Росжелдор

Федеральное государственное  бюджетное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования 

Сибирский государственный  университет путей  сообщения

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Дисциплина  «Основы аудита» 

Реферат на тему:

«Аудиторские  доказательства, их виды

и классификация»

                                               Выполнила:

ст.гр.ФК-411

  Кийкова О.И.

Проверила: доц.

Артеменко Э.М.

Новосибирск, 2011

Содержание

    Введение

    При помощи аудиторского контроля различные  уровни управления получают информацию о фактическом состоянии производственной, коммерческо-сбытовой, финансовой и  иной деятельности, выполнении обязательств перед бюджетом и использовании  бюджетных средств по назначению.

    В условиях рынка особый интерес у  заинтересованных сторон вызывает информация о финансовой деятельности предприятия, ее конечном результате — прибыли  или убытке. При этом экономические  интересы государственных органов  управления и контроля, администрации предприятия, его учредителей и работников не совпадают.

    Государство заинтересовано в получении предприятиями  как можно большей прибыли, а  через прибыль — больших налогов  и различных сборов для покрытия бюджетных ассигнований. Хозяйственные  субъекты стремятся получить как можно больше прибыли, сократить налоги и различные сборы в госбюджет. В ряде случаев это достигается не за счет наращивания объемов производства и улучшения качества выпускаемой продукции, а за счет мошенничества или путем искажения учетных и отчетных данных.

    Кроме того, достоверная информация о предприятии  нужна для банков, кредитующих  предприятие, фондовых бирж, пускающих  в обращение ценные бумаги этого  предприятия, его акционеров. Таким  образом, каждый хозяйствующий субъект, банки и отдельные физически лица, находящиеся вол взаимоотношениях с предприятием, заинтересованы в получении достоверной информации о деятельности предприятия.

    В этих условиях возникает необходимость  в получении доказательств о  достоверности показателей учета, баланса и финансовой отчетности. Такие доказательства могут быть получены при проведении аудиторско-ревизионных процедур независимыми аудиторами или ревизорами.  
 
 
 

    Основная  часть

    1. Доказательность как стандарт аудита. Сущность аудиторских доказательств

    Аудиторская работа строится на основе стандартов. Аудиторские стандарты объединены в три группы: общие стандарты  аудита, стандарты практической работы и стандарты составления заключения.

    Стандарты практической работы по аудиту устанавливают, что для определения объема аудита необходимо не только изучить и проанализировать внутренний контроль, но и установить, насколько можно доверять его выводам.

    Чтобы получить убедительные основания для  составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля.

    Аудиторские доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман или ошибки (включая умышленные). Проверяемые сведения, на которых основывается заключения аудитора, должны быть надежными и достоверными. Тем самым удовлетворяются потребности в объективной информации государства, владельца предприятия и других заинтересованных сторон.

    Аудиторское доказательство (Audit evidence) представляет собой информацию, полученную аудитором  при разработке выводов, на которых  основывается его мнение. К аудиторским  доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, по которым составлена финансовая отчетность, а также информация подтверждающего характера, полученная из иных источников. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

    Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая  подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

    Отнести к аудиторским доказательствам  можно:

    - первичные документы;

    - бухгалтерские записи;

    - полученная из других источников информация.

    Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

    Достаточность - это количественная мера аудиторских  доказательств.

    Надлежащий  характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

    Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

    - источник, достоверность информации;

    - существенность проверяемой статьи  бухгалтерской отчетности;

    - характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

    - аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

    - опыт, приобретенный в ходе проведения  прошлых аудиторских проверок.

    Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

    - тестирование средств внутреннего  контроля;

    - проверка по существу.

    При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

    - существование - обязательство или  актив существуют на определенную  дату;

    - раскрытие и представление - статья  раскрывается, классифицируется и  характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

    - возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

    - точное измерение - доход или  расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей сумме;

    - полнота - не имеется нераскрытых  статей, неучтенных операций, активов,  обязательств;

    - стоимостная оценка - обязательство  или актив отражаются на соответствующей  балансовой стоимости.

    При тестирование средств внутреннего  контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

    Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

Во взаимосвязи  между собой находятся все  стороны деятельности предприятия: производственная (хозяйственная), снабженческая (коммерческая), финансовая и др. Поэтому  независимо от поставленных целей ревизия  или аудит не может ограничиваться какой-либо одной стороны деятельности предприятия, например, только финансовой или только производственной. Без изучения взаимосвязанных показателей производственной деятельности невозможно дать объективные доказательства достоверности финансовой деятельности и наоборот.

    Полная  и всесторонняя оценка деятельности предприятия и его платежеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности должна базироваться на принципах достаточности  и убедительности доказательств.

    Для получения необходимых доказательств в процессе ревизии и аудита используются приемы документального и фактического контроля.

    2. Доказательность  информации

    Необходимая информация может быть качественной или количественной, она может  непосредственно влиять на аудиторское решение, а может быть только вспомогательной. Задача аудиторов — собрать и оценить достаточное количество компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений. Данные имеют важные количественные и качественные характеристики, а процесс их сбора — существенная часть аудиторской работы.

    Аудиторы  должны собрать достаточное количество доказательной информации для составления  заключения о финансовых отчетах. Учетные  записи (журналы, книги, руководства  по учетной политике, компьютерные файла и т.п.) являются информацией об учетном процессе, но недостаточной информацией о финансовых отчетах. Эту информацию аудиторы должны получить, основываясь на собственных знаниях, проверке документов и опросе сотрудников компании. Сбор и анализ информации — это практическое осуществление аудиторской проверки и база для выводов о соответствии финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам.

    Чтобы быть доказательной, информация должна являться реальной, уместной и беспристрастной. Далее приведен перечень видов информации (от более ценной к менее ценной).

    Собственные знания аудитора, полученные в результате его личных наблюдений и материальных вычислений.  Они обычно рассматриваются  как самая доказательная информация.

    Документальная информация, полученная непосредственно из независимых внешних источников (внешняя информация). Она рассматривается как доказательная.

    Документальная  информация, полученная и обработанная клиентом на основании сведений, собранных  независимо от системы обработки информации клиента (информация и внешняя, и внутренняя одновременно). Такая информация обычно рассматривается как доказательная, однако следует учитывать качество внутреннего контроля.

    Доказательность внутренней информации, состоящей из документов, составленных обработанных и хранящихся в информационной системе клиента, обычно считается низкой. Но если внутренний контроль удовлетворителен, такая информация используется очень широко. Иногда единственно доступной информацией является внутренняя.

    Наименее доказательными обычно считаются устные и письменные сообщения руководящих работников, директора, владельцев и служащих компании. Они должны обязательно подтверждаться информацией других видов.

    Определяя аудиторские процедуры для сбора  информации, аудиторы должны стремиться получить наиболее доказательную информацию. Если произвести осмотр или математические подсчеты невозможно или слишком дорого, аудиторы должны получить наиболее доказательную информацию в существующих условиях.

    3. Структура и виды  аудиторских доказательств

    В третьем стандарте, регламентирующем порядок работы аудиторов, указывается: «Достаточно веские доказательства следует получать путем проведения проверок, наблюдений, опросов и  получения подтверждений применительно  к финансовым документам, изучаемым при проведении аудиторской проверки».

    Доказательства, необходимые либо для подтверждения, либо неподтверждения выводов, сделанных  на основе данных финансовых документов, и, следовательно, для формирования аудитором основы для выдачи заключения, обычно получаются путем разработки и реализации процедур аудиторской проверки. Ниже описываются различные виды доказательств, получаемых аудитором.

    Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние  аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

    Внешние аудиторские доказательства - это  информация, полученная от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

    Смешанные аудиторские доказательства - это  информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

    По  степени ценности и достоверности  для аудиторской организации  эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

    Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

    Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

    Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

    Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

    Классификация аудиторских доказательств:

    1) зависимости от способа получения:

    - прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;

    -; косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;

    2) за носителями информации :

    - документальные;

    - устные;

    3) по доказательным значением документы,  которые проверяются, делятся  на;

    - первичные документы;

    - учетные записи (регистры);

    - главная книга;

    - бухгалтерская отчетность;

    - планы, сметы, калькуляции;

    - материалы проверок и ревизий;

    - материалы внутрихозяйственного  контроля предприятия;

    - данные, полученные аудитором при  проведении документального и  фактического контроля;

    - неофициальные и вспомогательные  документы.

    Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

    первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

    регистры  бухгалтерского учета экономического субъекта;

    результаты  анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

    устные  высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

    сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

    результаты  инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

    бухгалтерская отчетность.

    Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств  проверки.

    Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

    Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. 
 
 
 
 

    4. Методы получения  аудиторских доказательств

    Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

    Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет).

    Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

      Пересчет как правило осуществляется  выборочно. При проведении аудиторской  выборки аудиторские организации  обязаны следовать установленным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

    Если  экономический субъект ведет  бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств, аудиторская  организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

    Инвентаризация.

    Инвентаризация  прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества  экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии  и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и  его финансовые обязательства.

    В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом  проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации  правильно оценить надежность системы  бухгалтерского учета и действенность  системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

    До  начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

    а) выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

    б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим  субъектом инвентаризациям;

    в) ознакомиться с номенклатурой и  объемами товарноматериальных ценностей;

    г) выявить дорогостоящие товарно - материальные ценности;

    д) проанализировать систему учета  товарно - материальных ценностей и  систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

    В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской  организации следует:

    а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

    б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно - материальные ценности;

    в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам  и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

    г) изучить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

    Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется  провести проверки в двух направлениях:

    а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно - материальных ценностей;

    б) сверить фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными  учетных записей.

    Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций.

    Этот  метод позволяет аудиторской  организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

    Полученная  информация считается достоверной  только в том случае, если она  получена непосредственно в момент исследования этих операций.

      Подтверждение.

    Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

    Запросы на подтверждение рекомендуется  готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

    При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

    В случае, если аудиторская организация  получила от независимой (третьей) стороны  информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

    Устный  опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

      Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

    Результаты  устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно  должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

    Для проведения типовых опросов аудиторская  организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках  могут отмечаться ответы опрошенных лиц.