Аудит учета материально-производственных запасов

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА

 

  

       

 

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит учета материально-производственных запасов»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил

студентка

гр. 10ЗЭН31

С.Н. Короткова

_____________

 

Проверил

к.э.н., доцент

Акимов А. А.

____________

           

 

 

Пенза 2012

 

Содержание
Введение	3
Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов	5
1.1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов	5
1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов	7
Глава 2. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов	10
2.1. Планирование аудиторской проверки, план и программа ее проведения	10
2.2. Алгоритм аудиторской проверки	16
2.3. Отдельные нарушения по итогам аудиторских проверок операций с материально-производственными запасами	26
Практическая часть	28
Заключение	72
Список использованной литературы	74
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Современные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

С позиции проведения аудита торговых и производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности. В курсовой работе рассмотрены как теоретические, так и практические, вопросы организации и методологии проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Цель курсовой работы - изучить методологию и организацию аудиторской проверки учета материально-производственных запасов на основе учебно-методических материалов. В ходе курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита материально-производственных запасов, его цели, задачи и источники информации;

- рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов;

- рассмотреть планирование аудиторской проверки учета материально-производственных запасов;

- решение комплексной  задачи по участкам практического  аудита, составление письма о  проведении аудита, общего плана аудита и отчета аудитора.

При написании курсовой работы применялись следующие методы исследования: экономико-математический, расчетно-конструктивный, использовались основные методы экономического анализа.

Методологической основой  при написании курсовой работы послужила нормативно-справочная и научная литература по вопросам аудита и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

 

1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство  известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной  основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Цель аудита материально-производственных запасов (далее МПЗ) – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

Основными задачами аудита МПЗ являются:

1) проверка наличия и обеспечение сохранности материальных ценностей в местах хранения;

2) проверка правильности документального оформления движения МПЗ;

3) проверка правильности формирования учетной стоимости МПЗ;

4) проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей;

5) проверка отпуска материальных ценностей на производственные и другие цели;

6) проверка правильности оценки  готовой продукции и товаров отгруженных;

7) проверка движения малоценного  хозяйственного инвентаря [12, с. 101].

Основные источники  получения информации:

- договоры поставки;

- приходные ордера (ф. М-4);

- накладные, товарно-транспортные  накладные;

- счет-фактуры, книги  покупок;

- доверенности (ф. М-2 и  М-2а);

- акты о приемке-передаче  материалов (ф. М-7);

- лимитно-заборные карты  (ф. М-8);

- требования-накладные  (ф. М-11);

- накладные на отпуск  материалов на сторону (ф. М-15);

- карточки учета материалов (ф. М-17);

- акт оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. М-35);

- инвентаризационные  описи ТМЦ (ф. ИНВ-3);

- сличительные ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ  (ф. ИНВ-19);

- ведомости учета результатов  инвентаризации (ф. ИНВ-26);

- книга продаж, книга  покупок;

- договоры о полной  материальной ответственности [12, с. 103].

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы.

Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры) [13, с. 112].

 

1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов

 

Перечень нормативных  документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации). Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ  по их видам при списании;

- порядок определения  учетных цен [13, с. 128].

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

- документооборот по  материально-производственным запасам;

- рабочий план счетов (применяемые счета для учета  материальных ценностей);

- количество и сроки  планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты аудиторов  за прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной  ответственности [10, с. 196].

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах. Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В процессе аудиторской  проверки материально-производственных запасов предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с последующими  изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс  РФ (части 1 и 2).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

4. Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. От 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

6. Положение по ведению  бухгалтерского учета «Учетная  политика организация» (ПБУ 1/2008) и др. [12, с. 105].

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

 

2.1 Планирование  аудиторской проверки, план и  программа ее проведения

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [14, с. 136].

На этапе  предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями  функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых  вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Ознакомившись с содержанием принципов и  правил ведения бухгалтерского учета  принятых на предприятии, аудитор может  приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе  предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего  контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств и нематериальных активов и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения  ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий.

Термин «неотъемлемый  риск» означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля [12, с. 46].

Внутрихозяйственный риск – вероятность появления  искажений в отдельном бухгалтерском  счете, статье баланса до того, как  такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При  оценке внутрихозяйственного риска  в отношении отдельных счетов учета принимали во внимание то, что по участку учета прибыли есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (68,91), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.

При оценке риска  средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

В задачу первичной  оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Общий  итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий» (Таблица 1).

Таблица 1- Критерии оценки риска

Оценка  риска средств контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий	0 - 10
Средний	11 - 21
Низкий	22 - 28

 

Термин «риск  необнаружения» означает риск того, что  аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Для определения риска необнаружения применяется следующая таблица 2:

Таблица 2 - Оценка риска необнаружения 

		Аудиторская организация оценивает  риск средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает  неотъемлемый риск как	Высокий	Наинизший	Ниже   среднего	Средний
	Средний	Ниже  среднего	Средний	Выше среднего
	Низкий	Средний	Выше   среднего	Наивысший

 

Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может  быть средним, а соответственно и аудиторский риск. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки [12, с. 48].

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор  может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).

Завершающей стадией  планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблица 3 - План проведения аудита учета материально-производственных запасов

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;	С 16.02.11 по 28.02.11	Петров В.В
2	Изучение организации материальной ответственности и отчетности материально-ответственных лиц;	С 16.02.11 по 28.02.11	Иванов А.В.
3	Анализ количественного состава  МПЗ на отчетную дату;	С 16.02.11 по 28.02.11	Сидорчук Г.Н.
4	Проверка документального оформления операций по движению МПЗ;	С 16.02.11 по 28.02.11	Сидоренко В.А.
5	Проверка правильности оценки МПЗ;	С 16.02.11 по 28.02.11	Миронова Н.А.
6	Проверка состояния и организации  синтетического и аналитического учета  МПЗ;	С 16.02.11 по 28.02.11	Морозова Н.В.
7	Проверка правильности отражения операций с МПЗ в учете и отчетности аудируемого лица.	С 16.02.11 по 28.02.11	Петренко К.Н.

 

Программа аудита представлена в Таблице 4.

Разработанные план и программа аудита материально-производственных запасов являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска [14, с. 142].

 

Таблица 4 – Программа  аудита материально-производственных запасов

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники получения  информации
1	2	3	4	5
1	Проверка определения стоимости  заготовления МПЗ, правильность включения  в себестоимость заготовления дополнительных расходов, связанных с их приобретением	16.02.11	Петров В.В.	Приказы, распоряжения
2	Проверка формирования документооборота по учету операций с МПЗ	18.02.11	Петров В.В	График документооборота, положение  о документообороте
3	Проверка правильности документального оформления операций с товарно-материальными ценностями	18.02.11	Сидоров В.А.	Товарные накладные, доверенности, счета-фактуры и др. первичные  документы
4	Проверка соответствия условий хранения МПЗ	20.02.11	Миронова В.А.	Инструкция о приемке товаров, инструкции, распоряжения
5	Проверка заключения договоров о материальной ответственности	21.02.11	Митрова Н.И.	Приказы, договоры о материальной ответственности
6	Проверка организации  складского учета	21.02.11	Керж В.А	Локальные документы, приказы, карточки складского учета
7	Проверка организации  аналитического учета (соответствие субсчетов Плану счетов)	22.02.11	Сидоров А.Д.	План счетов, документы аналитического учета
8	Проверка проведения выборочных проверок остатков товаров на складах инвентаризационными  комиссиями	23.02.11	Петров К.Н.	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»
9	Проверка правильности отражения в учете МПЗ НДС, наценок к первоначальной отпускной  цене	24.02.11	Иванов В.А.	Налоговый кодекс РФ гл.21, инструкции, декларации по НДС, книга покупок, книга  продаж
10	Проверка оформления доверенностей на получение или выдачу МПЗ	24.02.11	Чебан К.И.	Доверенности
1	2	3	4	5
11	Проверка правильности списания материальных ценностей на затраты	25.02.11	Иванов А.Е	Акты и другие документы на списание товаров
12	Проверка (сверка) данных аналитического и синтетического учета для МПЗ	25.02.11	.Морозова В.А.	Регистры синтетического и аналитического учета
13	Проверка организации  и  проведения инвентаризации МПЗ	26.02.11	Морозова В.А.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике
14	Проверка документального оформления результатов инвентаризации МПЗ	26.02.11	Короткова С.Н.	Акты инвентаризации, инвентаризационные описи, ведомости
15	Проверка отражения  результатов инвентаризации в учете  и отчетности, как для целей  бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета	26.02.11	Петрова В.А.	Акты инвентаризации, документы  по отражению излишков и недостач, документы по списанию на финансовые результаты
16	Проверка достоверности  отражения операций с МПЗ в  учете и отчетности	27.02.11	Иванова Д.А.	Бухгалтерский баланс, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, приложение к бух. балансу