Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1   Аудиторская проверка  учета   готовой   продукции   и   её   продажи

1.1  Цель, задачи и предмет  аудиторской проверки 

1.2  Нормативные документы, используемые для проверки

1.3  Источники аудиторской проверки

1.4  Основные аудиторские процедуры

1.5  Возможные ошибки и нарушения

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

«Аудит» происходит от латинского слова «audio», что означает – «слушающий», «он слышит». Отсюда и происхождение названия «аудит» - «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, добросовестность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Существует множество определений аудита. Эти определения закреплены в официальных нормативных документах или в специализированных. На Западе существует следующее определение.

Аудит (auditing) – процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяют аудит как аудит бухгалтерской отчетности или как независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющую своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1  Аудиторская проверка   учета   готовой   продукции   и   ее   продажи

1.1      Цель, задачи и предмет  аудиторской проверки

     Цель аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продажи - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

     Задачи аудита - проверка полноты и правильности учета готовой продукции и операций по реализации продукции.

     Предметом  проверки является:

- учетная  политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-  соответствие законодательству договорной дисциплины;

- правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

- полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

-  правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

1.2  Нормативные документы, используемые для проверки

      При проведении  аудиторской проверки  учета  готовой   продукции   и   ее  продажи  используются следующие нормативные документы:

1. Положение о бухгалтерском  учете  и отчетности;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. №38н);

3. Об использовании метода ускоренной амортизации;

4. Положение о составе затрат по производству  и  реализации себестоимости  продукции;

5. Инструкция по планированию,  учету   и  калькулированию себестоимости  продукции.

1.3  Источники аудиторской проверки

     Среди документов, подлежащих  проверке,  выделяют первичные документы, регистры  учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию  продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск  готовой  продукции  и  накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского  учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад  готовой   продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты;

12. Банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

13. Платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

14. Приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

15. Другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

16 Отчет о финансовых результатах и их использовании.

      Регистры синтетического  и  аналитического  учета  включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска  готовой   продукции;

4. Ведомость отгрузки  и  реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 "Готовая продукция  и  товары для перепродажи";

Стр. 216 "Товары отгруженные";

Стр.218 "Прочие запасы  и  затраты", по которой показываются запасы  и  затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "запасы" раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 231 "Дебиторская задолженность покупателей  и  заказчиков";

2. Форму №2 (Отчет о прибылях  и  убытках).

1.4  Основные аудиторские процедуры

    При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

    На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

   Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.

   Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

   Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

   В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

    Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.

   Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.

   Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

    Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

1.5 Возможные ошибки  и  нарушения

     Типичные ошибки:

1. Оценка  готовой   продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

   Организации могут вести  учет  выпуска  продукции  двумя способами:

- без использования счета 40 "Выпуск  продукции  (работ, услуг)";

- с использованием счета 40.

   Если организация не использует счет 40 "Выпуск  готовой   продукции  (работ, услуг)", тогда на счете 43 " Готовая   продукция "  продукция  отражается по фактической себестоимости.

   Если организация использует счет 43 " Готовая   продукция "  продукция  отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение  ее  от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 "Выпуск  готовой   продукции  (работ, услуг)" в дебет счета 90 " Продажи ".

   Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода  учета  затрат на производство  и  калькулирования себестоимости  продукции.

   Вариант  учета  выхода  готовой   продукции  с использованием счета 40 целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости  продукции  от нормативной или плановой оказываются значительными, а  продукция  реализуется неритмично. Задержки с реализацией  продукции  могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

    Готовая   продукция  списывается в порядке реализации со счета 43          "Готовая   продукция " в дебет счета 90 " Продажи ", только если  она  отгружена или сдана покупателю на месте  и  расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

   Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования  и  распоряжения отгруженной  продукции   и  риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте  продукции), то до такого момента эта  продукция  учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 " Готовая   продукция "  и  дебету счета 45 "Товары отгруженные".

    Готовая   продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных  и  иных подобных началах, также списывается со счета 43 " Готовая   продукция " в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

2. Оценка отгруженной  продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

   Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 43 " Готовая   продукция ", 41 "Товары" могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами  и  др.) по отгрузке  готовых  изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных  и  иных подобных началах.

   Суммы списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 " Продажи " только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную  продукцию  либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию  продукции  (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии  и  движении всей отгруженной  продукции  (товаров), выполненных  и  сданных работ (услуг). При этом принятые на  учет  по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 " Продажи " при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

   В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского  учета  на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: "фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость  готовой   продукции  - фактическая себестоимость отгруженной  и  реализованной  продукции ".

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет  и  отражение в  учете  отклонений фактической производственной себестоимости  готовой   продукции  от стоимости  ее  по учетным ценам (при  учете   готовой   продукции  по учетным ценам).

   При  учете   готовой   продукции  на синтетическом счете 43 " Готовая   продукция " по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете  движение  ее  отдельных наименований, возможно, отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам  готовой   продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

   При списании  готовой   продукции  со счета 43 относящаяся к этой  продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом  учете , определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток  готовой   продукции  на начало отчетного периода  и  отклонений по  продукции , поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой  продукции  по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости  готовой   продукции  от  ее  стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной  и  реализованной  продукции, отражается по кредиту счета 43  и  дебиту соответствующих счетов дополнительной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Отражение в  учете  как собственной  готовой   продукции, выработанной из давальческого сырья.

   Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в  ее  пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому  учете  на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

   Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы. Принимаемые без оплаты их стоимости  и  подлежащие переработке по договору с давальцами.

    Учет  затрат по переработке или доработке сырья  и  материалов ведется на счетах  учета  затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и  материалов заказчика).

   Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец, также как  и  право дальнейшей реализации изготовленной из него  продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению  продукции  предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю,  и  отражаются на счетах  учета  затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 " Готовая   продукция ".

5. Неполное отражение в  учете  выпущенной  продукции.

   По строке "Готовая   продукция " в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания  и  приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками  и  соответствующим техническим условиям  и  стандартам.  Продукция, не отвечающая указанным требованиям,  и  несданные работы считаются незаконченными  и  показываются в составе незавершенного производства.

   Если  продукция  предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то  она  должна быть,  и  отражена в  учете  как  готовая   продукция. Для выявления фактов  учета  фактически  готовой   продукции  в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

   При использовании для  учета  затрат на производство счета 40 "Выпуск  продукции  (работ, услуг)"  готовая   продукция  отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в  учете  отгруженной  и  реализованной продукции.

   При отражении в  учете  отгруженной  и  реализованной  продукции  возможны два варианта ошибки:

- отражение в  учете   продукции  как реализованной, в то время как в соответствии с договором  она  еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в  учете   и  отчетности как отгруженная;

- отражение в  учете   продукции  как отгруженной, в то время как в соответствии с договором  она  уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического  учета   готовой   продукции  по местам хранения  и  отдельным видам  готовой   продукции.

   Для хранения  готовой   продукции  на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить  готовую   продукцию  в тех же помещениях, что  и  материальные ценности, используемые для  ее  производства, нельзя.

   Если на предприятии имеется несколько складов  готовой   продукции , на первичных документах  и  документах аналитического  учета  должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

   Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

   В соответствии с отраслевыми требованиями  продукция  должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам  и  т. д.

   Аналитический  учет  должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая  продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где  она  храниться.

8. Отсутствие инвентаризации  готовой   продукции.

   При инвентаризации  готовая   продукция  заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества  и  других необходимых данных (артикула, сорта  и  др.)

   Инвентаризация  готовой   продукции  должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении  готовой   продукции  в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После  проверки  ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается)  и  комиссия переходит для работы в следующее помещение.

  Комиссия в присутствии заведующего складом  и  других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие  готовой   продукции  путем обязательного  ее  пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках  готовой   продукции  со слов материально-ответственных лиц или по данным  учета  без  проверки  их фактического наличия.

   Готовая   продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии  и  приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая  продукция , поступившая во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, дата  и  номер приходного документа, наименование  продукции , количество, цена  и  сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению председателя инвентаризационной комиссии, или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценностей.

  При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя  и  главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации  готовая   продукция  может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта  готовая   продукция  заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая   продукция, отпущенная во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

  Инвентаризация  готовой   продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в  проверке  обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского  учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной  продукции  - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей  и  т.д.), но находящимся на складах сторонних организаций - сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

   Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями  и  находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество  и  стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского  учета. В описях на  готовую   продукцию, отгруженную  и  не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и  номер расчетного документа.  Готовая   продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным  учета, дата передачи ценностей в переработку, номера  и  даты документов.

9. Неправильное отражение в  учете  морально устаревшей, испорченной при хранении  готовой   продукции.

   Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательно).

   Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке  и  малоценных  и  быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если  она  ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.