в виде приза в стимулирующей  лотерее в сумме более 4000 руб. организация признается налоговым  агентом и обязана удержать НДФЛ в части превышения указанного лимита.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-06-01/95

Доходы наследника в виде действительной стоимости доли наследодателя  в уставном капитале организации  НДФЛ не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229

Если из-за получения имущественного и иных налоговых вычетов база по НДФЛ за соответствующий период равна нулю, налогоплательщик не вправе дополнительно воспользоваться  социальным вычетом по расходам на обучение.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225

Разъяснен порядок самостоятельной  уплаты НДФЛ физическим лицом, если налоговый  агент не удержал налог с его  дохода.

Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89

Если организация, помимо выдачи беспроцентного займа, выплачивает  налогоплательщику какие-либо суммы (например, зарплату), то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких сумм в размере до 50 процентов  от суммы выплаты.

Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-04-05-01/220

С 1 января 2008 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом на приобретение жилья освобождается от НДФЛ, если налогоплательщик подтвердит право  на имущественный вычет.

Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 № 03-04-05-01/228

Если доля в квартире была в собственности налогоплательщика  менее трех лет, то он имеет право  на вычет по доходу, который получен  от продажи доли, в размере до 1 000000 руб. (независимо от срока проживания в квартире).

Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-04-05-01/230

Изменения законодательства по НДФЛ, вступившие в силу с 2009 г., нельзя учесть при заполнении декларации за 2008 г.

Письмо ФНС РФ от 17.04.2009 № ММ-19-3/52

Разъяснено, в каких случаях  физическое лицо имеет право на вычет  в размере до 2 млн. руб.

Письмо Минфина РФ от 24.04.2009 № 03-04-05-01/238

Если документы, подтверждающие право на вычет, имелись у налогоплательщика  до 1 января 2008 г., он вправе применить  вычет в размере до 1 000000 руб., а  если они были получены после этой даты - в сумме до 2 000000 руб.

Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 Организация-работодатель, которая излишне удержала НДФЛ с  сумм, выплаченных работнику при  его увольнении, должна вернуть ему  сумму излишне удержанного налога. Такая обязанность возникает  у работодателя в том случае, если работник представит соответствующее  заявление. При этом такой возврат  осуществляется, не дожидаясь, пока налоговый  орган вернет организации излишне  удержанную и перечисленную в  бюджет сумму НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 29.04.2009 № 03-04-05-01/257.

При обмене принадлежащих  физическому лицу паев инвестиционных фондов, которые находятся в доверительном  управлении одной компании, НДФЛ не удерживается

 

 

 

 

2. Основные понятия  НДФЛ

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) налоговыми резидентами РФ - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;
• 2) не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

Полный перечень доходов  от источников в Российской Федерации  и вне ее приведен в статье 208 НК РФ.

Налоговая база

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (статья 212 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Налоговая база в зависимости  от типа доходов и налоговых ставок, применяемых к таким доходам, определяется по следующим правилам:

по ставке 13% - налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (статьи 218 - 221 НК РФ).

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

по иным ставкам - налоговая  база определяется как денежное выражение  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления  расходов).

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, освобождаемые  от налогообложения

В соответствии со статьей 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) освобождаются следующие виды доходов:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
• все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;
• вознаграждения донорам;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ
• иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
• суммы единовременной материальной помощи;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продуктов и товаров, выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за некоторыми исключениями);
• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;
• призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами;
• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
• доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Полный список видов доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ.

 

Налоговые ставки

Доходы физических лиц  могут облагаться НДФЛ по перечисленным  ниже ставкам:

• 35 процентов - в отношении следующих доходов:
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
• 30 процентов - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
• 9 процентов - в отношении доходов:
• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
• 13 процентов - в остальных случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Полученная сумма округляется до полных рублей, при этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по соответствующим  видам доходов, и исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Порядок и сроки  уплаты НДФЛ

Обязанность исчисления, удержания  и уплаты налога на доходы физических лиц лежит на налоговых агентах  или на предпринимателях, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), либо занимающихся частной  практикой (статьи 226, 227 НК РФ).

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в  статьях 227 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Организация аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц

До начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с  физических лиц аудиторская организация  должна ознакомиться в достаточной  мере с деятельностью экономического субъекта.

В общем плане должны быть отражены основная цель и направления  проверки, способ проведения аудита, установленный  уровень существенности, параметры  аудиторского риска, определены численность  и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и  соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. [23,с.275]

Программа аудита является более детальным развитием плана  аудита для полного сбора информации, достаточной для составления  обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в  соответствии с договором. Программа  аудита составляется в виде производственного  задания и утверждается руководителем  аудиторской фирмы. В программе  детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана  аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы с физических лиц, а также  цели и задачи по каждому участку  проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки  и предоставления материалов для  составления заключения. В программе  строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность

и содержание работы каждого  аудитора и ассистента, график их работы.

Программа служит одновременно в качестве базового документа для  контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской  группе.

Аудиторские программы могут  быть в виде:

- программы тестов контроля, которые содержат процедуры для  сбора информации о функционировании  системы внутрихозяйственного контроля  организации;

-программы проверки оборотов  и остатков на счетах, которые  содержат процедуры для сбора  информации непосредственно об  оборотах и остатках на счетах.

Программа аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц реализуется на следующих  этапах аудиторской проверки:

1) этап проведения предварительной  проверки, связанной с ознакомлением  с Финансово-хозяйственной деятельностью,  состоянием системы учета и  внутрихозяйственного контроля  организации;

этап проведения независимой  проверки хозяйственных операций;

3) этап проверки достоверности  данных статей бухгалтерского  отчета.

Аудиторская организация  самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные  доказательства для составления  объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых документах по подоходному налогу.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, которые  служат для обоснования выражения  им своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации  организации. [25 ,с.120]

Для представителей администрации  состав информации определяется в зависимости  от выполняемых ими функций и  занимаемых должностей.

Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности произведенной  организацией расчетов по подоходному  налогу с физических лиц.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

- расчетно-платежные ведомости  по начислению заработной платы;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта (оборотно- сальдовая ведомость по сч.68, 70). - главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма  № 1);

- справки l - НДФЛ, 2 - НДФЛ;

- налоговые декларации (форма  3 - НДФЛ)

-результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- результаты, полученные  при сверке документов;[28,с.160;256]

Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения  более подробно определены в российском стандарте аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Получение аудиторских доказательств  необходимо не только для установления степени достоверности расчетов по НДФЛ, но и для разработки различных  рекомендаций проверяемой организации, а поэтому для их получения  в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью  установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых  хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок  и расчетов бухгалтерии, составление  которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению  фонда оплаты труда.

В зависимости от плана  проверки, оценки системы внутреннего  контроля и аудиторского риска она  может быть выборочной или сплошной.

При проведении встречной  проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются  случаи неверно начисленной заработной платы или начисление заработной платы вымышленным лицам, которые  скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления  новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций или не отражения их в  бухгалтерском учете.

Необходимо в указанных  случаях применять сопоставление  плановых и учетных, учетных и  нормативных, внутренних, а внешних, разовых и накопительных, первичных  и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения расчетов по НДФЛ.[18,с.78]

При проверке расчетов по подоходному  налогу с физических лиц может  использоваться письменный запрос, который  представляет собой получение необходимых  сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и  отдельных лиц в письменном виде путем запроса.