Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

     Содержание 

Введение

1 Аудиторские доказательства

1.1 Сущность аудиторских  доказательств

1.2 Виды аудиторских  доказательств

2 Источники и  процедуры получения аудиторских  доказательств

2.1 Источники  получения аудиторских доказательств

2.2 Процедуры  получения аудиторских доказательств

3 Порядок документирования  аудиторских доказательств

Заключение

Глоссарий

Список используемой литературы

Список сокращений

Приложения

      Введение 

     В конце 20 века Россия перешла к рыночной экономике. Вследствие этого возникли новые экономические проблемы, которые, в свою очередь, обусловили появление  новых теоретических, практических дисциплин, экономических специальностей (например, аудит).

     История аудита началась в 14 веке (в суде учетные  книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств). Термин «аудитор»  для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей, стал использоваться с 16 века.

     Великобритания  считается породительницей аудита. Впервые упоминается о нем, как  о одном из виде профессиональной деятельности в начале 14 века. Более  широкое развитие аудит получил  в 18-19 веках, когда разделились интересы управляющих предприятием и лиц, вкладывающих в него деньги (к примеру, инвесторы).

     Еще одной предпосылкой образования  аудита можно считать волну банкротств, после которой был установлен контроль за составлением отчетности предприятия, чтобы своевременно узнать о его банкротстве.

     Разработаны стандарты (правила) аудиторской деятельности. Развивается система профессионального  контроля качества работы аудита, чтобы  аудиторы уделяли больше внимания таким  вопросам, как аудиторский риск, документирование аудита, разработка внутрифирменных методик и стандартов последнего.

     Вначале аудиторские стандарты разрабатывались  в национальных рамках, затем в международном масштабе – так называемые МСА ( Международные стандарты аудита). Они определяют единые требования к порядку подготовки аудиторов, оформлению и оценке качества аудита.

     Российская  практика применяет «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» (ПСАД), которые  разрабатывались с середины 90-х  годов 20 века. В их основы положены МСА  с учетом российской специфики.

     Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности обязательны как для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, так и для аудируемых лиц, за исключением тех, в отношение которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

     Роль  аудита в России постоянно возрастает. Аудиторы стали незаменимыми помощниками  для бухгалтеров и финансистов. Пример этого: на начальном этапе  становления аудита в России аудиторские проверки были обязательными, сейчас же возросло число инициативных заказов. Организации стремятся получить и формальное подтверждение отчетности, и реальную оценку правильности управления капиталом. Учредители-собственники, банки при выдаче кредитов, страховщики предъявляют повышенное требование к аудиторским заключениям.

     Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.¹

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующим стандартам России.

     Чтобы выполнить поставленную цель необходимо выполнить следующие задачи:

     - составить план и программу  проведения аудита;

     - сформулировать принципы документирования  аудита;

     - определение порядка составления  и хранения рабочей документации;

     - выявить видов источников и методов получения аудиторских доказательств;

     - провести аудиторскую проверку  клиента аудита;

     - выразить мнение о достоверности  отчетности клиента аудита.

     Исходя  из этого, аудитор должен определить правильное отражение экономических событий за проверяемый период.

     В данной курсовой работе будет рассмотрена  следующая тема: аудиторские доказательства, источники их получения и порядок  документирования.

      1 Аудиторские доказательства 

     1.1 Сущность аудиторских доказательств 

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.²

     Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая  подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение  предприятия, а также, что она  составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.

     Отнести к аудиторским доказательствам  можно:

     - первичные документы;

     - бухгалтерские записи;

     - полученная из других источников  информация.

     Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств.

     Достаточность – это количественная мера аудиторских  доказательств.

     Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

     Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:

     - источник, достоверность информации;

     - существенность проверяемой статьи  бухгалтерской отчетности;

     - характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

     - аудиторская оценка величины  и характера аудиторского риска  на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;

     - опыт, приобретенный в ходе проведения  прошлых аудиторских проверок.

     Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

     - тестирование средств внутреннего  контроля;

     - проверка по существу.

     При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

     - существование – обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

     - раскрытие и представление –  статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

     - возникновение – в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

     - точное измерение – доход или  расход относится к соответствующему  периоду, а событие или операция  учитываются по соответствующей  сумме;

     - полнота – не имеется нераскрытых  статей, неучтенных операций, активов,  обязательств;

     - стоимостная оценка – обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.

     При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

     Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки). 

     1.2 Виды аудиторских  доказательств 

     Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:

     - внутренние;

     - внешние;

     - смешанные.

     Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.

     Внешние аудиторские доказательства – это  доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской  организации.

     В свою очередь, смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в  устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

     По  характеру различают:

     - устные доказательства, полученные  в форме заявлений руководства  или при опросах персонала;

     - визуальные – результаты наблюдения;

     - документальные – информация, которая  получена из бумажных, электронных  и других носителей.

     На  рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.

     Наиболее  ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

     Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

     Рисунок 1 – Виды аудиторских доказательств

      2 Источники и процедуры получения аудиторских доказательств 

     2.1 Источники получения  аудиторских доказательств 

     Источники получения аудиторских доказательств (рисунок 2):

     - первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

     -устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов  экономического субъекта с другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;

     - результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой  сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность. ³

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

     Аудиторский риск уменьшается за счет использования  аудитором разных источников аудиторских  доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

     Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации  при выполнении задач аудиторской  проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

     В ситуации, когда экономический субъект  не представил в полном объеме все  документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.  

     Рисунок 2 - Источники получения аудиторских  доказательств 

     2.2 Процедуры получения аудиторских доказательств 

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  применяет одну или несколько  следующих процедур (рисунок 3):

     - пересчет документов клиента;

     - экспертная проверка;

     - инспектирование;

     - инвентаризация;

     - проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;

     - подтверждение;

     - наблюдение;

     - прослеживание;

     - проверка документов;

     - составление альтернативного баланса;

     - устный опрос;

     - сканирование;

     - аналитические процедуры.

     Все аудиторские процедуры разрабатываются  по следующей схеме:

     - наименование процедуры;

     - цели проведения процедуры;

     - перечень документов (источников  информации), которые необходимы  для выполнения процедуры;

     - перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть  выявлены при проведении процедуры;

     - справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры;

     - описание техники выполнения  процедуры;

     - описание формы представления  результатов проведенной процедуры  (бухгалтерская проводка, аналитическая  таблица и др.)

     Рассмотрим  каждую процедуру отдельно.

     Пересчет  документов клиента (арифметическая проверка) – процедура, при которой проверяется  точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.

     Данный  тип проверки выполняется чаще всего  выборочно, при этом аудиторы (аудиторские  организации) должны следовать стандарту аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

     Если субъект аудита ведет документацию на компьютере, есть возможность проверки расчетов аудитором, используя также ЭВМ.

     Следующая процедура - экспертная проверка, позволяющая  подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок  текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

     Инспектирование – проверка записей, документов или  материальных активов.⁴

     В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени  надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего  контроля). Результат инспектирования материальных активов – достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

     Документальные  аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:

     - созданные третьими лицами и находящиеся у них;

     - созданные третьими лицами, но  находящиеся у аудируемого лица;

     - созданные аудируемым лицом и  находящиеся у него.

     Инвентаризация  – проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных стоимости и состоянии имущества экономического субъекта.

     Данные  наличия хозяйственных средств  заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или  излишков сводятся с данными бухгалтерского учета.

     Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые  вопросы:

     - частота инвентаризаций имущества  и финансовых обязательств;

     - по ранее проводившейся инвентаризации проверить бухгалтерскую документацию;

     - ознакомиться с количеством товарно-материальных  ценностей;

     - выявить дорогостоящие товарно-материальные  ценности;

     - проанализировать систему внутреннего  контроля и систему учета товарно-материальных  ценностей.

     Аудитор (аудиторская организация) может  наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:

     - для проверки надежности средств  контроля принять участие в  контрольных измерениях (пересчет, взвешивание);

     - изучить имеются ли устаревшие  товарно-материальные ценности;

     - выяснить, имеются ли товарные  запасы третьих лиц, и учитываются  ли они в забалансовых счетах  бухгалтерского учета и в складском учете;

     - выяснить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

     Проверка  соблюдения правил учета хозяйственных  операций – процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

     Полученная  информация при проведении данной процедуры  достоверна, если она получена в  момент исследования этих операций.

     Подтверждение - аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.

     Запрос  на подтверждение готовится от имени  руководства в виде документа  в адрес независимой стороны  с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной.

     Если  информация, полученная от третьей  стороны, и информация в учетных  записях расходятся, нужно сделать  дополнительные процедуры для выяснения  причины.

     Наблюдение  – полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.

     Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).

     Прослеживание – аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

     Проверка  документов – аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

     Составление альтернативного баланса – расширенный пересчет документов.

     Данная  процедура используется для получения  доказательств о полноте отражения  и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

     По  результатам деятельности предприятия  за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный  балансы.

     Работа  трудоемкая, но она позволяет проверить  ведение учета в целом.

     Следующая процедура – устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.

     Результаты  устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

     Сканирование  применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

     Рисунок 3 - Процедуры получения аудиторских  доказательств

      Аналитические процедуры – это  оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических  и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

     Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает  трудозатарты. Их можно сочетать с  другими процедурами на этапе  исследования.

     Процесс реализации аналитических процедур:

     - определение цели процедуры;

     - выбор вида и метода;

     - выполнение процедуры;

     - анализ результатов.

     Типичные  виды аналитических процедур (рисунок 4):