Аудиторская проверка ценных бумаг

Министерство образования  и науки

Тамбовский Государственный Университет 

Имени Г. Р. Державина 

 

 

 

Академия экономики  и управления

 

 

Кафедра: «Бухгалтерского учета, анализа  и аудита»

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине аудит

на тему: «Аудиторская проверка ценных бумаг».

 

 

Выполнила: студентка 3 курса 11 группы

                                                           Специальности 080107

                                                          «Налоги и налогообложение»

                                                             Летягина Елена

                                                           Проверил руководитель: к. э. н., доцент

Абдукаримова Людмила  Георгиевна

 

 

 

 

 

 

ТАМБОВ 2011

ПЛАН:

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами…………………………………………………….…..4
2. Аудиторская проверка обращения ценных бумаг……………………….8
3. Совершенствование аудиторских проверок операций с ценными бумагами…………………………………………………………………..13

Заключение ……………………………………………………………………...16

Список литературы…………………………………………………………..….17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.

 Операции с ценными  бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Работа состоит из: введения, основной части, которая состоит  из трех вопросов, заключения и списка литературы.

Основными задачами работы являются:

1. раскрытие основных элементов методики проведения аудиторской проверки с ценными бумагами;
2. аудиторская проверка обращения ценных бумаг;
3. совершенствование аудиторских проверок с ценными бумагами.

Основной целью данной работы является совместное рассмотрение теоретического и методологического  формирования и внедрения оптимального для организации учета операций с ценными бумагами и его последующего аудита.

 

 

 

 

 

1. Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами.

Операции с ценными  бумагами постепенно становятся одним  из основных направлений деятельности организаций. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях с ценными бумагами возникают риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции с ценными бумагами находят свое отражение в балансе организации и во вне балансовом учете.

Целью аудиторской проверки операций с ценными бумагами является подтверждение:

1. достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по торговым, инвестиционным и депозитарным операциям банка с ценными бумагами и резервам под возможное обесценение ценных бумаг;
2. соответствия совершенных торговых, инвестиционных и депозитарных операций с ценными бумагами и операций по формированию и использованию резерва под возможное обесценение ценных бумаг действующему законодательству и нормативным актам.

Эти цели определяют постановку задач перед аудиторской проверкой  операций с ценными бумагами. К  ним можно отнести анализ торгового, инвестиционного портфелей ценных бумаг и портфеля участия по результатам аудиторской проверки организации, в том числе:

• определение правильности и достаточности сформированного резерва под возможное обесценение ценных бумаг;
• анализ политики, проводимой организацией, по операциям с ценными бумагами, с точки зрения выявления ситуации, угрожающей интересам кредиторов, дилеров и брокеров и клиентов кредитной организации;
• проверка соответствия осуществляемых организацией операций с ценными бумагами действующему законодательству и нормативным актам, а также политике самой организации;
• подтверждение достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете по балансовым и вне балансовым счетам, анализ постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета;
• анализ влияния операций с ценными бумагами на финансовое состояние организации;
• консультирование по вопросам законодательства по ценным бумагам; обучение сотрудников банка правильному осуществлению операций с ценными бумагами.

При аудите операций с  ценными бумагами используется целый ряд различных документов, которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Эти документы можно было бы разделить на 4 группы.

В первую группу входят нормативные  документы  - постановления, законы, касающиеся деятельности с ценными бумагами.

Ко второй группе нормативных  документов относится положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и утвержденные соответствующими органами исполнительной власти, имеющие прямое отношение к операциям организации с ценными бумагами.

К третьей группе документов можно отнести ряд внутренних документов, касающихся деятельности организации в области ценных бумаг и подготовленные непосредственно  самой организацией

К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, на основе которых аудитор проводит проверки в организации. Это:

• копия отчета о последней аудиторской проверки;
• план аудиторской проверки, согласованный с руководством организации;
• методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций с ценными бумагами;
• перечень материалов, который должна предоставить аудитору организация, для ознакомления, при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;
• специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Далее аудитор должен проверить правильность оформления первичных документов по учету ценных бумаг. Следует отметить, что при  проверке оформления первичных документов аудитору следует учесть то, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для каждого из определенных видов ценных бумаг. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов ценной бумаги,  или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме, влекут ее недействительность. Поэтому аудитор должен провести как проверку бланков ценных бумаг на полноту, наличие и правильность всех реквизитов, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Итак, взяв за основу все  вышеперечисленные процедуры можно подготовить план работы аудитора. В зависимости от сложности и объема работы организация может привлечь для проведения данных работ внешних аудиторов и консультантов.

Охват всех аспектов операций с ценными бумагами при проведении аудиторской проверки позволит составить  более достоверную отчетность, как  для внутренних, так и для внешних  пользователей, создаст основу для  принятия правильных деловых и управленческих решений и реально оценивать свои операции с ценными бумагами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка обращения ценных бумаг.

В соответствии с определением, данным в научной экономической  литературе, обращение ценных бумаг – это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу. Это значит, что при аудиторской проверки обращения необходимо обращать внимание на оформление документации при покупке и продаже ценной бумаги, а также отражение данных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В данной работе аудитор  должен руководствоваться Положениями  Государственного Комитета по Ценным Бумагам, Гражданским кодексом и  рядом соответствующих законов  и нормативных актов исполнительных органов власти.

Следует отметить, что  для проверки правильности отражения  поступления и выбытия ценных бумаг аудитор должен проверить  использование организацией для  отражения этих операций регистры синтетического учета по счетам "Долгосрочные ( краткосрочные) вложения", "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете "Долгосросные (краткосрочные) вложения".

Далее, аудитор должен провести проверку правильности оценки стоимости ценной бумаги. Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают:

• суммы, уплачиваемые по договору продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие  учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету соответствующего счета. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением  ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность  оценки ценных бумаг на отчетную дату.

При хранении ценных бумаг в специальных  организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и  фактическая стоимость, сроки погашения  и общая сумма.

Организации могут хранить  ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

• порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
• срок действия договора;
• размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
• форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
• обязанности депозитария.

В данном этапе, аудитор  должен проверить документы, подтверждающие расчетную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет  выполнение условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент – для этого он проверяет процедуры расчета его величины.

Проверка первичных  документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности  по ценным бумагам.

Для этого аудитор  должен проверить реальность и правильность отражения в учете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Аудитор должен убедиться в том, что финансовые вложения отражаются на соответствующих балансовых счетах и ведется раздельный учета различных по классификации ценных бумаг.

Далее, аудитор должен получить у организации регистры по учету финансовых вложений, проанализировать их состав и удостовериться в правильности данных, показанных в балансе на конец года, для чего сравнить учетные  регистры с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т. п.).

Для проверки соблюдения требований законодательства по обращению  ценных бумаг аудитор должен убедиться в наличии всех необходимых документов и в правильности их оформления.

Цель проверки учета  вкладов в уставные капиталы других организаций является нахождение доказательств  правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации.

Что бы убедиться в  правильности отражения в учете  предоставленных займов и в правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных  договорами простого товарищества ( договора ми о совместной деятельности) аудитор должен проверить соответствие ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручено осуществление бухгалтерского учета общего имущества товарищей убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном ( обособленном ) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются.

При проверки правильности правильность учета операций с государственными ценными бумагами и прочим ценным бумагам аудитор проверяет правильность учета доходов по ним за проверяемый  период. В случае, если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, аудитор должен убедиться в наличии раздельного учета таких доходов.

Проверяя правильность и своевременность учета доходов  от прочих финансовых вложений, аудитор  должен убедиться в том, что они  правильно включены в расчет по налогу на прибыль организации.

И наконец, аудитор, удостоверяя  эффективность самого управления с  ценными бумагами, должен проверить  результаты инвентаризации финансовых вложений на конец года и проанализировать эффективность осуществленных за год  финансовых вложений.

Важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения  результатов операций с ценными  бумагами в бухгалтерском учете  и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.

Поэтому аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

 

Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

При документарной форме  владельца устанавливают на основании  предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме  владелец устанавливается на основании  записи в системе ведения реестра  владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании  записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

На методику учета  финансовых вложений и отражение  их в отчетности оказывает влияние  классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.

 

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага — строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку первичных документов, используемых при оформлении операции.

Проверка первичных  документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании  которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана  цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи  финансовые вложения принимают к  бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор  руководствуется положениями. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациями или иным лицам за информационные и консультационные услуга, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

 

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтер­ского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная  и фактическая стоимость, сроки  погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т. е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения  в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итог данной работы, можно сделать следующие выводы:

1. деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности;
2. аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия;
3. важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения результатов операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.

В заключении можно сказать, что аудиторские проверки ценных бумаг являются неотъемлемой частью функционирования организации. Ведь аудиторская проверка позволяет выявить все недостатки организации, помогает организации повысить свои показатели.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Андреев В. Д. Практикум по аудиту. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. - 345 с.
2. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – Спб.: Лань, 2010. - 580 с.
3. Качинев Ю. Ю. Аудит. – Спб.: Питер, 2010. - 287 с.
4. Мельник М. В., Бровкина Н. Д. Практический аудит. – М.: ИНФРА –М, 2009. - 300 с.
5. Практический аудит / Под ред. Я. В. Соколова. – Спб.: Юридический центр Пресс, 2008. - 540 с.
6. Суйц В. П. Аудит. – М.: ТК Велби, 2009. - 200 с.
7. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. учебник – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2010. - 600 с.
8. Юдина Г. А., Черных М. Н., Основы аудита: учеб. пособие для вузов. – М.: ТК Велби, 2009. - 706 с.