Аудиторская проверка операций с производственными запасами

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики отраслей, бизнеса и администрирования

Кафедра  экономики отраслей и рынков

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Основы аудита»      

последняя цифра зачетки - 1, вариант 2              

на тему: «Аудиторская проверка операций с производственными запасами»

Выполнила:

студентка гр. 25ФС-301

Печинина Д. Е.

Проверил:

преподаватель     

Ким Н.В.                                     

Челябинск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

К финансовым вложениям согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения  осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции; получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА КАПИТАЛЬНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4        «Приобретение объектов основных средств».

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в части финансовых вложений, определение содержания аудита операций по финансовым вложениям, систематизация информационной базы аудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава и последовательности выполнения процедур контроля.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям:

- код строки 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (форма №1 «Бухгалтерский баланс»);

- код строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (форма №1 «Бухгалтерский баланс»);

- код 080 «Доходы от участия в других организациях» до 2006 г. включительно (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»)

- счета 58, 59 и корреспондирующие с ними счета (синтетический и аналитический учет по «Плану счетов») .

Так же по итогам проверки формируется мнение о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам, а так же с целью оказания консультационной помощи экономическому субъекту в плане правильности и эффективности ведения бухгалтерского и финансового учета, целесообразности проведения операций, связанных с финансовыми вложениями, оптимизации финансово-хозяйственной деятельности.

Задачи, которые ставит перед собой аудитор при проверке операций, связанных с вложениями финансовых средств, должны быть направлены на необходимость оценки системы внутреннего контроля (используемых процедур контроля), адекватность планирования и осуществления аудиторских процедур в отношении финансовых вложений.

Задачи аудита операций, связанных с финансовыми вложениями организации:

1.      Проверка операций поступления финансовых вложений:

-           Приобретение паев и акций по договорам купли-продажи (операции РЕПО);

-           Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для перепродажи;

-           Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для инвестирования;

-           Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по операциям РЕПО;

-           Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для перепродажи;

-           Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для инвестирования;

-           Приобретение долговых ценных бумаг (векселя);

-           Безвозмездное поступление акций;

-           Безвозмездное поступление облигаций;

-           Безвозмездное поступление векселей;

-           Инвестиции в УК других сторонних организаций;

-           Инвестиции в УК дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов;

-           Вклады по договору простого товарищества;

-           Предоставленные другим организациям займы и кредиты;

-           Приобретенная по уступке прав требований дебиторская задолженность;

-           Перечисление денежных средств на депозитные вклады;

-           Поступление ценных бумаг в качестве платежного средства за выполненные работы;

-           Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств.

2. Проверка операций переоценки финансовых вложений

Переоценка котируемых ценных бумаг

Переоценка не котируемых ценных бумаг

Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты

Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении

3. Проверка операций создания резервов под обесценивание финансовых вложений

4. Проверка операций по учету доходов от финансовых вложений

Доходы от операций с ценными бумагами

Доходы от дивидендов по ценным бумагам

Доходы от участия в УК сторонних, дочерних и зависимых организаций

Доходы по предоставленным другим организациям займам и кредитам

Доходы, полученные по договору простого товарищества

Доходы от погашения дебиторской задолженности

Доходы по депозитным вкладам

5. Проверка операций по уплате налогов

Начисление налога на прибыль по финансовым вложениям

6. Проверка операций по выбытию финансовых вложений

Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)

Выбытие не котируемых финансовых вложений.

НОРМАТИВНАЯ БАЗА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

                  Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) [1];

                  положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.11.06 г.) [2];

                  положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 27.11.06 г.) [3];

                  приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (в ред. от 18.09.06 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [4];

                  приказ Минфина России от 18.09.06 г. N 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» [5].

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Внутрифирменная аудиторская проверка часто начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

- Аудит вложений в ценные бумаги.

- Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

- Аудит вложений в совместную деятельность.

- Аудит учета вложений в займы.

Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Необходимо отметить, что общий план и программа аудитор­ской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с уче­том следующих моментов:

1.  Финансовые вложения в уставные капиталы других экономи­ческих субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

•   денежными средствами (счета 50,51,52);

•   ценными бумагами (счет 58);

•   имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);

•   нематериальными активами (счет 04).

2.  Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учре­дителями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в бухгалтерскую отчетность и отразить вышеуказанное недостаток в бухгалтерском учете оргнизации в аудиторском заключении.

В бухгалтерском учете организации в данном случае делаются следующие проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Дебет счета 76 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Дебет счета 58 Кредит счета 76 - отражено получение облигаций от продавца;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов и включение их в состав операционных расходов после получения облигаций от продавца.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

-                нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

-                неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

-                неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

-                неправомерное распределение прибыли отчетного года;

-                ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

-                ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Как правило, проверка начинается с оценки системы внутреннего контроля.

На ознакомительном этапе аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли проверяются заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также перенос сальдо по счету 90 на счет 99.

На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на показатели формы N 2. После этого изучаются операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Затем проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Далее изучается фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

После окончания работ формируется пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, который представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2003

2.      Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2003

3.      Вещунова Н. Л. , Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет . – М. Финансы и статистика 2000г.128с.

4.      Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. — 336 с.

5.      Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002.

6.      Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. –М . 2002 Элиста: АПП Джангар , 375с.

7.      Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000

3