Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами

     Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами.

1. Цели, задачи и источники информации
2. Проверка кассовых операций. Особенности аудита операций с наличной валютой
3. Проверка учета операций по расчетным и валютным счетам в банках
4. Проверка учета денежных документов и средств в пути
5. Типичные нарушения правил ведения операций с денежными средствами. Обобщение результатов проверки.

     1. Цели, задачи и источники информации.

     Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

     Задачами  такой проверки являются:

     1) проверка правильности и полноты  заполнения первичной отчетности

     2) проверка кассовых операций

     3) проверка учета операций по расчетным и валютным счетам в банках

     4) проверка учета денежных документов и средств в пути

     5) проверка правильности заполнения  соответствующих строк отчетности

     Источниками информации для аудита служат: кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы (см. Приложение, Таблица 1 «Перечень форм первичной учетной документации»). 

     2. Проверка кассовых  операций. Особенности  аудита операций  с наличной валютой.

     Аудиторская проверка кассовых операций, как правило, начинается с инвентаризации денежных средств в кассе экономического субъекта.

     Перед началом инвентаризации при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге за день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменты инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

     Затем начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте¹. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

     Результаты  проверки оформляются составлением акта², который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

     В случае выявления излишков или недостач денежных средств или денежных документов и других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупных злоупотреблений аудитор может потребовать у руководителя организации отстранить кассира от его обязанностей до окончания проверки.

     При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы³ (Приложение N 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85); имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

     Вся ответственность за оснащение помещения  кассы ложится на руководителя организации.

     Таблица 2

     При проверки кассы наиболее важно проверить:

     Дела  об административных правонарушениях  и наложении штрафов рассматриваются  инспекциями ФНС России по сведениям, предоставляемым банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения экономическими субъектами порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

     Проводится  также инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной  валюты.

     После инвентаризации необходимо проверить, соответствует ли  ведение кассовых операций в организации Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Советом Директоров Банка России решением от 22 сентября 1993 г. N 40  (Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 об Утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»)

     Проводится  проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств, поступающих  в кассу. Особое внимание уделяется  проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

     Экономические субъекты могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителем организации.

     Экономические субъекты обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком.

     Выдача  наличных денег и погашение заработной платы производится по надлежаще  оформленным платежным ведомостям, которые должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Подчистки, исправления в расчетно-платежной ведомости не допускаются.

     Аудитор по истечении установленного срока выплаты заработной платы проверяет, выполнил ли кассир свои должностные обязанности:

1. В платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано»;
2. Составить реестр депонированных сумм;
3. В конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».

     Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассиром, а аудитор проверяет эти отметки.

     Депонированные  суммы сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий расходный  кассовый ордер. Подчистки, помарки  или исправления в приходных  кассовых ордерах, квитанциях к ним, расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях не допускаются.

     Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

     Выдача  наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или  другим документам.

     Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным

     Кассир  обязан иметь положение о ведении  кассовых операций, хорошо владеть  этим Положением. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Аудитор может использовать в ходе проверки опросный лист (см. Приложение 2).

     Особенности аудита операций с  наличной валютой.

     В процессе аудита кассовых операций особое внимание уделяется аудиту операций с наличной валютой. При этом проверка производится по 5 показателям:

1. полнота и своевременность оприходования валюты,
2. законность валютных операций,
3. правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты,
4. правильность определения курсовых разниц,
5. правильность бухгалтерского учета курсовых разниц.

     3. Проверка учета  операций по расчетным  и валютным счетам  в банках

     При аудите операций по расчетному счету  необходимо установить:

     1) Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

     2) Имеется ли на приложенных  первичных документах штамп банка;

     3) Правильность и полноту зачисления  денежных средств, сданных в  банк наличными ;

     4) Обоснованность перечисления денежных  средств;

     5) Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

     6) Соответствие записей, указанных в выписках  банка, записям в журнале-ордере №2 по кредиту счета №51 «Расчетный счет» в дебет счетов, ведомости №2 по дебету счета №51 «Расчетный счет» с кредита счетов, и Бухгалтерской Главной книге;

     7) Полноту и достоверность банковских  выписок и документов к ним.

     При проведении аудита операций по валютным счетам необходимо установить:

     а) законность открытия валютных счетов

     б) соответствует ли сумма по выпискам банка  суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах

     в) правильно ли применялись формы  расчетов при внешнеэкономической  деятельности.

     Средства  со счетов организации списываются  по распоряжению владельцев счетов. Все  платежи со счетов фирмы осуществляются в очередности, определяемой руководителем компании, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Расчетные документы должны быть стандартными. Соответствовать установленным  требованиям и содержать необходимые  реквизиты. Они принимаются банком к исполнению при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

     Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

     Неверно оформленные расчетно-денежные документы  к обработке не принимаются.

     Учет  операций по расчетному счету осуществляется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление  денежных средств, а по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета.

     Операции  по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     Перечисления  на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское  страхование отражают по дебету счета 69 (в разрезе отдельных социальных фондов) и кредиту счетов 51, 52. Уплата штрафов и пеней отражается следующей бухгалтерской записью:

     Дт 99 – Кт 51, 52.

     Перечисление  кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете отражается следующей бухгалтерской записью:

     Дт 76 – Кт 51, 52.

     Сдача наличных денег на расчетный или  валютный счет отражается следующей  бухгалтерской записью:

     Дт 51, 52 – Кт 50.

     Схема проведения аудиторской проверки операций по расчетному счету представлена в Приложении 3.

     Аудитор может проводить проверку операций по валютному счету в соответствии с программой аудита. (Приложение 4).

4. Проверка учета денежных документов и средств в пути

     Проверяется правильность учета денежных документов, средств в пути и краткосрочных  финансовых вложений; правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей аналитического учета данным синтетического учета.

     Проверяется правильность отражения в учете  операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.

     В составе финансовых вложений не должны учитываться собственные акции, выкупленные у акционеров.

     5. Типичные нарушения  правил ведения  операций с денежными  средствами. Обобщение  результатов проверки. 

     Обобщение результатов проверки

     По  результатам проверки операций с денежными средствами аудитор составляет аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций. В зависимости от масштабов проверяемых организаций в нем необходимо выделить следующие вопросы:

1. Результаты проверки кассовых операций
2. Результаты проверки учета операций по расчетному и валютному счетам в банках
3. Результаты проверки учета денежных документов и средств в пути.

     Таблица 1   

ПЕРЕЧЕНЬ  ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ 

Приложение 1.

Типовая форма договора о  полной индивидуальной материальной ответственности

Приложение N 2

к Постановлению  Министерства

труда и социального  развития

Российской  Федерации

от 31 декабря 2002 г. N 85 
 

ТИПОВАЯ ФОРМА ДОГОВОРА

О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 

    _____________________________________________________________,

                   (наименование организации)

далее именуемый "Работодатель", в лице руководителя ______________

                                                      (фамилия,

____________________ или  его заместителя ________________________,

   имя, отчество)                              (фамилия, имя,

                                                 отчество)

действующего на основании _______________________________________,

                             (устава, положения, доверенности)

с одной стороны, и _______________________________________________

                                (наименование должности)

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________,

                    (фамилия, имя, отчество)

именуемый в  дальнейшем  "Работник",  с другой стороны,  заключили

настоящий Договор  о нижеследующем.

    1. Работник принимает на себя  полную материальную ответственность  за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:

    а) бережно относиться к переданному  ему для осуществления возложенных  на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба;

    б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю о  всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению  сохранности вверенного ему имущества;

    в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;

    г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности  и состояния вверенного ему имущества.

    2. Работодатель обязуется:

    а) создавать Работнику условия, необходимые  для нормальной работы и обеспечения  полной сохранности вверенного ему  имущества;

    б) знакомить Работника с действующим  законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом;

    в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.

    3. Определение размера ущерба, причиненного  Работником Работодателю, а также  ущерба, возникшего у Работодателя  в результате возмещения им  ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.

    4. Работник не несет материальной  ответственности, если ущерб причинен  не по его вине.

    5. Настоящий Договор вступает в  силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя.

    6. Настоящий Договор составлен  в двух имеющих одинаковую  юридическую силу экземплярах,  из которых один находится  у Работодателя, а второй - у Работника.

    7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора. 

    Адреса  сторон Договора:            Подписи сторон Договора: 

Работодатель ______________            ___________________________ 

Работник __________________            ___________________________ 

    Дата  заключения Договора               Место

                                           печати 

Приложение 2

Опросный лист аудитора