Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий. 2

Реферат

по курсу  «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий» 

1. Проверка финансовых  результатов и  использования прибыли  при проведении  аудита 

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

     Цель  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Основными задачами данного вида аудита являются:

     - оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

     - подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

     - проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

     - проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

     - проверка правильности налогообложения прибыли;

     - проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

     - проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

     Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71А и от 28.11.97 г. № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:

     - Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н).

     - Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № ЗЗн.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н.

     - Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

     - Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. и др.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

     На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. О.И. Гусарова рекомендует в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:

     - аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     - аудит оформления первичных документов;

     - аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

     - аудит правильности отражения в учете операционных доходов;

     - аудит правильности отражения в учете прочих расходов;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

     - аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

     - аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

     - аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     - аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

     - аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;

     - аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;

     - аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

     Процедуры проверки характеризуются в приведенной  ниже общей программе аудита финансовых результатов и использования  прибыли. Программа аудита финансовых результатов приведена в Приложении 37. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

     Нормативная проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

     Арифметическая  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

     Встречная проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам  прибылей (убытков).

     Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

     Арифметическая  проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

     Нормативная проверка правильности отражения в  бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

     Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

     Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.

     Аналитические процедуры оценки структуры и  динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей  рентабельности продукции и капитала.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  применяет различные методы получения  аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

     В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

     - установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

     - проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

     - оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

     - выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

     Финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»  выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

     - наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

     - правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

     - правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

     - правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

     - правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

     - правильность отражения в учете финансовых санкций;

     - правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

     - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

     - правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

     - правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

     - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     При проверке своевременности отражения  продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться  по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

     Аудитору  необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Он проверяет правильность классификации  доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 НК РФ.

     В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса Российской Федерации» (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

     При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

     - соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

     - являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

     - все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

     При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

     Путем сопоставления дебетового и кредитового  оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности  по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового  результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение  результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

     В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено:

     - что операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

     - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

     - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

     - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

     - суммы продажи правильно классифицированы;

     - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

     Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

     Операции  по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверке изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого служат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

     При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет  с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

     Аудитор должен проверить своевременность  выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим  периодам. Это позволяет предотвратить  риск случайных пропусков данных в учете.

     При проверке своевременности учета  продажи сопоставляются даты, указанные  в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

     Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных  математических ошибок. Если сумма  продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

     Важное  значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов осуществляется аудитором на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

     - правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

     - соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

     - правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

     - правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

     - правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

     - правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

     - правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

     - полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

     - правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

     - соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

     При проверке прочих доходов и расходов может быть использована программа, разработанная С.А. Табалиной и Н.А. Ремизовым.

     При проверке прочих расходов (убытков) организации  аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

     Прочие  доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в  ходе проверки путем сопоставления  данных бухгалтерского учета и первичных  документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств), проверки обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

     Аудитор должен получить от клиента или составить  самостоятельно расшифровку доходов  и расходов, отраженных по каждой статье отчетности. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

     В ходе проверки отражения прочих доходов  и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры, такие как сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов.

     Завершая  проверку, аудитор должен убедиться  в том, что в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней  вся существенная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным  образом.

     Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения  данных операций в бухгалтерском  учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

     К счету 84 могут быть открыты следующие  субсчета:

     - «Прибыль, подлежащая распределению»;

     - «Нераспределенная прибыль»;

     - «Непокрытый убыток».

     Может быть использован и другой подход к организации аналитического учета, рекомендуемый проф. Л.З. Шнейдманом:

     - «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1);

     - «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2);

     - «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3).

     Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована:

     - на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

     - создание и пополнение резервного капитала;

     - увеличение добавочного капитала;

     - погашение убытков прошлых лет.

     В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том, за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

     Убыток  может быть погашен за счет:

     - целевых взносов акционеров (участников) организации;

     - средств резервного капитала;

     - средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

     Убыток  может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

     В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.