Аудит вложений во внеоборотные активы

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика предприятия - один из основных аспектов внутренней бухгалтерской деятельности. Грамотно выстроенная система учета, при  наличии квалифицированной команды  профессионалов, позволяет в значительной мере облегчить процесс управления крупным производственным предприятием. Учет вложений во внеоборотные активы представляет собой своеобразный анализ внеоборотных активов предприятия. Любые виды капиталовложений являются предметом для многочисленных дискуссий. В общем смысле внеобротные активы представляют собой собственные средства организации, которые изымаются из внутрихозяйственного оборота, но имеют свое отражение в бухгалтерском балансе. Внеоборотные активы в балансе принято считать средствами второстепенной важности, поскольку эти материальные ресурсы не задействованы в работе предприятия. К этому виду активов относят периодически изымаемые части оборотных средств, долю отвлеченных материальных и финансовых ресурсов, а также основные средства, которые переданы в пользование отдельным структурным единицам и подразделениям компании. Учет вложений во внеоборотные активы также является предметом тщательного анализа деятельности организации применительно к ее финансовой составляющей.

Таким образом, счет 08, имеющий  название "Вложения во внеоборотные активы", применяется по большей части для сведения информации об издержках предприятия в объекты, которые затем принимаются к бухгалтерскому учету в роли основных средств. К числу этих средств можно отнести различные объекты природопользования и земельные участки. Помимо всего к счету 08 могут открываться и дополнительные субсчета, связанные с конкретными видами деятельности, например, строительство или приобретение объектов, относимых к основным средствам, приобретение определенных нематериальных активов, выполнение научных исследовательских и опытных конструкторских работ. Так на субсчете, связанном с приобретением земельных угодий, отражаются затраты на их покупку. На субсчете "Строительство объектов касательно основных средств" совокупляют затраты, применительно к возведению сооружений и зданий, монтажным работам по оборудованию и другие расходы согласно сметной документации. Следует заметить, что основное внимание привлекает субсчет 08-4, который связан с приобретением основных средств. На этом субсчете ведется учет приобретенного оборудования для обеспечения текущей деятельности, машин и прочего инструмента, инвентаря и некоторых объектов, относящихся к основным средствам, которые не требуют проведения работ по монтажу. Приобретение производственных машин, как правило, являет собой масштабные вложения средств.

Учет вложений во внеоборотные активы на каждом предприятии использует свои методики сбора информации по отдельным производственным составляющим (к их числу относятся производственные участки, площади и цеха). От достоверности получаемой информации и от оперативности ее сбора зависит и качество учета внеоборотных активов. В таком случае можно оперировать объемом средств, который без особого ущерба основной деятельности целесообразно вывести из оборота предприятия. Учет вложений во внеоборотные активы, как и другие виды учета, имеет свои характерные ему особенности. Естественно, что без наличия точных данных невозможно вести корректный учет этого вида активов компании. При анализе учета должна постоянно обеспечиваться возможность оперативного получения информации, связанной с затратами, относимыми ко всем субсчетам, используемым в учете. Одной из основных проблем учета является то, что некоторые виды деятельности, например, такие, как опытно-конструкторские работы, в большинстве случаев нельзя привязать к конкретной сумме затрат, что создает дополнительные трудности в области достоверности учетных данных.

Целью работы заключается  в изучении основных направлений аудиторской проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо изучить и решить следующие основные задачи:

- ознакомиться с деятельностью экономического субъекта;

- изучить план и программу аудита вложений во внеоборотные активы;

- разработать план и  программу проверки вложений  во внеоборотные активы;

- изучить процедуры проверки уровня существенности и риска;

- документирование аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы;

- составить аудиторское заключение по результатам проверки.

Объектом исследования послужили  вложения во внеоборотные активы ООО «АртФлора».

1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Знакомство с деятельностью экономического субъекта

В целях курсовой работы исследуется ООО "АртФлора", расположенное в г. Ставрополе по адресу: г. Ставрополь, пр. К. Маркса 67, являющееся самостоятельным структурным подразделением российского общества "АртФлора". ООО "АртФлора" - оптовая фирма, поставляющая срез живых, большой выбор горшечных цветов, а также сопутствующие товары (грунты и удобрения для горшечных цветов, разнообразная гамма пластика и керамики, сувениры, декоративная упаковка для цветов и подарков собственного производства, а также производства Италии, Польши, России). Высокий уровень обслуживания клиентов высококвалифицированным персоналом с использованием компьютерной техники обеспечивает минимальные сроки отпуска товара, индивидуальный подход, гарантированное качество продукции, отличные цены, дополнительные услуги.

Численность сотрудников  составляет 43 человека, из которых 3 человека относятся к руководству предприятия: Генеральный Директор, коммерческий директор, главный бухгалтер, 10 человек относится к административному составу: начальник отдела маркетинга, начальник отдела закупок, дизайнер-технолог, и др. Остальные сотрудники (30) – работники магазинов и павильонов, обслуживающий персонал (водители, экспедиторы, уборщицы, грузчики).

Согласно Приказа об учетной политике ООО "АртФлора"  
(Приложение 1), бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие. Основные концепции бухгалтерского учета отражены в учетной политике предприятия.

Для наглядности экономические  показатели деятельности исследуемого предприятия сведем в таблицу.

Таблица 1.1 Основные экономические показатели ООО "АртФлора"

Из таблицы 1.1 видно, что в 2011 г. ООО "АртФлора" значительно улучшило показатели своей деятельности.

Выручка от продажи товаров  и услуг увеличилась на 61,1%, при  этом себестоимость товаров и  услуг увеличилась всего на 31,13%, что положительно характеризует  деятельность маркетинговой службы предприятия, в задачи которой входит изыскание способов уменьшения издержек. Валовая прибыль увеличилась  более чем в 2 раза. Несмотря на увеличение коммерческих и управленческих расходов на 112,51%, прибыль от реализации товаров  увеличилась на 266,27%. Несмотря на то, что прочие доходы снизились на 15,85%, а прочие расходы возросли на 308,10%, чистая прибыль организации в 2011 г. увеличилась на 78486 тыс. руб., или на 204,24%.

Общество функционирует  на рынке г. Ставрополя почти семь лет, с 2005 г. с целью охватить все сегменты рынка потребителей магазины Общества расположены по нескольким адресам в г. Ставрополе:  
пр. К. Маркса, 67; ул. Маршала Жукова 8; ТРК Ниагара,  
ул. Краснофлотская, 9.

Для открытия новых магазинов  Общество за период с 2005 по 2011 гг. построило здание г. Ставрополе, пр. К. Маркса, 67, остальные помещения арендованы. В настоящее время почти подходит к концу строительство магазина в г. Невинномысске.

Проанализируем структуру  и динамику внеоборотных активов ООО "АртФлора" на основе показателей бухгалтерского баланса в таблица 1.2.

Таблица 1.2 Показатели бухгалтерского баланса

Анализ расчетных показателей  таблицы 1.2 показал, что в динамике наблюдается увеличение по всем статьям внеоборотных активов, кроме долгосрочных финансовых вложений, сумма которых уменьшилась на 6295 тыс. руб., что составило 86,15%.

В структуре наибольший удельный вес принадлежит основным средствам, которые в 2010 г. занимали 52,39% от всех внеоборотных средств, а в 2011 г. уже 75,36%, что больше показателя 2010 г. на 22,97%. В то же время на 20,86% уменьшился удельный вес незавершенного строительства, что объясняется завершением капитального строительства зданий под магазин, и на 2,11% величина долгосрочных финансовых вложений.

1.2 План и программа  аудита вложений во внеоборотные активы

Целью аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Вложения во внеоборотные активы» и о соответствии операций с вложениями во внеоборотные активы действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аудиторскую проверку финансовых вложений и вложений во внеоборотные активы на предприятии ООО «АртФлора» осуществляла аудиторская фирма «БизнесАудит».

До начала проведения аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  план и программу аудита финансовых вложений.

План и программа аудита. Аудиторская проверка спланирована на основе достигнутого аудиторской  организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования были определены стратегия и тактика  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита (таблица 2.1 и Приложение 2).

Программа аудита вложений во внеоборотные активы включает в себя следующие элементы:

1) название проверяемой  организации;

2) период аудита (за месяц,  квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

3) количество необходимых человек-часов;

4) фамилию, имя, отчество  руководителя аудиторской группы  и состав аудиторской группы;

5) планируемый аудиторский  риск (в процентах);

6) планируемый уровень  существенности (в процентах);

7) перечень аудиторских  мероприятий/процедур по основным  направлениям проверки;

8) период проведения (один  раз в год, поквартально, помесячно);

9) примечания (на основании  каких документов проводится  данное мероприятие, процедура);

10) необходимые комментарии.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  руководствовалась правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание  деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".

В правилах предусмотрено, что  планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 2.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 2).

Таблица 2.1  Общий план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Продолжение таблица 2.1 Общий план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Продолжение таблица 2.1 Общий  план аудита операций по учету вложений  во внеоборотные активы ООО «АртФлора»

Программа аудита вложений во внеоборотные активы представлена в Приложении 1.

2. АУДИТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВРЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

НА ООО «АРТФЛОРА»

1. Процедуры проверки, уровень существенности, риск

При проведении аудиторской проверки Общества аудиторская фирма предполагала наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственного риска;

- риска средств контроля;

- риска необнаружения ошибки.

При оценке рисков использовались следующие градации: самая высокая, более высокая, средняя, более низкая, самая низкая.

Оценка внутрихозяйственного риска осуществлялась на этапе планирования. При подготовке общего плана аудита производилась оценка внутрихозяйственного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Далее при составлении программы аудита аудиторская компания оценивала внутрихозяйственный риск для счетов бухгалтерского учета и операций, сальдо (или) оборотов по которым превышают заданный уровень существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности принимали во внимание следующие основные факторы: специфику деятельности Общества; опыт и квалификацию работников Общества, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал Общества с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также возможность контроля за деятельностью Общества со стороны уполномоченных органов.

Оценивая внутрихозяйственный  риск в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций, аудиторская компания учитывали ряд основных факторов, влияющих на него. К ним относятся: отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений; отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений; сложность операций, которые требуют для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей; наличие операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных операций.

Аудирской компанией производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы убедиться в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Общества, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, нас интересовал вопрос эффективности работы средств контроля на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств  контроля включало в себя:

- проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

- использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Аудиторская фирма принимали во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии Общества, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

Риск необнаружения ошибок определялся на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Затем с учетом минимизации риска необнаружения планировались соответствующие аудиторские процедуры. Проводилось тестирование средств контроля во всех случаях, кроме тех, когда риск оценивался как высокий.

Оценивалась взаимосвязь между компонентами аудиторского риска следующим образом, представленным в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - оценка взаимосвязи между компонентами аудиторского риска

Если мы приходим к выводу, что не в состоянии снизить  риск необнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить для нас основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от положительного.

Аудиторская проверка проводилась  с использованием принципа существенности. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита мы основывались на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Оценка уровня существенности основывалась на субъективном профессиональном мнении и расчетах. В процессе планирования аудита мы определили приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Определен как общий уровень существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и уровень существенности по ее отдельным статьям.

На стадии планирования определили допустимую ошибку в соответствии с выбранным уровнем существенности. Ее величина влияет на размер выборки: чем ниже величина допустимой ошибки, тем больше необходимый размер выборки.

Рассчитали уровень существенности по данным, представленным в таблице 2.2.

Таблица 2.2  Уровень существенности

При обнаружении ошибки мы определяем ее природу (качественную сторону), а затем производим количественную оценку погрешности.

В ходе проверки мы оцениваем  существенность полученной информации. При этом также учитываем как количественную, так и качественную сторону выявленных нарушений или ошибок.

Ситуация признания существенными  ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной и, как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В случае обнаружения нами незаконных операций, такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету.

В соответствии со стандартом и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.

Таким образом, можем выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполняться одновременно.

2. Документирование аудиторской проверки вложений во внеоборотные активы

В структуре Управления бухгалтерского учета и отчетности ООО «АртФлора» предусмотрен отдел учета реализации, капитальных вложений и внутреннего аудита.