Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторская проверка операций по расчетным и прочим счетам в банке

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Кафедра Экономической теории и мировой экономики

реферат

по дисциплине «аудит»

на тему:

Аудиторская проверка операций по расчетным и прочим счетам в

банке

Вариант № 11

Выполнила:

Студентка группы ПЭТ -133

Калашникова А.И.

Проверила:

Семенова Г.В.

Челябинск

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ

СЧЕТОВ В БАНКЕ 4

1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке 4

1.2 Задачи аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке 5

1.3 Источники информации аудиторской проверки расчетного счета и 6

прочих счетов в банке

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И

ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ 10

2.1Планируемый аудиторский риск и определение уровня существенности10

2.2. Аудит операций по расчетному счету 11

2.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке 12

2.4. Проверка операций по валютным счетам 14

2.5. Аудит операций по прочим счетам в банках 15

2.6 Результаты аудита и порядок оформления результатов аудита 16

Заключение 18

Список использованных источников литературы 19

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

В данной работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

Многие практические работники иногда допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

1.1 Цели аудиторских проверок расчетного счета и прочих счетов в банке

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность оформления расчетных документов в банке.
Целесообразность совершенных операций.
Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.
Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

1.2 Задачи аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);
предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
правильность составления бухгалтерских проводок;
соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

1.3 Источники информации аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов в банке

Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

банковские выписки с расчетного счета;
первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
договоры банковских счетов;
машинограммы по счетам (51,55,57);
приказ об учетной политике организации;
сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);
карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);
главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);
журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);
регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:

при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;
при расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;
депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

журнал-ордер №3;
Главная книга.

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;
в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
запросы третьим лицам;
консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;
опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;
в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

2.1. Планируемый аудиторский риск и определение уровня существенности

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно этому Правилу (стандарту) Аудитор в ходе проведения проверки не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан выразить свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь финансовой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» предусмотрено, что аудиторская организация вправе самостоятельно установить систему базовых показателей для расчета уровня

Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

После стадии изучения (т.е. ознакомления с деятельностью клиента, системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля), стадии оценки рисков и существенности, а также определения характера, временных рамок, объема процедур и состава рабочей группы руководитель составляет общий план аудита. Общий план аудита составляется до выхода рабочей группы на проверку и является, после его утверждения, обязательным для всех специалистов (аудиторов) участвующих в проверке.

При формировании Общего плана аудита мы учитываем специфику деятельности предприятия.

2.2. Аудит операций по расчетному счету

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Периодически (ежедневно или в другие оговоренные в договоре с банком сроки) банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующие показатели:

номер расчетного или другого счета клиента;
дату-период, за который предоставляется выписка;
остаток средств на начало дня
номер документа, шифр вида операции банка;
сумму: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;
итоги оборотов по кредиту и дебету;
остаток на конец дня;
подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей в бухгалтерском учете организации.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

2.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (без акцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

порядок ведения учетных регистров;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

2.4. Проверка операций по валютным счетам

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица – резиденты могут иметь следующие валютные счета :

транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
специальный транзитный – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.1992 № 02-104А «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

2.5. Аудит операций по прочим счетам в банках

Аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;
предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
правильность составления бухгалтерских проводок.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

2.6 Результаты аудита и порядок оформления результатов аудита

Результатами работ являются:

Аудиторское заключение:

Отчет - письменная информация аудитора руководству Предприятия по каждому этапу аудита и филиалу, и сводный аудиторский отчет.

По результатам проведенных работ может быть оценен экономический эффект от:

Снижения налоговых и правовых рисков,
Повышения качества бухгалтерского учета и отчетности (в.т.ч. и для целей управления Предприятием),
Рекомендаций по снижению себестоимости продукции (работ, услуг),
Повышения оперативности данных бухгалтерского учета.

Оформление результатов работ, осуществляется в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30.12.02 г. № 4521-р и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

Аудиторское заключение - в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Аудиторский отчет - в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и Распоряжением Минимущества РФ от 30.12.02 г. № 4521- р (обязательные приложения к отчету приведены в Приложении № 5 настоящего Технического предложения), Остальная документация - в соответствии с внутрифирменными стандартами и по согласованию с Предприятием.

К аудиторскому заключению прилагается проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность, которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторская проверка операций по расчетным и прочим счетам в банке 📙 Реферат → 🆔 31912