Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит вкладов физических лиц

Министерство образования и науки РФ

Читинский институт (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Байкальский государственный университет экономики и права»

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Бухгалтерский учет в банке»

АУДИТ ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Выполнил: студентка гр.

Кредит-08-1

Петренко Ксения

Проверил: Черепанова

Ольга Николаевна

Чита, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ПЕРЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО ПРИНЯТЬ ВО ВНИМАНИЕ ПРИ ПОДГОТОВКЕ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………….5

2. АУДИТ ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ……………………………………7

3. ДОКУМЕНТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ПРОВЕРКЕ………………………………9

4. ХАРАКТЕРНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ……………………………..11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………16

ВВЕДЕНИЕ

Правильность и эффективность организации депозитных операций имеет большое значение для надежности и рентабельности любой кредитной организации.

К депозитным операциям кредитных организаций относятся операции по привлечению денежных средств во вклады (пассивные депозиты) или размещению имеющихся в распоряжении коммерческого банка средств во вклады в других кредитных организациях (активные депозиты).

В данной работе подробно рассматривается аудит операций по привлечению во вклады средств физических лиц.

Основная цель аудита депозитных операций заключается в оценке полноты и своевременности выполнения банком обязательств перед вкладчиками, а также в проверке правомерности совершения депозитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете. Задачами аудита являются:

- определение соответствия совершаемых банком депозитных операций требованиям законодательства РФ, нормативных актов Банка России, лицензии и внутренним регламентам (положениям) аудируемого банка;

- проверка наличия и правильности оформления договоров банковского вклада (депозита);

- проверка правильности и своевременности отражения депозитных операций в бухгалтерском учете;

- анализ процедуры установления процентных ставок, оценка соответствия их уровня процентным ставкам по кредитам аудируемого банка, средним процентным ставкам по банковским вкладам (депозитам) на рынке (местном, региональном и т.д.), проверка правильности начисления и своевременности уплаты процентов по банковским вкладам (депозитам);

- оценка депозитной политики банка;

- проверка правильности расчета и выполнения банком в течение проверяемого периода обязательных нормативов (Н2, Н3, Н4), в расчете которых участвует величина вкладов (депозитов);

- оценка правильности расчета, своевременности и полноты перечисления средств в фонд обязательных резервов Банка России.

1. ПЕРЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО ПРИНЯТЬ ВО ВНИМАНИЕ ПРИ ПОДГОТОВКЕ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок осуществления банками депозитных операций:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: устанавливает общие принципы действия договоров банковского вклада;

2. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

4. Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»;

5. Федеральный закон от 13 октября 2008 г. № 174-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»;

6. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»;

7. Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»: регулирует, в частности, осуществление операций физическими лицами по счетам, открываемым на основании договора банковского вклада;

8. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

9. Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам): устанавливает, в частности, порядок открытия и закрытия кредитными организациями счетов по вкладам (депозитам) физических и юридических лиц;

10. Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»: устанавливает порядок составления и представления в подразделение Банка России отчетности по формам № 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам», № 0409157 «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации», № 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)»; № 0409302 «Сведения о привлеченных и размещенных средствах»; № 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады»№ 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках».¹

Из документов ненормативного характера отметим следующие:

1. Письмо ЦБ РФ от 29.07.2009 г. № 93-Т «О работе с банками, устанавливающим процентные ставки по депозитам физических лиц на уровне выше рыночных»;

2. Письмо ЦБ РФ от 28.10.2009 г. № 133-Т «О работе с банками, привлекающими вклады физических лиц по ставкам, превышающим рыночные»;

3. Письмо ЦБ РФ от 05.02.2010 г. № 15-6-1-1/465 «Об ограничении процентной ставки по вкладам физических лиц».

Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие порядок работы с привлеченными средствами клиентов, должны быть не только полными, подробными и актуальными, но и четко структурированными и удобными для пользователя. Это особенно важно в отношении вкладов физических лиц: такие операции, как правило, совершаются операционными работниками в «конвейерном» режиме, и выискивать в инструкции порядок действий в той или иной ситуации обычно некогда.²

2. АУДИТ ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В ходе аудита вкладов физических лиц аудиторы выполняют следующие процедуры:

1. определяют, имеет ли банк право привлечения во вклады денежных средств физических лиц в соответствии с лицензией на проведение банковских операций Банка России;

2. анализируют внутренние положения банка, регламентирующие работу по привлечению вкладов физических лиц, на предмет их наличия в банке, утверждения соответствующим уполномоченным органом банка и соответствия требованиям законодательства РФ и Банка России, и, далее в

ходе аудита, соблюдения банком на практике;

3. проверка правильности открытия банковских вкладов. Аудиту подвергаются как срочные вклады, так и вклады до востребования. При этом аудитор запрашивает договоры банковского вклада по наиболее крупным клиентам банка, а по срочным вкладам – договоры с разными сроками привлечения средств и с разным уровнем процентных ставок. В ходе проверки аудиторы оценивают: наличие, полноту и правильность оформления договоров банковского вклада; наличие их регистрации в банке; соблюдение публичности условий договоров банковского вклада; правильность оформления доверенностей, по которым совершаются операции по вкладам; соблюдение банком установленных процедур принятия решений по привлечению тех или иных видов вкладов населения;

4. проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам банковских вкладов законодательству РФ, правилам ЦБ РФ, внутренним положениям банка и условиям договоров банковского вклада. Банковские вклады физических лиц учитываются на следующих счетах:

- 423 счет второго порядка «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» с последующей детализацией по срокам размещения депозитов;

- 426 счет второго порядка «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов» с последующей детализацией по срокам размещения депозитов.

Аудиторами проверяется правильность режима работы депозитных счетов по разным видам вкладов. По вкладам физических лиц в договоре может быть предусмотрено право внесения на счет вкладчика денежных средств третьими лицами, как и право перечисления вкладчиком денежных средств со вклада на имя определенного третьего лица, а также право распоряжения вкладом по доверенности, оформленной нотариально или банком;

5. оценка соблюдения установленных банком процедур санкционирования процентных ставок по вкладам, правильности их применения банком на практике, проверка правильности начисления процентов по вкладам населения и своевременности их выплаты. Аудиторы проверяют технику начисления процентов по вкладам по выбранным для проверки договорам, а также своевременность их выплаты вкладчикам. Вместе с тем аудиторы должны учитывать, что банки не могут в одностороннем порядке уменьшать размер процентной ставки по срочным вкладам физических лиц;

6. проверка правильности, своевременности и полноты отражения операций по договорам банковского вклада по счетам бухгалтерского учета. Такая проверка осуществляется в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аудиторы оценивают соответствие количества договоров банковского вклада открытым лицевым счетам, правильность их открытия на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка, исходя из типа вкладчика, вида вклада и срока его привлечения. Проводится проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате процентов по банковским вкладам. Также аудиторами проверяется соответствие аналитического и синтетического учета;

7. проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, Н3 и Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый период. Проверка расчета значений обязательных нормативов проводится с учетом анализа правильности расчета банком кодовых значений (расшифровок) балансовых счетов по учету вкладов физических лиц.³

По результатам проверки вкладных операций банка составляется справка.

3. ДОКУМЕНТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ПРОВЕРКЕ

В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:

1. внутрибанковские правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам);

2. внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;

3. внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с привлеченными средствами клиентов (учетная политика);

4. внутрибанковские положения о порядке осуществления депозитной политики банка;

5. инструкции для сотрудников банка, содержащие подробное описание совершаемых ими действий;

6. типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);

7. действующие тарифы банка на операции по вкладам физических лиц;

8. утвержденные условия по отдельным видам вкладов;

9. протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;

10. действующие договоры вкладов (депозитов), закрытые (исполненные) договоры;

11. заявления на открытие счета вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;

12. доверенности на распоряжение счетом по вкладу физического лица;

13. переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);

14. заявления на перевод со счетов вкладов физических лиц;

15. карточки образцов подписей (если их наличие предусмотрено договорами банковского вклада);

16. книгу регистрации открытых счетов;

17. оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101;

18. ведомость остатков по лицевым счетам вкладов (депозитов) на определенные отчетные даты;

19. лицевые счета (выписки) по расчетам вкладов, начисленных процентов, и документы дня по ним;

20. лицевые счета по учету расходов банка, возникающих при осуществлении операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;

21. отчетность форм № 0409129, 0409157, 0409251, 0409302, № 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках за проверяемый период;

22. внутрибанковская (управленческая) отчетность по вкладам (депозитам);

23. материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с операциями по вкладам (депозитам);

24. материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности;

25. сведения о выполнении банков обязательных нормативов в проверяемом периоде.⁴

4. ХАРАКТЕРНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ

К часто встречающимся нарушениям при осуществлении работы с вкладами физических лиц можно отнести следующие:

1. условия договоров банковского вклада по отдельным видам вкладов или по отдельным договорам не соответствуют требованию публичности;

2. размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;

3. счета по учету вкладов (депозитов) открываются и ведутся без заключения соответствующих договоров;

4. условия вновь открываемых вкладов не соответствуют параметрам, установленным депозитной политикой банка, решением коллегиального органа управления или другим распорядительным документам банка;

5. банком осуществляются переводы со счета вклада клиента – физического лица с нарушением требований Положения № 222-П;

6. отсутствуют или являются неактуальными (неполными, недостаточно корректными) внутренние документы, определяющие порядок осуществления операций с привлеченными средствами;

7. нумерация лицевых счетов привлеченных средств не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;

8. аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;

9. балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;

10. нарушаются сроки расчетов (выплаты процентов) по договорам банковского вклада (депозита), допускаются случаи неполного и/или несвоевременного исполнения банком обязательств по вкладам (депозитам);

11. депозитные договоры оформляются с нарушением установленного порядка, в том числе:

- договор подписан лицом, не имеющим соответствующих полномочий;

- не указаны обязательные реквизиты сторон договора (номер и/или дата договора, адреса, банковские реквизита, данные документа, удостоверяющего личность (для физического лица), подписи сторон и оттиски печати);

- не указаны сумма депозита, размер процентной ставки, сроки возврата депозита и выплаты процентов, порядок начисления и выплаты процентов;

- не оговорены условия об изменении процентной ставки по депозиту в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств вкладчику, а также в случае досрочного возврата средств по инициативе банка;

- в договор включены условия, противоречащие действующему законодательству;

- не указаны условия продления депозитного договора;

12. нарушаются банком и/или вкладчиком условия договора банковского вклада (депозита), в том числе:

- средства вкладчика продолжают учитываться на депозитном счете с начислением процентов по установленной договором ставке после окончания срока действия договора при отсутствии условия об автоматической пролонгации или дополнительного соглашения о продлении срока действия договора;

- размер внесенной на депозит суммы не соответствует сумме договора;

- допускается изменение в одностороннем порядке процентных ставок по договорам при отсутствии в них такого условия;

13. допускаются ошибки при расчете процентов, причитающихся клиентам по вкладам (депозитам);

14. плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;

15. изменения в тарифы вносятся с нарушением установленных процедур, без утверждения уполномоченными лицами и коллегиальными органами управления банка;

16. не установлен порядок информирования клиентов – физических лиц об изменении тарифов на услуги банка по операциям с вкладами, либо установленный порядок не соблюдается банком;

17. не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;

18. не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);

19. в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;

20. отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;

21. не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.⁵

Все нарушения и замечания заносятся в рабочие материалы аудитора. Аудитору следует выяснить причины выявленных нарушений и предложить пути их устранения.⁶

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудитор должен оценить качество работы кредитной организации по привлечению ресурсов и размещению депозитов с точки зрения ее финансовой устойчивости и рентабельности. Для этого аудитору необходимо провести не только проверку вкладов физических лиц, но и юридических лиц, а для полной картины – аудит правильности начисления и выплаты процентов по привлеченным вкладам и депозитам, проверить полноту и своевременность депонирования кредитной организацией обязательных резервов, оценить депозитную политику кредитной организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Учебная литература:

1. Аудит банков / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 412 с.

2. Аудит кредитных организаций / Под ред. И.Д. Мамоновой, З.Г. Ширинской. М.: Финансы и статистика, 2005 г. - 519 с.

3. Куницина Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 128 с.

4. Смирнова Л.Р. Банковский аудит: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008.

5. Тихомирова Е.В. Банковский аудит: Учебное пособие. – СПб.: СПбГУЭФ, 2010. – 66 с.

Интернет-документы:

6. Аудит вкладов (депозитов) и прочих привлеченных средств. // bankir.ru: http://bankir.ru/tehnologii/s/vnytrennii-aydit-banka-reglamentaciya-i-drygie-aspekti-deyatelnosti-slyjbi-chast-7-5251056/#ixzz295obDZDq

¹ Тихомирова Е.В. Банковский аудит: Учебное пособие. – СПб.: СПбГУЭФ, 2010. – 66 с.

² Аудит банков / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 412 с.

¹ Аудит вкладов (депозитов) и прочих привлеченных средств. // bankir.ru: http://bankir.ru/tehnologii/s/vnytrennii-aydit-banka-reglamentaciya-i-drygie-aspekti-deyatelnosti-slyjbi-chast-7-5251056/#ixzz295obDZDq

⁴ Аудит кредитных организаций / Под ред. И.Д. Мамоновой, З.Г. Ширинской. М.: Финансы и статистика, 2005 г. - 519 с.

⁵ Смирнова Л.Р. Банковский аудит: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008.

⁶ Куницина Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. - 128 с.