Аудит учета материально-производственных запасов в оптовой торговле

Министерство  образования и науки РФ ФГБОУ  ВП

«Магнитогорский государственный университет»

Кафедра экономики  и предпринимательства

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

на  тему:

«Аудит учета  материально-производственных запасов  в оптовой торговле»

 

 

 

 

Выполнила: студентка 47 группы

экономики и  управления

Ахметшина Эльвира  Салаватовна

Проверила: Антонова Н.В., преподаватель кафедры экономики и предпринимательства

 

 

 

 

Магнитогорск, 2013

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в торговых организациях оптовой торговли                          4

1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле                              4

1.2. Учет продажи товаров в оптовой торговле               7

1.3. Инвентаризация товарных запасов                    15

2. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов               19

2.1. Правовая база                19

2.2. Основные цели проверки                    20

2.3. Источники доказательств               26

2.4. Основные методы и процедуры              27

2.5. Типичные ошибки                          31

2.6. Составление документации по результатам проверки           28

Заключение                  30

Список использованных источников              31

Приложение 1                  33

Приложение 2                 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В настоящее время наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная  торговля. По данным Госкомстата, на долю всех видов торговли и услуг приходится около 60% ВВП страны. В связи с этим остается актуальным вопрос достоверности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности торговых организаций.

Цель  данного курсового проекта - разработка рабочей программы проверки материально-производственных запасов в организации оптовой  торговли.

Проверка  материально-производственных запасов  обычно рассматривается как основная часть аудита на предприятиях оптовой  торговли, так как их сумма является значимой величиной. Намеренное или  случайное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно  сказывается как на финансовых результатах  организации, так и на балансе  в целом, где значение запасов  непосредственно влияет на величину показателя общей ликвидности.

Кроме того, отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной  оценке производственных запасов негативно  отражается на финансовом состоянии  предприятия, поскольку, во-первых, администрация  предприятия не имеет возможности  адекватно планировать деятельность предприятия; во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия  и внешние пользователи отчетности (банки, кредиторы, инвесторы) не могут  объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия; в-третьих, происходит искажение сумм налогов (например, налога на прибыль, что может привести к штрафным санкциям).

Задача  аудитора состоит в том, чтобы  обнаружить или предупредить появление  такого рода нарушений.

 

1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов в торговых организациях оптовой торговли

Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на базе Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 4н.

В ПБУ четко определено, что относится  к материально-производственным запасам  с применением разных методов  оценки, отражение информации о материально-производственных запасах в учете и бухгалтерской  отчетности.

В бухгалтерском  учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов, при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для  продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные  для продажи (готовая продукция  и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Таким образом, к МПЗ относится любое имущество, которое организация перепродает или использует в производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд. Единственное ограничение – срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»).

Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц.

1.1. Учет поступления товаров в оптовой торговле

Поставщики отгружают  в адрес оптовых организаций  товары в соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими  права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются наименование сторон), предмет договора (наименование и количество товара), имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчетов, тара и упаковка и т.д. В целях контроля за ходом заключения договоров их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Оптовое предприятие-получатель обязано: обеспечить приемку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки; обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами; создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приемки товаров  и ее документальное оформление зависит  от: места приемки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя); характера приемки (по количеству, качеству или комплектности); наличия или  отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Товары на складе поставщика, как правило, принимает материально  ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется типовой  формы, подписывается руководителем  и главным бухгалтером или  лицами, уполномоченными ими. После  чего на ней ставиться печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в  специальном журнале, где указываются: номер доверенности; срок ее действия; должность, фамилия лица, которому она  выдана, его подпись; наименование поставщика и названия товаров, которые необходимо получить; отметка о получении  товара по данной доверенности (после  его получения).

Бланки доверенности являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных  доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков  можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении  товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими  личность получателя. При приемке  товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться  по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют  тары, то они принимаются по весу путем пересчета или взвешивания [10].

Оптовые организации в  соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны  проверить, обеспеченна ли сохранность  груза при перевозке, в частности:

- наличие на транспортных средствах  или на контейнере пломб отправителя,  исправность пломб, оттиски на  них, состояние транспортного  средства или контейнера, наличие  защитной маркировки груза и  исправность тары;

- соответствие наименования груза  и транспортной маркировки на  нем данным, указанным в транспортном  документе;

- соблюдение установленных правил  перевозки, обеспечивающих предохранение  грузов от повреждения и порчи  (укладка грузов, температурный режим,  льдоснабжение и др.), сроков доставки.

На отправку на склад  автомобильным транспортом выписывается накладная.

На складе оптовой организации  товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и  по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приемку товаров по количеству качеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах либо поврежденной, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.). Порядок приемки товаров на оптовых складах и сроки ее проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и  др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров  по качеству и комплектности –  по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (технический  паспорт, сертификат и др.).

В бухгалтерском учете  товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков.

Синтетический учет поступления  товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а  тары – на субсчете 3 «Тара под  товаром и порожняя». Поступающие  товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.

Аналитический учет товаров  в оптовых организациях ведется  по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

1.2 Учет продажи товаров в оптовой торговле

Реализация товаров в  оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. К договору мены применяются  правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом  товара, который она обязуется  передать, и покупателем товара, который она обязуется принять  в обмен [9].

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки  груза перевозчик обязуется доставить  вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его  уполномоченному на получение груза  лицу (получателю), а отправитель  обязуется уплатить за перевозку  груза установленную плату.

Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами.

Особенность организации бухгалтерского учета  выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что  учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе  во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов  оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета  товаров. Это вызывает необходимость  в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и  стоимостном выражении.

Учет  должен также предоставлять данные для правильного определения  сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота  и валового дохода определяется уровнем  цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары  со складов в оптовую и розничную  торговлю отпускаются по весу или  количеству с оформлением отпуска  бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых  случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет  отпуска товаров со склада ведется  в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический  учет отпуска товаров должен предоставлять  информацию о выбытии товаров  по следующим направлениям: в оптовую  торговлю; в розничную торговлю; отдельно в магазины, входящие в  единую торговую систему одной организации  с центральным складом; в магазины, являющиеся дочерними обществами; в  магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца  товаров.

На  основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость  отгрузки и реализации товаров в  натуральном и стоимостном выражении. Одной из главных задач учета  выбытия товаров является определение  стоимости, по которой они списываются  с баланса организации.

Торговые  организации (как и другие организации, занятые в сфере материального  производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии  в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и  по себестоимости последних по времени  закупок (метод ЛИФО). Рассмотрим на условных примерах порядок использования  данных оценок.

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости. Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Метод ФИФО. Этот метод представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров. Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца. Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров. Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров, на конец месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО. Данный метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости  остатков товаров на начало отчетного  месяца с учетом стоимости поступивших  за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного месяца. Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

В бухгалтерском учете  реализации товаров в оптовой  торговле нужно различать понятия:

- момент исполнения обязанности  продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной  гибели товара (ст. 459 ГК РФ):

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК  РФ);

- момент отражения реализации  товаров для налогообложения  и дата реализации товаров  (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности  оптовой организации передать товар  покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику  для отправки покупателю. Товар считается  врученным покупателю с момента  его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска  случайной гибели и случайного повреждения  товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом  или договором продавец считается  исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения  права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

С 1 января 2006 года в качестве единого метода определения налоговой  базы, применяется метод начисления, предусматривающий определение  налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:

- день отгрузки товаров, выполнения  работ, оказания услуг, передачи  имущественных прав;

- день оплаты (в том числе  частичной) в счет предстоящей  поставки товаров, выполнения  работ, оказания услуг, передачи  имущественных прав.

В соответствии с новой  редакцией НК РФ момент определения  налоговой базы с 1 января 2006 года перестает  связываться с принятой учетной  политикой.

Все организации без  исключения должны начислять НДС  сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты - упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя  за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного  им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем  обязательства, связанного с поставкой  товара (выполнением работ, оказанием  услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного  срока исковой давности;

- день списания дебиторской  задолженности.

Таблица 1. Даты реализации товаров (работ, услуг)

Вид реализации	Дата реализации
1 Реализация на безвозмездной  основе	День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
2 Реализация товаров, переданных  на хранение по договору складского  хранения с выдачей складского  свидетельства	День реализации складского свидетельства
3 Реализация финансовым агентом  услуг финансирования под уступку  денежного требования, а также  реализация новым кредиторам, получившим  указанное требование финансовых  услуг	День последующей уступки или  исполнения должником данного требования
4 Реализация: товаров, помещенных  под таможенный режим экспорта, при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной  территории РФ; работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией этих товаров; работ  (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  РФ товаров, помещаемых под  таможенный режим транзита через  указанную территорию	Наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет  документов, подтверждающих право  применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита
5 Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	Последнее число каждого налогового периода (квартала)
6 Передача товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций	День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами  от обычных видов деятельности являются:

- доходами - выручка от продажи  продукции и товаров, поступления,  связанные с выполнением работ,  оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные  с изготовлением продукции, и  ее продажей, приобретением и  продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

1 «Выручка»

2 «Себестоимость продаж»

3 «НДС»

4 «Акцизы»

5 «Экспортные пошлины»

9 «Прибыль/убыток от продаж»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому  виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету  можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым  для управления организацией.

Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [13].

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:

- покупной и продажной стоимости;

- суммы тары;

- налога на добавленную стоимость  и т.д.;

- по местам нахождения и отдельным  видам отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» учет ведут  линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с  расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами  по каждому покупателю [13].

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных:

- по покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- по авансам полученным;

- по векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по векселям, по которым денежные  средства не поступили в срок.

1.3 Инвентаризация товарных запасов

Инвентаризация это способ проверки соответствия фактического наличия  средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить  с целью обеспечения достоверности  показателей бухгалтерского учета  и сохранности собственности организации.

Инвентаризации бывают плановые и внезапные.

Организация определяет в  учетной политике:

- количество инвентаризаций в  отчетном году;

- даты их проведения; 

- перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой  из запланированных инвентаризаций;

- другие вопросы, связанные с  порядком проведения инвентаризации.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя организации.

Кроме сроков, установленных  руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина №34н) и Методическими  указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ №49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

- при передаче имущества в  аренду, выкупе, продаже;

- при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных  лиц;

- при коллективной ответственности  (при смене руководителя, по требованию  одного или нескольких членов  бригады и др.);

- при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или ликвидации  организации;

- в других случаях предусмотренных  законодательством РФ.

Для проведения в организации  необходимо создать постоянно действующую  инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной  политике организации.

В состав инвентаризационной комиссии включают:

- представителей администрации  организации;

- работников бухгалтерской службы;

- других специалистов (инженеров,  экономистов и т.д.).