Аудиторская тайна, ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Министерство сельского хозяйства  РФ

ФГБОУ ВПО ЧГСХА

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита

Реферат

на тему:

Аудиторская тайна, ответственность аудиторов и  аудиторских организаций

Чебоксары 2011год

Содержание

Введение.............................................................................................................3

1. Права и обязанности аудиторских организаций и

индивидуальных аудиторов............................................................................5

2. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских

организаций и аудиторская  тайна..................................................................7

3. Порядок документирования информации, составляющей

аудиторскую тайну.........................................................................................12

Заключение......................................................................................................14

Список использованной литературы..............................................................15

Введение

   Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

   Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие ему услуги, за исключением случаев, предусмотренных законом об аудите и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности (далее -уполномоченный федеральный  орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с Законом  об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

   В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к таким сведениям, на основании Закона об аудите и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (ст.9 № 307-ФЗ).

  Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

   Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

  Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Эти вопросы освещены в  ст.5 Федерального закона об аудиторской  деятельности и российском Правиле (стандарте) "Права и обязанности  аудиторских организаций и проверяемых  экономических субъектов".

  В соответствии со ст.5 "Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

2) проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово - хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации;

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

4) отказаться от проведения  аудиторской проверки или от  выражения своего мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности в аудиторском заключении  в случаях:

- непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской  проверки обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное  влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица;

5) осуществлять иные права,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным правам можно отнести  право:

1) вступать в члены  аккредитованных профессиональных  объединений;

2) оказывать сопутствующие  аудиту услуги;

3) на вознаграждение за  свою работу;

4) привлекать на договорной  основе к участию в аудиторской  проверке индивидуальных аудиторов,  а также иных специалистов;

5) обжаловать решение  об отказе в выдаче лицензии  и об аннулировании ее в  установленном порядке в суде  или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения  аудиторской проверки и поставить  в известность об этом заказчика  в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или  свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства  Российской Федерации, касающихся  проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах  Российской Федерации, на которых  основываются замечания и выводы  аудиторской организации или  индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передавать аудиторское  заключение аудируемому лицу  и / или лицу, заключившему договор  оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица  и / или лица, заключившего договор  оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

К иным обязанностям можно  отнести следующие.

1. Аудиторы должны пройти  аттестацию и ежегодно повышать  свою квалификацию.

2. Аудиторские организации  должны получить лицензию на  право осуществления аудиторской  деятельности и лицензии на  оказание сопутствующих аудиту  услуг, если они носят лицензионный  характер.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения  аудиторской проверки, о чем поставить  в известность аудируемое лицо  в следующих случаях:

а) если аудиторские организации  являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых  эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или  имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны данному  экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

2. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских

организаций и  аудиторская тайна

Вопросы правового регулирования  общественных отношений по поводу использования  и распространения информации в  целом и отдельных ее видов  в частности в последнее время  занимают одно из значительных мест в  юридической литературе. Несомненно, много внимания посвящено проблемам правового регулирования аудиторской тайны, реализации разными субъектами действующих правовых норм.

Законодательство о защите конфиденциальной информации, основанное на Конституции Российской Федерации, включает положения гражданского, уголовного, трудового законодательства и ряда других законов и подзаконных  актов, в т.ч. и соответствующие  положения Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите). Огромная роль в  регулировании отношений, связанных  с созданием, использованием и защитой  информации, принадлежит Федеральному закону от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации". В этом Законе дано понятие конфиденциальной информации, разновидностью которой  является аудиторская тайна. Система  защиты информации в Российской Федерации  насчитывает порядка 50 видов тайн (банковская, врачебная, аудиторская, налоговая  и т.п.).

Потребность в защите информации привела к появлению в российском законодательстве на рубеже 90-х гг. XX в. категории конфиденциальной информации. Например, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" определяет, что содержание регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством  Российской Федерации.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) информация является самостоятельным объектом гражданских прав. Информация - это  сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Из содержания ст. 139 ГК РФ видно, что законодатель, устанавливая одни и те же условия  для признания информации служебной, аудиторской или другой тайной, исходит из того, что фактическое содержание режима тайны в ряде случаев также совпадает. Критерием отнесения информации к различным видам тайны (налоговой или аудиторской) является различие субъектов, в собственность которых поступили сведения. Законодательство Российской Федерации относит к сведениям служебного характера лишь ту информацию, которая связана с деятельностью по обеспечению государственной службы.

Действующее налоговое законодательство предоставляет органам внутренних дел и налоговым органам достаточно широкие возможности для получения  информации, имеющей значение для  налогообложения. Это вполне оправданно, поскольку эффективное администрирование  и правоохрана в сфере налогообложения  невозможны без должного информационного  обеспечения. Однако праву указанных  государственных органов на получение, накопление и использование такой  информации противопоставлено право  налогоплательщика (аудитора, аудиторской  организации) требовать соблюдения установленного порядка ее получения  и сохранения.

Впервые ст. 8 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" определено понятие  аудиторской тайны. Ранее принятые нормативные акты по вопросам аудиторской  деятельности не давали расшифровку  понятия аудиторской тайны.

В соответствии с п. 1 указанной  статьи "аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги".

Законодатель установил  общее правило, выражающееся в обязанности  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Конкретизация  данного пункта законодателем сделана  в п. 2 рассматриваемой статьи: "Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом и другими федеральными законами".

Прежде всего в настоящей  статье Закона об аудите определено, какие  сведения подлежат отнесению к профессиональной тайне аудиторов. Поскольку аудиторская  тайна охраняется законом и доступ к сведениям, составляющим профессиональную тайну аудиторов, ограничен, в том  числе и для государственных  органов, а также в отсутствие законодательного определения общего понятия служебной тайны, определение  Законом об аудите составляющих аудиторскую  тайну сведений представляется весьма важным. Безусловно, положительным  является то, что к информации, составляющей аудиторскую тайну, прямо отнесена внутренняя документация аудиторской  организации (аудитора), составляемая в ходе проведения проверки, а также  все получаемые от аудируемого лица материалы (объяснения бухгалтера и  т.п.). Таким образом, устраняются  вопросы о том, какие сведения могут быть запрошены от аудитора при проведении мероприятий, в частности  налогового контроля, а какие - нет, что на практике имеет немаловажное значение, поскольку действующим  законодательством установлен ряд  ограничений на истребование информации, составляющей профессиональную тайну  аудиторов.

В российском законодательстве нет прямого и однозначного ответа на вопрос о субъектах аудиторской  тайны. Исходя из ее характеристик, а  также из функционального предназначения самого института аудиторской тайны, субъектами аудиторской тайны являются собственно сами аудиторы и аудиторские  организации - юридические лица, включающие в себя совокупность граждан, которые в силу трудовых обязанностей имеют доступ к информации, подпадающей под режим аудиторской тайны.

   По правовому положению субъекты аудиторской тайны подразделяются на две группы: собственники информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, обладающие правами владения, пользования и распоряжения такой информацией в полном объеме), и владельцы информации, составляющей аудиторскую тайну (физические и юридические лица, осуществляющие владение и пользование такой информацией, а также реализующие полномочия по распоряжению в пределах, устанавливаемых законом и (или) собственником информации).

   Собственники информации являются первоначальными субъектами аудиторской тайны. Это физические и юридические лица, за счет средств которых эта информация была получена либо которые приобрели ее на законных основаниях. Владелец информации, составляющей аудиторскую тайну, владеет, пользуется и распоряжается ею с согласия собственника в рамках определенных пределов. Таким образом, владелец информации является производным субъектом аудиторской тайны.

   Владельцев можно разделить на две категории: лица, получающие доступ к информации по решению собственника, и лица, получающие доступ на основании закона. К первым относятся работники собственника информации, составляющей аудиторскую тайну, которым она становится известна в связи с выполняемыми ими профессиональными функциями, и контрагенты собственника информации, которым она становится известна в силу заключенного договора. Ко вторым относятся должностные лица государственных органов РФ, которым аудиторская тайна становится известна при выполнении ими служебных обязанностей в рамках отведенной им компетенции. Существенным пробелом в этой области является отсутствие общего разработанного и законодательно закрепленного порядка получения этими органами и их должностными лицами информации, составляющей аудиторскую тайну (за редкими исключениями: например, в сфере рекламной деятельности, где федеральный антимонопольный орган уполномочен на доступ к любой документации рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя).

3. Порядок документирования информации ,составляющей

 аудиторскую  тайну

Документирование аудита является одним из важнейших условий  его квалифицированного проведения. Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных  документов и подтверждать полноту  и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения  о том, что книги и журналы, записи и т.п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной  базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально  подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, дают примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора или аудиторской организации: 1) информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; 2) извлечение или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.); 3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита; 4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или их комбинации); 5) анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; 6) анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта; 7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур; 8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами; 9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры; 10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта; 11) копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита; 12) письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта; 13) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита; 14) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Однако это далеко не все  возможные рабочие документы. Более  широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской  организацией своими внутрифирменными стандартами.

Документирование является обязательным условием включения сведений в информационные ресурсы России и получения соответствующего правового  режима. Оно должно осуществляться в соответствии с правилами делопроизводства и стандартизации документов. Это  означает, что документы со сведениями, составляющими аудиторскую тайну, должны отвечать всем предъявляемым  к ним требованиям, которые обеспечивают их действительность и юридическую  силу.

Заключение

  В теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

  Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

  Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

  Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

  Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость  аудита в ряде случаев установлена  актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для  экономических субъектов, так и  для этих экономических субъектов.

Список использованной литературы

1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, Москва, 1996.
2. Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения.—М., 1992.
3. Хахонова И. А. Аудит: учебник. М.: КноРус, 2009.
4. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту. – М.: Финстатинформ, 1997
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.
6. Шиленко М. Н. Основы аудита. М.: Инфра-М, 2008.
7. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".