Аудиторская деятельность. 8

Содержание:

 
 

1. Роль международных  стандартов, национальных и внутрифирменных  стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности……………………………………………………………………………………………3

 

2. Подготовительный  этап аудиторских  проверок…………………………………..6

 
 

3. Роль финансового  анализа в аудиторской деятельности……………………11

 

4. Практическое  задание………………………………………………………………………….14

 

5. Список литературы………………………………………………………………………………..

Роль  международных стандартов, национальных и внутрифирменных  стандартов в развитии и совершенствовании  аудиторской деятельности.

 

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.[4.с 14] 

Различают четыре группы стандартов: 

· международные  аудиторские стандарты, разработанные  Международным комитетом по аудиторской  практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний; 

· национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.. Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер; 

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также  правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит  в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью  профессиональные аудиторские объединения  могут устанавливать для своих  членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных 

· внутрифирменные  стандарты. Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы, основываясь  на национальных стандартах, разрабатывают  свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности.[4.с 69] 

При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального  аудиторского объединения, членами  которого они являются. Если аудиторское  заключение дается по международным  стандартам, то внутрифирменные стандарты  не должны противоречить международным  стандартам. 

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении  аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам  ведения бухгалтерского учета и  формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов  аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской  практике, и сложности их сопоставления. 

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые  требования, определяющие нормативы  по качеству и надежности аудита и  обеспечивающие определенный уровень  гарантия результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С  изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях  максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. 
 

На базе аудиторских стандартов формируются  программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью. Аудиторские стандарты  являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. 

Стандарты устанавливают общий подход к  проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все  представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей  практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину  этого. 

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской  деятельности, поскольку они: 

• обеспечивают  высокое качество аудиторской проверки;

 

• содействуют внедрению  в аудиторскую практику новых  научных достижений;

 

• помогают пользователям  понимать процесс аудиторской проверки;

 

• создают общественный имидж профессии;

 

• устраняют контроль со стороны государства;

 

• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

 

• обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Подготовительный  этап аудиторских  проверок.

 

Любая аудиторская  проверка компании (обязательный или  инициативный аудит) состоит из нескольких рабочих этапов. При формулировке порядка проведения аудиторской  проверки профильная фирма и каждый аудитор должны руководствоваться  федеральными стандартами и правилами  аудиторской деятельности. К основным пунктам аудита можно отнести  начальную подготовку, проведение аудиторской  проверки и оформление официального заключения. 

Начальный, подготовительный этап:

Подготовка  к проведению аудиторской проверки - очень важный этап. На этой стадии поставщик аудиторских услуг должен четко определить возможность аудиторской проверки компании в каждом конкретном случае, учитывая все особенности того или иного предприятия. Так, по стандартам аудиторской деятельности, специалисты по аудиту должны оценить соразмерность сроков и условий договора, собрать информацию о предприятии и, основываясь на принципе скептицизма, проверить данные на достоверность, после чего принять решение о составлении договора или отказе от предоставления услуг, изложив причину. 

 Согласие  на проведение аудита компания-исполнитель  подтверждает письменно. В таком  письме должны быть оговорены  и согласованы во избежание  неправильной трактовки все положения  готовящейся проверки вплоть  до мельчайших нюансов. Поэтому  необходимо установить плановый  уровень существенности, определить  риски аудита, очертить ответственность  обеих сторон и предварительно  согласовать с заказчиком сроки  и порядок проведения аудиторской  проверки. 

Подготовительный  этап - это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. [3.с 78] 

Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том  случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации  и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует  выяснить, обладает ли руководство  фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью, а по возможности и  налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года. 

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских  услуг является независимая и  безупречная деятельность сотрудников  аудиторской фирмы. 

Гарантии  и обеспечение действительной независимости  сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется  избегать всех ситуаций, которые могут  повредить действительной или предполагаемой независимости.  

Принимая  заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее: 

- имеется  ли необходимое количество квалифицированных  сотрудников для выполнения заказа  в заранее установленные с  заказчиком сроки; 

- может ли  фирма в случае необходимости  привлечь к проведению проверки  других специалистов (внутренние  и внешние возможности). 

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему  заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий. 

О проведенных  процедурах аудитор составляет рабочий  документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий. 

Иногда для  того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную  проверку. Во время предварительной  проверки следует выяснить: 

• правовые основы организации, ее учредительные документы  и их соответствие действующему законодательству;

 

• в каком состоянии  находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

 
 

Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени его ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство  посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания  взятых обязательств. 

В соответствии с требованиями указанного стандарта  в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания: 

• по условиям аудиторской проверки:

 

• объект и  цели аудиторской проверки;

 

• включение в  аудиторское заключение мнения о  достоверности отчетности филиалов и подразделений;

 

• законодательные акты и нормативные документы;

 

• по обязательствам аудиторской организации:

 

- форма отчетности  о результатах проведенной работы; 

- ответственность  аудиторской организации за оказываемые  услуги; 

- соблюдение  коммерческой тайны; 

- риск необнаружения  существенных неточностей или  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности в связи с выборочным  характером применяемых аудиторских  процедур и несовершенством системы  внутреннего контроля клиента. 

• по обязательствам экономического субъекта:

 

- ответственность  экономического субъекта за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности; 

- обеспечение  свободного доступа к первичным  документам и бухгалтерским регистрам,  компьютерной базе данных и  другой информации; 

- получение  подтверждений о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности; 

- неоказание  давления на аудиторскую организацию  в целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. 

• а также дополнительные данные:

 

- общие сведения  об оказываемых услугах, квалификации  персонала, крупных клиентах, членстве  в российских и международных  аудиторских организациях и союзах; 

- примерный  календарный план проведения  аудита и состав аудиторской  группы; 

- условия  оплаты; 

- предложение  об использовании услуг других  аудиторов, независимых экспертов; 

- использование  результатов работы предшествующей  аудиторской организации; 

- важнейшие  ограничения ответственности аудиторской  организации; 

- рекомендации  по использованию аудиторского  заключения по назначению; 

- предложения  о дальнейшем развитии договорных  отношений. 

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство  направляется клиенту для представления  дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается  предплановый этап аудита. 

 Главное  содержание деятельности аудитора  на первом этапе заключается  в сборе и документировании  информации, касающейся новых клиентов  и ее обновлении по прежним.  При этом следует руководствоваться  такими правилами (стандартами)  аудиторской деятельности, как «Аудиторские  доказательства», «Документирование  аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской  отчетности», «Понимание деятельности  экономического субъекта», «Общение  с руководством экономического  субъекта».[2.с 61] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Роль  финансового анализа в аудиторской деятельности.

 

В последнее  время спрос на услуги по проведению финансового анализа значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях, желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д. Некоторые предприятия находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономических служб предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-планов. [5, с. 89] 

Финансовый  анализ предполагает комплексную оценку деятельности организации на основе использования ряда показателей. Такая  оценка включает выбор наиболее значимых для конкретной организации или  группы организаций показателей, исчисленных  на основе бухгалтерских отчетных данных и анализа их динамики, ранжирования по степени значимости, изучение влияния  на величину комплексного анализа. 

Финансовый  анализ позволяет судить об эффективности  и надежности деятельности организации  и ее руководящего состава. В рамках финансового анализа проводится «горизонтальное» сопоставление статей баланса и исчисляемых показателей  за несколько отчетных периодов, а  также «вертикальное» сопоставление  деятельности данной организации с  другой. 

Финансовый  анализ можно рассматривать как  способ накопления и использования  данных бухгалтерского учета, целями которого являются: 

- объективная  оценка финансового состояния,  финансовых результатов, эффективности  и деловой активности предприятия; 

- выявление  факторов и причин достигнутого  состояния и полученных результатов; 

- подготовка  и обоснование принимаемых управленческих  решений в области финансов; 

- выявление  и мобилизация резервов улучшения  финансового состояния и финансовых  результатов, повышения эффективности  всей хозяйственной деятельности. 

Финансовый  анализ используется в аудите в двух аспектах. 

Во-первых, как метод финансового механизма  предприятия, процессов формирования и использования для его оперативной  и инвестиционной деятельности. Результатом  анализа является оценка финансового  благополучия предприятия, состояния  его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего  капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств. 

Знакомство  с балансом предприятия является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов  в сжатом и концентрированном  виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки  для выбора правильного решения  в процессе аудиторской деятельности. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа  придает ему уверенность в  своих действиях, помогает правильно  спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета. 

Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента  сводятся к следующим действиям: 

· сравнение  текущих данных с нормативными значениями; 

· сравнение  финансовых коэффициентов с нефинансовыми  показателями; 

· сравнение  текущих данных с данными предыдущих периодов; 

· сравнение  текущих данных с данными плана  и прогнозов; 

· сравнение  текущих данных предприятия со средними общеэкономическими и отраслевыми  данными. 

Цель применения аналитических процедур - определение  нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и в его отчетности. 

Во-вторых, финансовый анализ рассматривается  как вид услуг аудитора. Администрации  предприятия, учредителям, собственникам  и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. 

Клиентов  аудита интересует не только текущее  финансовое состояние своего предприятия, но и перспектива роста, ожидаемые  последствия от принятых решений. 

Основная  цель финансового анализа - получение  нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. 

При этом управляющего может интересовать как текущее  финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие и отдаленные перспективы. 

Цели анализа  достигаются в результате решения  определенных взаимосвязанных аналитических  задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа  с учетом организационных, технических  и методических возможностей проведения анализа. Основной фактор при решении  аналитической задачи - объем и  качество исходной информации. Надо иметь  в виду, что периодическая бухгалтерская  или финансовая отчетность предприятия - это лишь сырая информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии  учетных процедур. 

Результаты  финансового анализа часто являются индикатором тех серьезных финансовых трудностей, которые могут возникнуть у аудируемого предприятия в будущем. Выявленные аудитором финансовые трудности отражаются в форме и содержании аудиторского отчета. Качественный финансовый анализ – основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, который в нем непосредственно заинтересован. 
 
 
 
 
 
 
 

Практическое  задание.

 

     Используя отчетность организации определить: 
           - подлежит ли она обязательному аудиту, вывод обосновать. Если проверка не проводилась, опишите причины, какие санкции ожидают организацию за уклонение от аудита.

     - рассчитайте по данной отчетности  уровень существенности.  

     Решение:

Перечень предприятий, подлежащих обязательному аудиту, указан в  ст. 5 Федерального закона от 28.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Как мы видим  из отчетности организации ООО «Альянс», она подлежит обязательному аудиту по нескольким критериям:

- активы  организации на конец 2009 г. – 53,9 млн., на конец 2010 г. – 53,2 млн. руб.;

- выручка  за 2009 г. – 468,9 млн. руб., за 2010 г. – 414 млн. руб.

В организации  обязательный аудит проводится. В  случае его не проведения, к организации  были бы применены санкции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее  время за нарушения требований об обязательном аудите должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности на основании ч.1 ст.15.6 КоАП РФ. Поскольку аудиторское заключение представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности, отсутствие данного документа можно квалифицировать как непредставление в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влекущее наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей. В случае непредставления в налоговый орган в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения в порядке, установленном пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, организация также может быть привлечена к налоговой ответственности на основании ч.1 ст.126 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ. Самым страшным последствием для организации, не прошедшей обязательный аудит, может явиться включение ее в план выездных налоговых проверок. Уплата штрафов не освобождает от необходимости провести аудиторскую проверку и представить аудиторское заключение в налоговую инспекцию. Хотя если организация, будучи оштрафованной, так и не пригласит аудиторов, то это ей уже ничем не грозит. Среди отрицательных последствий непрохождения обязательного аудита можно выделить также и то, что инспекция может отказаться принимать бухгалтерскую отчетность организации. Такие действия нельзя признать правомерными, но в этом случае остается только отправить отчетность по почте.