Аудиторские доказательства. 6

   Министерство  образования и науки Украины

   Севастопольский национальный технический университет

   Факультет Экономики и менеджмента

   Кафедра Учета и аудита 
 
 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ

   на  тему:

   Аудиторские доказательства

   по  дисциплине «Международные стандарты  аудита» 
 
 
 
 
 

                                                                              Выполнила: студентка группы АУ-41д

                                       Иванцив В.М.

                                                         Проверил:  Кулагин А.А.

                                                        «     » ___________ 2010 
 
 
 
 
 
 
 

   Севастополь

   2010 

    СОДЕРЖАНИЕ  

    1. Виды и способы получения аудиторских доказательств____________________________3

    2.Аналитические  процедуры в аудите_____________________________________________9

    3. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки__________________12

    4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита____________17

    5. Заявления руководства клиента_______________________________________________22

    Список использованных источников_____________________________________________24

     1. ВИДЫ И СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 

    Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства».

    Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам. 

    Таблица 1.1. Виды аудиторских доказательств

    МСА 500 «Аудиторские доказательства» позволяет классифицировать аудиторские доказательства на следующие виды (табл. 1.1). целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства . остаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой.

    Согласно  международной практике аудитор  самостоятельно дходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для ого чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает диторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». а мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы, характеристика которых приводится в табл. 1.2.

    Для получения аудиторских доказательств  проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.

    Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:

    • надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;

    • эффективное функционирование системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.

    Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:

    • детальные тесты операций и сальдо счетов;

    • аналитические процедуры.

    Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.  

    Таблица 1.2. Характеристика факторов, влияющих на мнение

    аудитора  о достаточности и уместности аудиторских доказательств

    Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.

    При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:

    • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

    • аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

    • аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.

    Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств.

    Инспектирование - проверка записей, документов и материальных активов. Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку.

    Наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками организации).

    Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации.

    Запросы делятся на следующие виды:

    • официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,

    • неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации.

    Подтверждение - ответ на запрос о подтверждении информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например подтверждение суммы дебиторской задолженности

    у дебиторов).

    Подсчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов.

    Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений.

    В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.

    Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

    Аудитор может присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов для сбора аудиторских доказательств существования и состояния таких запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в случае, если их величина существенна для финансовой отчетности организации. Однако имеются обстоятельства и факторы, по причине которых аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации. К ним, в частности, относятся характер и местонахождение товарно-материальных запасов и другие непредвиденные обстоятельства. Согласно международным правилам при наличии таких обстоятельств аудитор вправе провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день. В случае необходимости можно проверить промежуточные операции организации. Аудитор также должен оценить возможность проведения других альтернативных процедур для проверки существования и состояния товарно-материальных запасов.

    Подтверждение дебиторской задолженности.

    В процессе проведения аудита аудитор может запланировать подтверждение дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам бухгалтерского учета. Эти процедуры проводятся, если сумма дебиторской задолженности в финансовой отчетности организации существенна и аудитор уверен в получении ответа от дебиторов о величине дебиторской задолженности. Так можно оценить наличие дебиторов и подтвердить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Однако, применяя процедуры подтверждения дебиторской задолженности, аудитор не может предоставить доказательства возможного погашения дебиторской задолженности или определить

    сумму неучтенной дебиторской задолженности. Если аудитор не уверен в том, что дебиторы ответят на запрос, он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.

    Стандарт  приводит примеры таких альтернативных процедур, в том

    числе изучение последующих поступлений денежных средств, которые могут повлиять на изменение остатков по счетам расчетов. Письма с запросами направляются дебиторам от имени аудитора. Они должны содержать разрешение руководства организации на раскрытие информации о дебиторской задолженности.

    Запрос  о судебных делах и претензиях.

    Аудитор должен получить информацию о судебных делах и претензионных спорах в отношении проверяемого субъекта, поскольку такие факты могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. Данная информация поступает в результате выполнения следующих аудиторских процедур:

    • направления запросов руководству  организации;

    • получения заявлений руководства  организации;

    • ознакомления с протоколами заседаний  совета директоров;

    • переписки с юристами фирмы;

    • проверки судебных издержек;

    • бесед с юридической службой  организации и др.

    Выявленные  факты судебных дел или претензионных разбирательств должны быть согласованы с юристами проверяемой организации. Это позволит убедиться в осведомленности руководства организации и оценить сумму возможных судебных расходов. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Аудитор оценивает величину долгосрочных инвестиций, если она существенным образом влияет на финансовую отчетность организации. Для оценки долгосрочных инвестиций применяются следующие аудиторские процедуры:

    • обсуждение с руководством вопроса о долгосрочном инвестировании;

    • получение письменных заявлений  по вопросу долгосрочного инвестирования;

    • рассмотрение биржевых котировок;

    • сопоставление биржевых котировок  с балансовой стоимостью инвестиций.

    Информация  по сегментам.

    Для отдельных субъектов информация по сегментам является существенной и подлежит проверке в процессе аудита. Для получения аудиторских доказательств в отношении сегментарных данных используются аналитические процедуры и тестирование. Детальной проверке подлежит следующая информация:

    • реализация, передача и платежи между  сегментами;

    • сопоставление сегментарных данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;

      • распределение активов и расходов между сегментами и другие показатели.

    В международной практике применяются  специальные способы получения аудиторских доказательств при проведении первоначальной аудиторской проверки деятельности субъекта. При этом руководствуются МСА 510 «Первоначальный аудит — начальное сальдо», который включает такие разделы, как введение, аудиторские процедуры и заключение.

    При первой аудиторской проверке необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что:

    • начальные сальдо по счетам бухгалтерского учета не содержат существенных искажений;

    • остатки по счетам на конец предыдущего  отчетного периода были правильно перенесены на начало текущего периода;

    • учетная политика организации применяется  последовательно, все ее изменения учтены и раскрыты согласно требованиям законодательства.

    Если  аудиторская фирма впервые проводит аудит в данной организации-клиенте, ее аудитор может учесть выводы предыдущего аудитора, ознакомившись с его рабочими документами и аудиторским заключением. Кроме того, стандарт разрешает применять специальные аудиторские процедуры:

    • анализ порядка погашения дебиторской или кредиторской задолженности и получение доказательств о существовании и величине задолженности на начало периода;

    • наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов и соотнесение результатов инвентаризации с количеством запасов на начало года;

    • проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;

    • подтверждение начального сальдо от третьих лиц.

    Аудиторские выводы и заключение.

    Если  аудитор не получил необходимых аудиторских доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета, он может выразить условно-положительное .мнение или отказаться от выражения мнения. Проверка может завершиться выдачей отрицательного заключения, если начальное сальдо содержит существенное искажение или имеются серьезные нарушения при применении учетной политики.

    2. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ 
 

    При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом 520 «Аналитические процедуры». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании аудита, при проверке по существу, на завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени надежности аналитических процедур. Целью стандарта является предоставление рекомендаций по

    применению  аналитических процедур в процессе аудита.

    Аналитические процедуры включают анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям. В стандарте определено, что аудитор обязательно должен применять аналитические процедуры при планировании и проведении общего обзора аудита. Вместе с тем аналитические процедуры ис- пользуются и на других этапах аудита.

    Различают следующие цели применения аналитических  процедур:

    • для помощи аудитору при планировании характера, сроков и объема аудиторских процедур;

    • в качестве процедур проверки по существу;

    • в качестве общего обзора финансовой отчетности на заключительном, обзорном этапе аудита.

    В стандарте 520 приводится характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур, которые систематизированы в табл. 2.1.

    Применение  аналитических процедур на различных стадиях аудита определяет действия аудитора. При выборе аналитических процедур, методов и уровней их применения аудитор вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.

    Применение  аналитических процедур при планировании аудита позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области максимального риска. Это поможет аудитору определить характер, сроки и объем аудита. При этом аудитор использует различную финансовую и нефинансовую информацию, например об объеме выручки, общей площади торговых помещений, объеме продаж.

    Для применения аналитических процедур при проверке по существу аудитор должен получить от руководства организации надлежащие аналитические данные. С этой целью он обращается к руководству с запросом о наличии о достоверности аналитической информации. 

    Таблица 2.1 Характеристика, методы и уровни применения

    аналитических процедур в международной практике

    При выполнении аналитических процедур необходимо учесть следующие факторы:

    • цель применения аналитических процедур и степень их надежности;

    • тип предприятия и степень детализации информации (например возможность применения аналитических процедур к отдельным участкам деятельности фирмы или к дочерним компаниям, подразделениям, сегментам);

    • наличие финансовой (смет или прогнозов) и нефинансовой (количество произведенных и проданных единиц продукции) информации;

    • достоверность информации (например достоверность составления бюджетов);

    • значимость информации (например составление смет, бюджетов на основе ожидаемых результатов);

    • источник информации (например, при  оценке надежности источника информации можно руководствоваться МСА 500 «Аудиторские доказательства»);

    • сопоставимость информации (например, возможность сравнения отраслевых данных или показателей в сопоставимых ценах);

    • информацию, полученную при предыдущих проверках (например для устранения противоречий в результатах проведения аналитических процедур).

    Результаты  проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита должны совпадать с общим мнением аудитора относительно организации бизнеса клиента, а также подтвердить его общее мнение о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, аналитические процедуры позволят обозначить области, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.

    Аналитические процедуры при исследовании необычных  статей.

    При проведении аналитических процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи. Причем эти показатели могут противоречить другим доказательствам, полученным при аудите или прогнозируемым значениям. Такие факты аудитор не должен оставить без внимания. Их надо исследовать, получить объяснения от руководства организации и собрать надлежащие аудиторские доказательства. Для получения объяснений от руководства организации аудитор готовит и направляет запрос. Полученный ответ необходимо сравнить с той информацией, которая уже имеется у аудитора (знания о бизнесе клиента и результаты аудиторской проверки). Если аудитор признает ответ руководства организации неудовлетворительным,