Аудиторская деятельность. 2

Аудит как форма  интеллектуальной деятельности имеет  определенные особенности организации  и методики проведения. Международные  ассоциации бухгалтеров и аудиторов  обобщили опыт организации и методики учета и аудита в странах с  разными формами собственности  и хозяйствования в виде международных норм аудита (МНА), которые в определенной степени выполняют функции стандартов по учету и аудиту.

Стандарты аудита — это общие руководящие материалы  для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по аудиту финансовой отчетности. В них представлены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских заключений и доказательств (свидетельств). Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и методике проведения. В практике аудита в Украине в переходный к рыночной экономике период необходимо пользоваться международными и национальными стандартами, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля, применяемыми в отечественной практике.

Основные принципы и требования к разработке стандартов аудита определены международными нормативами  аудита: 1 — «Цель и основные принципы проведения аудита» и 3 — «Основные принципы регулирования аудита». Последний определяет принципы аудиторской профессиональной ответственности, которые необходимо применять при выполнении любого аудита и учитывать при разработке конкретных стандартов аудита.

К основным принципам  норм аудита относят:

целостность, объективность  и независимость, конфиденциальность, знание и компетентность;

правила использования  результатов работ, выполненных  другими аудиторами;

документальное  оформление, планирование, получение  доказательств аудитором;

проверка систем учета и внутреннего контроля;

анализ заключений аудитора и составление им отчета.

Каждый стандарт связан с определенной частью или  стороной аудиторской работы, должен быть кратким и лаконичным, но с  достаточной полнотой описывать  требования к регулированию объекта стандарта.

Международные нормы аудита, разработанные и  утвержденные Международной федерацией бухгалтеров, представлены в 4.2. 
 
 
 
 
 

Введение

Правовые основы аудиторской деятельности в Украине  определяет Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 года №3125-ХII (с изменениями и дополнениями).

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Для предприятий  подтверждение отчетности независимым  аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Для инвесторов проведение независимой аудиторской  проверки позволит минимизировать риски  инвестирования, получить объективную  информацию для принятия решений  об осуществлении инвестиций - приобретение акций, долей, создание совместных предприятий.

Аудиторская фирма  осуществляет следующие виды аудиторских  услуг:  

· Операционный аудит 

· Финансовый аудит (due diligence)  

· Сопутствующие  услуги 

Цель операционного  аудита - представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.  

Объектами операционного  аудита являются отдельные стороны  хозяйственной деятельности.  

Финансовый аудит (due diligence) - проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, холдинга с целью выявления финансовых рисков (налоговых, правовых, административных, хозяйственных) и выдачи рекомендаций по их снижению.  

В современной  украинской практике финансовый аудит рассматривается как достаточно узкое понятие, обычно как классический аудит финансовой отчетности, который проводится либо по инициативе собственника, либо в целях законодательно закрепленной ежегодной проверки отчетности организаций.  

Услугой финансового  аудита пользуются как руководители предприятий и организаций, желающие оценить эффективность работы своих  финансовых структур, так и внешние  инвесторы. При этом аудиторская  проверка финансового состояния  дает объективное и независимое  заключение о доходности и платежеспособности предприятия или организации, оборачиваемости капитала и т.д.  

Кроме аудиторских  проверок аудиторская может компания оказывать следующие виды аудиторских  услуг:  

· абонементное информационно-справочное обслуживание по вопросам законодательства, ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности;  

· правовое (юридическое) абонементное и разовое обслуживание при возникновении проблем с  налоговыми и другими контролирующими  органами, судами;  

· методическая и практическая помощь по внедрению автоматизированных программ бухгалтерского учета;  

· анализ финансово-хозяйственной  деятельности Вашего предприятия и  выдает рекомендации по ее совершенствованию.

Международные нормативы аудита и их сравнительная  характеристика

Каждый стандарт должен определить определенную часть  или сторону аудиторской работы, должен быть коротким и лаконичным, но с достаточной полнотой описывать  требования к регуляции объекта  стандарта.

Международные нормы аудита, разработанные и  утвержденные Международной федерацией бухгалтеров, приведены в табл.1

Поданные МНА  имеют единственную внутреннюю структуру, в которую входят такие рубрики: вступление; цель аудита; ответственность  за финансовые отчеты; объем аудита; этика; планирование; работа, выполнена другими аудиторами; документация; очевидность аудита; вывод и отчет.

Относительно  МНА 1 "Цель и основные принципы проведения аудита" рассмотрим содержание каждой рубрики стандарта.

Вступление - рассматривается  общая цель аудита и основные принципы, которые являются определяющими для профессиональной значимости аудита и применяются при аудите финансовой отчетности.

Цель аудита - установить достоверность финансовой отчетности.

Ответственность за финансовые отчеты - определяется ответственность  за достоверность финансовой отчетности управленческого аппарата объекта. Это касается точности и адекватности бухгалтерского учета и внутреннего контроля принципам учетной политики, направленной на защиту активов и пассивов субъекта ведения хозяйства.

Объем аудита - информация, необходимая для оценки финансовой отчетности. Для этого аудитору необходимо выучить систему учета и внутреннего аудита, разобраться в оценке рисков контроля, что даст возможность определить типы потенциальных ошибок, факторы риска, методы проверки.

Этика - указывается  на потребность придерживания основных правил этики профессионального  аудитора, определенных Международной  федерацией бухгалтеров. В частности, аудитор должен быть прямолинейным  и честным, объективным и не поддаваться  давлению других, то есть быть полностью независимым. Аудитор должен придерживаться правила конфиденциальности, необходимой для предоставления профессиональных услуг. Правила этика также требует соответствия работы аудитора техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудитор также должен придерживаться инструкции клиентов, если она не противоречит нормативным правовым актам, что действуют в стране.

Планирование - отмечается потребность планирования работы аудитора, проведение контрольных тестов, которые дадут возможность ему качественнее выполнить заказ клиента. Планирование необходимо для получения информации о бизнесе клиента, изучения системы учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных потерь; расчета необходимого времени и объема аудиторской работы.

Работа, выполнена  другими аудиторами - аудитор, обязанный  проверять ту часть работы, которую  поручил выполнять другим специалистам или аудиторам, что подчиненные  ему. Если аудитор использует результаты работы, выполненной другими работниками, то он должен быть уверенным, что эта работа отвечает требованиям аудита.

Документация - работа аудитора должна документироваться  им самим, что необходимо для оценки ее качества, своевременности и соответствия стандартам бухгалтерского учета и аудита.

Очевидность аудита - для получения показателей эффективности  бухгалтерского учета и контроля хозяйственных операций прибегают  к контрольным тестам.

Вывод и отчет - вывод аудитора должен быть обоснованным финансовой отчетностью, к которой выдвигаются такие требования:  

· соответствие финансовой информации требованиям  достоверной отчетности;  

· адекватность отчетности данным бухгалтерского учета.  

К отчету аудитора относится требование освещения  причин и последствий аудиторской проверки финансовой отчетности.  

Следовательно, в МНА указываются основные направления  аудита, в частности планирование, контроль, и фиксацию результатов  выполненной работы. При этом отмечается, что аудитор должен выучить систему учета и оценить ее пригодность для составления достоверной отчетности. Полученные аудитором данные должны быть достоверными и достаточными для обоснования выводов по вопросам, поставленным на исследование аудита. Аудитор может не выполнять часть работы в случае, если он уверенный, что внутренний контроль (аудит) на предприятии доброкачественный. Так, аудитор может использовать данные инвентаризации материально-производственных запасов, проверенных ревизорами фирмы, если он уверен в качественном ее проведении и отображении результатов в системе учета и отчетности.  
 

Аудиторская палата Украины с целью регламентации  правил и порядка проведения аудита и выполнения аудиторских услуг  разрабатывает, и частично завершила  составление национальных стандартов аудита. Основываются они на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита, а также профессиональной терминологии, принятой в мировой практике.  

Наименование  норм 

Содержание норм 

Использование норм  

МНА 1 "Цель и  основные принципы проведения аудита" 

Определено цель аудита, его предмет и организационные  принципы 

При решении  организационных вопросов проведения аудита  

МНА 2 "Обязанности  аудитора перед клиентом" 

Конкретизированы  обязанности аудитора перед клиентом (заказчиком)  

При составлении  организационно-договорной документации  

МНА 3 "Основные принципы регулирования аудита" 

Изложены принципы, предвиденные законодательством и  нормативными документами, которые  регулируют аудиторскую деятельность 

Во всех видах  аудиторской деятельности  

МНА 4 "Планирование аудита" 

Порядок организации  и планирование аудиторской деятельности 

При составлении  текущих и годовых планов деятельности аудиторских организаций   

МНА 5 "Использование  материалов другого аудитора" 

Методика использования заключения (акта) аудитора по другим вопросам, которые решают для одного заказчика 

При проведении комиссионного аудита на предприятии (несколько аудиторов)   

МНА 6 "Оценка риска и внутренний контроль аудита" 

Возможный риск ошибок при проведении аудита, внутренний контроль результатов аудита 

При выборе методики с целью предотвращения неправильных заключений  

Наименование  норм 

Содержание норм 

Использование норм  

МНА 7 "Контроль качества работы аудитора" 

Методические  рекомендации по контролю работы аудитора 

На всех стадиях  аудита  

МНА 8 "Аудиторские  доказательства" 

Обоснование доказательств  результатов аудиторского исследования 

В процессе проведения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Опыт внедрения  Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в Украине» 
 

Елена Величко

Источник: НОУ "ИПП"

добавлено: 2007-05-03

просмотров: 11896 

Елена Георгиевна Величко

Заместитель директора  департамента государственной комиссии

по ценным бумагам  и финансовому рынку Украины (ГКЦПФР),

член Аудиторской  палаты Украины, к.э.н., доцент

Выступление на конференции Института проблем  предпринимательства

«Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО):

практика перехода и применения. Реформа бухгалтерского учета»  

Становление Украины  как независимого государства в начале 90-х годов и вхождение ее в мировое сообщество потребовало значительных структурных изменений в экономике, а также адекватного реформирования системы учета и отчетности, нивелирования ее как сдерживающего фактора развития рыночных отношений и привлечения иностранного капитала в экономику страны. Такая ситуация обусловила закономерную необходимость проведения в Украине масштабной реформы бухгалтерского учета. Поэтому, объективно, что инициатором таких изменений в направлении внедрения Международных стандартов финансовой отчетности выступили в первую очередь Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР) и Национальный банк Украины. 

ГКЦБФР с сентября 1996 года стала членом Международной  организации комиссий по ценным бумагам  и подписала резолюцию о предоставлении финансовой отчетности участниками рынка ценных бумаг в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, как одно из требований к системе раскрытия информации на рынке ценных бумаг. При этом ГКЦБФР исходила из того, что без бухгалтерского учета, соответствующего общепринятым международным стандартам, пользователи финансовой отчетности не могут оценить финансовое положение компании. Если отчетность невозможно прочитать, то ее читать никто не будет. Такая ситуация вынуждает инвесторов исходить в своих оценках из худших предположений, что приводит к отказу в кредите или установлении очень жестких условий финансирования. Иными словами, унификация учета необходима как пользователям бухгалтерской информации, так и ее составителям. Это требовалось решить, в первую очередь, на законодательном уровне, а также убедить и научить участников рынка.  

В это же время  активную позицию по внедрению МСБУ занимает Национальный банк Украины. Банковская система Украины начала переход на международные стандарты бухгалтерского учета з 1 января 1998 года. В банках Украины новые нормы учета и отчетности по требованиям международных финансовых организаций начали внедряться ускоренными темпами. Однако, для принятия таких норм необходима их адаптация к существующему законодательству, а это достаточно сложная процедура.  

В практической реализации реформы бухгалтерского учета важную роль играет Министерство финансов Украины. В 1998 году был принят Закон Украины „О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в Украине”. Затем на основании программы реформирования бухгалтерского учета в Украине и графика разроботки и внедрения Положений (стандартов) бухгалтерского учета на основе международных стандартов учета, утвердженого приказом Министерства финансов Украины от 01.12.98 г. №248, был предусмотрен с января 2000 года переход всех субъектов хозяйственной деятельности Украины, независимо от форм собственности, на использование новых национальных учетных стандартов. Сегодня принято и введено в действие 31 Положение (стандарт) бухгалтерского учета (ПСБУ). 

Взяв курс на европейскую интеграцию и  вступление в ВТО, правительство Украины  приняло целый ряд постановлений  и решений:

14 июня 1994г. подписано  Соглашение о партнерстве и  сотрудничестве между Европейским Сообществом и Украиной. Статья 51 этого Соглашения передусматривает сближение действующего и будующего законодательства Украины с законодательством Сообщества;

Постановлением  Кабинета Министров Украины от 14 августа 2001г. №1046 были утверждены Мероприятия по реализации Основных направлений развития фондового рынка на 2001-2005 годы, которыми предусмотрено внедрение в 2003 году Международных стандартов бухгалтерского учета Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета и международных стандартов раскрытия информации Международной организации комиссий по ценным бумагам для эмитентов, ценные бумаги которых допущены к торговле на организационно оформленных рынках;

Разпоряжением Кабинета Миніистров Украины от 18 января 2003 года №25-р был предусмотрен переход акционерных обществ на МСФО в 2004-2005 годах;

С целью реализации вышеперечисленных документов ГКЦБФР решением от 2 июня 2002 года №125 утвердила  Программу внедрения финансовой отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета компаниями, акции которых находятся в листинге, и профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

В феврале 2005 года был одобрен План действий Украина  – ЕС, которым также предусмотрено  внедрение международных стандартов бухгалтерского учета ;

В апреле 2006 был принят Указ Президента Украины №300 «О первоочередных мероприятиях в сфере инвестиционной деятельности», которым предусмотрено обязательное представление финансовой отчетности небанковскими финансовыми учреждениями в соответствии с МСФО. 
 

Главной проблемой все же остается отсутствие нормы об обязательном применении МСФО в основном законе „О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. С 2003 года существует проект изменений в этот закон, предусматривающий применение Международных стандартов финансовой отчетности для предприятий, которые в соответствии с законодательством обнародуют годовую финансовую отчетность. 

Известно, что  страны ЕС и другие государства ,несмотря на присутствие законодательной  нормы по поводу применения МСФО, тем не менее имеют достаточно проблем. К таким проблемам следует отнести, например, наличие МСФО, переведенного на национальные языки. Эта задача в Украине успешно решена. Профессиональная организация Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) по разрешению Международного совета по бухгалтерскому учету осуществляет перевод и публикацию стандартов с 1997 года, издав в текущем году достаточным тиражом МСФО 2004 и 2005. Наличие стандартов на украинском языке позволяет на более высоком качественном уровне проводить подготовку и переподготовку бухгалтерских кадров. 

Подготовка кадров, владеющих МСФО, стала одной из важнейших задач реформы бухгалтерского учета. Государственные органы при  поддержке международных организаций  МВФ, Центрального банка Нидерландов, Британского фонда „Ноу-хау”, Агентства США по международному развитию, TAСIS ЄС и др. провели большое количество обучающих программ, семинаров, конференций. В ходе работы проектов были подготовлены различные методические материалы. 

Хотелось бы отметить такую большую и важную работу, проведенную ГКЦБФР, ФПБАУ и проектом Агентства США по международному развитию «Реформа бухгалтерского учета и аудита в Украине», такую как издание «Методических рекомендаций по трансформации финансовой отчетности украинских предприятий в финансовую отчетность по МСБУ». Эта методика была рекомендована эмитентам, ценные бумаги которых допущены к торговле на организационно оформленных рынках, а также профессиональным участникам фондового рынка и институтам совместного инвестирования решением ГКЦПФР от 1 апреля 2003 года №112. В последующем методика дорабатывалась и переиздавалась. Наличие этого документа существенно повлияло на восприятие МСБУ бухгалтерами и аудиторами, поскольку они получили конкретные инструменты по представлению финансовой отчетности в международном формате. Другими словами, в течение десятилетнего периода в стране создана критическая масса специалистов, воспринимающих потребность в финансовой отчетности в международном формате. 

Кто же формирует эту критическую массу? В первую очередь специалисты банковской системы, а также финансовые аналитики. Несколько цифр, характеризующих рынок ценных бумаг

 Сегодня в  Украине 33034 тысяч акционерных  обществ, из них открытых -11053, закрытых - 21981. По состоянию на 01.09.06 общий объем зарегистрированных ГКЦПФР выпусков ценных бумаг составил 251.78 млрд. грн. (49,86 млрд. долл.США).

Так, за девять месяцев 2006 года Комиссией были зарегистрированы выпуски акций на суму 31,44 млрд.грн.. (6,23 млрд. долл.США).  

Развитие рынка  корпоративных облигаций является исключительно важным для Украины. Сформированная структура корпоративной  собственности, закономерности экономического развития и особенности инвестиционных рисков способствуют доминирующему  развитию долговых инструментов.

 Объем привлеченных  средств путем выпуска облигаций  предприятий только в 2006 году  составил 13,39 млрд. грн., (2,65 млрд. долл.США). 

Система регистрации  прав собственности связана с  созданием инфраструктуры рынка  ценных бумаг. Это было осуществлено путем построения системы лицензирования профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.  

На рынке ценных бумаг по состоянию на 01.10.06 лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг  имеют: 796 торговцев ценными бумагами; 177 хранителей; 349 регистраторов; 8 бирж и 2 торгово-информационные системы; 1 лицензию на осуществление расчетно-клиринговой деятельности по сделкам с ценными бумагами; 2 лицензии на осуществление депозитарной деятельности депозитария ценных бумаг. 

Как и в предыдущие годы продолжилось увеличение общего объема торгов на рынке ценных бумаг. За первое полугодие 2006 года составил - 204,78 млрд. грн.. (40,55 млрд долл.США) .

Важным фактором, который влияет на развитие рынка  ценных бумаг, является формирование условий, необходимых для исполнения сделок с ценными бумагами на организационно оформленном рынке. Торговля ценными бумагами на организаторах торговли повышает инвестиционную привлекательность емитента за счет обеспечения его ликвидности и прозрачности. На протяжении 2006 года на организаторах торговли было исполнено сделок на суму 24,15 млрд. грн. (4,98 млард. долл.США) . Однако в правилах допуска к листингу ценных бумаг эмитентов ни одной украинской биржи не содержится норма предоставления финансовой отчетности по международным стандартам.

Большую роль во внедрении МСФО играют аудиторы.  

Аудиторская палата Украины на протяжении всего этого  времени содействовала внедрению  МСФО, проводила и продолжает проводить  обучение аудиторов и обязательное ежегодное повышение квалификации по МСФО. Несомненно историческим решение палаты стало принятие Международных стандартов аудита в качестве национальных. Была проведена огромная работа по переводу МСА на украинский язык. Такое эксклюзивное право предоставлено АПУ Международной федерацией бухгалтеров. Аудиторской палатой Украины также разработаны методические рекомендации по внедрению стандартов, осуществлению контроля качества аудиторских услуг, разработке и внедрению рабочих документов и др. 

В октябре 2006 года приняты изменения к Закону Украины «Об аудиторской деятельности» . Это стало новой вехой в развитии независимого аудита в Украине и формировании общественного контроля и надзора за аудиторской деятельностью. 

Нельзя не отметить и роли высшей школы в формировании понимания необходимости внедрения МСФО и МСА. 

Реформа бухгалтерского учета и аудита послужила толчком  в появлении не только переводной литературы, но и достаточно большого количества адаптированной национальной литературы по бухгалтерскому учету и аудиту.

Какие уроки  вынесла Украина во время проведения реформы бухгалтерского учета и  аудита? 

Следует четко  понимать, что международные стандарты , это лишь определенный свод правил, трактование которых может отличаться в разных странах с переходной экономикой, поэтому механическое перенесение МСФО и МСА в ту или иную экономику может представлять определенную опасность. Внедрению определенной учетной нормы должно предшествовать глубокое понимание экономической сущности этого процесса. С этой целью в Украине разрабатываются национальные положения ( стандарты) бухгалтерского учета в основе которых лежат международные. Этот процесс осуществляется Методологическим советом , который является консультативным органом при Министерстве финансов. В состав Методсовета включены представители государственных органов, профессиональных бухгалтерских организаций, науки и высшей школы, бухгалтера- практики. Именно внедрение в практику национальных стандартов показывает , какие могут возникать проблемы.  

Поэтому необходима обратная связь с разработчиками международных стандартов и параллельные связи со странами с переходной экономикой для формирования единой политики по отдельным вопросам.