Аудит учета кассовых операций. 2

План.

Введение

1. Понятие аудита, его цели и предмет

2. Аудит учета кассовых операций

2.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

2.2. Источники информации для проверки

2.3. Аудит кассовых операций

Заключение

Список литературы

Введение

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., когда Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности Российской Федерации.

Данным Указом положено начало формированию правовых основ аудиторской деятельности: она определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Федеральный закон от 07.08.2001 г, № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила аудиторской деятельности, положил начало новому этапу в развитии российского аудита. Ко времени принятия данного Федерального закона в Российской Федерации уже функционировали организации, регулирующие аудиторскую деятельность на государственном уровне, действовали общественные аудиторские организации, система подготовки аудиторов, их аттестации, а также лицензирования аудиторской деятельности. За это время были разработаны Кодекс профессиональной этики аудиторов, тридцать восемь централизованных правил (стандартов) аудиторской деятельности. В Российской Федерации насчитывалось около 8000 аудиторских фирм, в том числе совместно с иностранным капиталом.

Вступление в силу данного Федерального закона в течение последующих полутора лет было обеспечено большим пакетом законодательных и нормативных актов по аудиту, значение которых весьма велико. Такая концентрация официальных документов в этой сфере деятельности за столь короткий период была направлена на усиление нормативного государственного регулирования аудиторской деятельности и централизацию управления аудиторской деятельностью на государственном уровне.

Большое влияние на становление российского аудита оказали Международные нормативы (стандарты) аудита бухгалтерской финансовой отчетности, разрабатываемые Комитетом международной аудиторской практики (КМАП) Международной федерации бухгалтеров (в настоящее время преобразован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий). Международные стандарты аудита, в свою очередь, основаны на указаниях Директив Европейского сообщества по корпоративному законодательству.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации, базирующихся на хозяйственной самостоятельности экономических субъектов, способствует развитию предпринимательства и в области независимого финансового аудита. Одновременно создаются и развиваются теоретические и правовые основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности, совершенствуются технология и методика его проведения.

Наряду с независимым аудитом бухгалтерской отчетности развиваются и другие виды независимого аудита - такие, как аудит качества, аудит эффективности, экологический аудит. Нормативные правовые документы в отношении данных видов аудита до сих пор не разработаны.

1. Понятие аудита, его цели и предмет

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «audire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении соответствия свойств (характеристик) выбранного объекта наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

Исходя из такого определения аудита, можно обозначить его предмет, объект, субъект и цель.

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть:

•                 качество продукции;

•                 экологические характеристики производства и окружающей среды;

•                 эффективность использования бюджетных средств;

•                 финансовое состояние организации;

•                 бухгалтерская финансовая отчетность организации;

•                 надежность системы внутреннего контроля организации и т.д.

В зависимости от такой классификации объектов аудита различают аудит бухгалтерской финансовой отчетности, который обычно называют просто аудитом, и специальные виды аудита - аудит качества, экологический аудит, управленческий аудит, аудит эффективности и т.д.

Субъектом проведения аудита является аудитор – специалист, уровень профессиональной подготовленности которого по конкретному направлению аудиторской деятельности признан обществом.

Целью аудита является высказывание профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное суждение высказывается в аудиторском заключении - документе, завершающем работу аудитора с информацией о данном объекте.

2. Аудит учета кассовых операций

2.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1.) Порядок ведения кассовых операций в РФ

2.) Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

3.) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

4.) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

5.) Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах

6.) Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежник расчетов с населением

7.) Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.

8.) Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке.

9.) Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций.

10.) Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлений торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

2.2. Источники информации для проверки

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

•                 Главная книга;

•                 журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной

формы счетоводства);

•                 регистры синтетического учёта кассовых операций по счету 50 (при

иных формах счетоводства);

•                 бухгалтерский баланс;

•                 отчет о движении денежных средств.

2.3. Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в аудируемой организации и соответствии их действующему законодательству.

Для достижения данной цели, которая является конкретной практической целью аудита, необходимо в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Правительства Российской Федерации, внутренними стандартами аккредитованного профессионального объединения, членом которого является аудиторская организация, и собственными стандартами установить уровень существенности, составить общий план аудита и программу аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов и участвующих в процессе проведения проверки ассистентов должны быть документированы в соответствии со стандартами.

Информационная база аудита кассовых операций:

•                 Гражданский кодекс Российской Федерации;

•                 Трудовой кодекс Российской Федерации;

•                 Налоговый кодекс Российской Федерации;

•                 Кодекс Российской Федерации об административных

правонарушениях;

•                 Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете»;

•                 Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;

•                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3 /2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н;

•                 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ

10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн;

•                 Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного

обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;

•                 Указание ЦБ Российской Федерации «Об установлении

предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У;

•                 Методические указания по инвентаризации имущества и

финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;

•                 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп.);

•                 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,

утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;

•                 формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

(формы № 1, 4, 5);

•                 приказ по учетной политике;

•                 Главная книга;

•                 регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51

«Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

•                 кассовая книга и отчет кассира;

•                 первичные учетные документы;

•                 договор о материальной ответственности кассира;

•                 договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского

счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;

•                 кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и

подрядчиками;

•                 приказы (распоряжения) руководителя организации.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности (с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учета (необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета по традиционно журнально-ордерной форме может быть применена программа для ведения кассовых операций); установить, имели ли место операции с наличной валютой (при командировках за рубеж); ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отраженным в организационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо провести тестирование системы внутреннего контроля в части соблюдения кассовой дисциплины; изучить рабочий план счетов (в части кассовых операций), разработанный аудируемым лицом на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы». Если аудируемое лицо осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то в учете по счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Аудитору необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с учетом данных, отраженных на субсчетах).

Кроме того, проверяется соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе (следует иметь в виду, что, как правило, аудируемые лица, за исключением крупных, не в состоянии выполнять все требования по техническому оснащению и оборудованию кассовых помещений). Подробный перечень требований Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и ее оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации содержится в приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых операций. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации.

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Далее представлен примерный перечень вопросов для достижения указанной цели:

•                 Установлена ли сигнализация в кассе?

•                 Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

•                 Заключен ли договор на охрану?

•                 Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

•                 Инкассируется ли данная организация?

•                 Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг,

путевки, билеты и т.д.)?

•                 Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в

банк?

•                 Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых

ордеров?

•                 Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о

назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

•                 Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок

сдачи отчета?

•                 Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

•                 Была ли произведена ревизия при смене кассира?

•                 Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для

производства ревизии кассы?

•                 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной

ответственности?

•                 В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

•                 Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом

ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

•                 Проводятся ли внезапные проверки кассы?

•                 Какова периодичность плановых инвентаризаций кассы?

•                 Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

•                 Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

•                 Ведется ли на предприятии кассовая книга?

•                 Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

•                 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать

деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выдаются?

•                 Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?

•                 Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Для проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса» и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов.

При тестировании системы внутреннего контроля проверяется правильность документального оформления операций по кассе.

•                 Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми

межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином России):

•                 приходный кассовый ордер (КО-1);

•                 расходный кассовый ордер (КО-2);

•                 журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов

(КО-З);

•                 кассовая книга (КО-4);

•                 книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) —

для учета движения денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров.

Ассистенту аудитора поручают проведение тестов по проверке фактического их применения и правильности оформления:

•                 все реквизиты должны быть заполнены, приходные кассовые ордера

должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разрешительную подпись руководителя организации, подписи получателя и паспортные данные и др.;

•                 все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному

кассовому ордеру первичные документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;

•                 если денежные средства выдаются по доверенности, то фамилия, имя,

отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

•                 документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на

машинке;

•                 исправления в документах не допускаются.

Кроме того, аудитор должен проверить, кто и на каких основаниях подписывал кассовые документы в те дни, когда руководитель и главный бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь, командировка и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в документах организации.

При проверке журнала регистрации необходимо обратить внимание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером контрольных функций.

Важным аспектом при проведении аудиторской проверки является проверка отражения результатов использования контрольно-кассовых машин. В первую очередь аудитору необходимо установить, обязана ли организация использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с действующим в проверяемый период законодательством. При применении в работе контрольно-кассовых машин аудитор должен проверить правильность оформления и ведения книги кассира - операциониста. В организациях, где имеется несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена отдельная книга, в которой в обязательном порядке должны быть указаны показания счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Показатели счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте, должны актироваться и заверяться подписями бригадира-механика и представителя администрации.

Проверяется соблюдение правил работы с наличными денежными средствами.

При проверке приходных операций аудитор прежде всего проверяет полноту оприходования денежных средств в кассу.

Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

•                 из учреждений банка (при этом необходимо проверить сохранность

чеков и корешков к ним в чековых книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, приходно-кассовых ордерах, в отчетах кассира и кассовой книге, выписках банка, ведомости № 1 и журнале-ордере № 2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учета);

•                 от сотрудников своего предприятия в соответствии с приказом по

учетной политике: неиспользованные подотчетные суммы (в этом случае производится сверка с авансовыми отчетами и записями по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); плата родителей за содержание детей в детских садах или квартирная плата (в этом случае производится сверка с лицевыми счетами работника и записями по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); прочие расчеты;

•                 в соответствии со спецификой деятельности от других физических и

юридических лиц в виде платы за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Расходные операции осуществляются в соответствии с учетной политикой и спецификой деятельности организации и заключаются в следующем:

•                 выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;

•                 возмещение израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды предприятия;

•                 оплата поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60 000 руб. по одной сделке).

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

•                 полноту оприходования денежной наличности;

•                 полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

•                 соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

•                 соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

•                 ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке.

К наиболее типичным ошибкам, выявляемым при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относятся:

•                 нарушения в оформлении первичных документов: отсутствуют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не указаны дата, номер документа, код организации; имеются подчистки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.;

•                 неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

•                 излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов (чеков, авансовых отчетов и пр.);

•                 списание сумм без оснований и по подложным документам;

•                 искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

•                 некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

•                 присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

•                 присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

•                 ведение расчетов суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

•                 расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушения правил эксплуатации контрольно-кассовых машин;

•                 превышение лимита остатка денежных средств в кассе;

•                 отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

•                 отсутствие утвержденной приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;

•                 непроведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;

•                 отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;

•                 не проводилась инвентаризация при смене кассира (например, при уходе в отпуск);

•                 не проведена инвентаризация при внезапной болезни кассира и вынужденной замене;

•                 отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

•                 отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

•                 несоблюдение правил ведения кассовой книги;

•                 при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм.

Согласно ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере МРОТ. Кроме того, ст. 7 Закона о контрольно-кассовых машинах за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением установлены следующие штрафные санкции: