Аудиторская проверка собственного капитала предприятия

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РФ

    Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

    Дальневосточный государственный технический университет

    (ДВПИ  имени В.В. Куйбышева)

    ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

    Кафедра экономики и производственного менеджмента

Р Е Ф  Е Р А Т 

на тему: 

Аудиторская проверка собственного капитала предприятия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Владивосток

    2010

Содержание: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Актуальность  данной темы заключается в том, что учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета собственного капитала, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности  и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций.

    Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ООО «Альфа».

    Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала, а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

    В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

• изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
• осветить состав и структуру собственного капитала организации;
• рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;
• изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Альфа».

    Методологическую  и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, таких как Баканов М.И., Дмитриева И.М., Кондраков Н.П. и др., а так же нормативно – методические материалы по данной проблеме. 

1. СУЩНОСТЬ  И ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1. Экономическое содержание и классификация капитала предприятия

    Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой  создания и развития предприятия, который  в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала [27].

    Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

    Рассмотрим  более подробно некоторые виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам. Их существует очень много, но я приведу основные.

    1. По принадлежности предприятию  выделяют собственный и заемный капитал.

    Собственный капитал характеризует общую  стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

    Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

    2. По целям использования в составе  предприятия могут быть выделены  следующие виды капитала: производительный, ссудный.

    Производительный  капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в  операционные активы для осуществления  производственно - сбытовой деятельности.

    Ссудный капитал представляет собой ту его  часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

3. По формам инвестирования различают пассивы в 
   денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.

    Основной  капитал характеризует ту часть  используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

    Оборотный капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.
6. По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.
7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).
8. По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

    Работающий  капитал характеризует ту его  часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

    Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

    9. По характеру использования собственниками  выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

    Потребляемый  капитал после его распределения  на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

    Накапливаемый капитал характеризует различные  формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных  выплат и т.п.

    ВЫВОД: Рассмотренные классификация и особенности функционирования капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его использования.

2. Состав и структура собственного капитала

    Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].

    Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. (пункт 66) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11].

    Состав  собственного капитала коммерческой организации  приведен на рисунке 1.1:

    Рис. 1.1. Состав собственного капитала коммерческой организации

    Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

    Уставный  капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

    Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия.

    Добавочный  капитал включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
• другие аналогичные суммы.

    Резервный капитал (резервный фонд) – часть  собственного капитала предприятия, которая  используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    В акционерном обществе создается  резервный фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее 5 процентов  от его уставного капитала [6].

    Нераспределенная прибыль - прибыль компании, фирмы, акционерного общества, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития.

    Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития.

    ВЫВОД: Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий «…изменение стоимости собственного капитала предприятия за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации» [39].

    Если  финансовые результаты в отчетном периоде  положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА  ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются:

• формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении» [3];
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

    Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности  данных бухгалтерской отчетности в  части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

    Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

    Приемы  первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой  продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

    Приемы  второй группы – аналитические процедуры  используемые для сравнения отдельных  показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

    Приемы  третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

    Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

    Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным  обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и  т.д.

    Все методы аудита условно можно разбить  на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

    Методы  организации аудита в целом:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• документальная проверка;
• фактическая проверка;
• комбинированная проверка.

2. Источники информации для проведения проверки учета собственного капитала предприятия

    Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность ф. № 1,2;
• учетная политика;
• первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).

    Для проверки на соответствие нормативным  актам необходимо сформировать пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  капитала и резервов. Такой пакет  комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.

    На  основе учредительных документов и  документов о государственной регистрации  организации (устав, учредительный  договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.

    По  показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

    По  динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельства о том, насколько активы организации увеличились (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.

    По  показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает  состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.

    По  содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.

    По  приказу об учетной политике определяются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования. 

3. Подготовка  и планирование аудита собственного капитала

    Если  аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг, то аудиторская  фирма подготавливает письмо – обязательство  о согласии на проведение аудита.

    Цель  письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

    После получения предложения от ООО  «Техпроммаш» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Аудит - Право» приведен в приложении 4.

    «Система  внутреннего контроля (СВК) – это  совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [50].

    В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля используется не менее  трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает  и описывает информацию о состоянии  контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она  благоприятна для эффективного ведения  бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.

    Произведем  тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  ООО «Техпроммаш». Данные теста представим в таблице 3:

    Таблица 3.

    Оценка  влияния факторов на контрольную среду  ООО «Техпроммаш»