Аудиторские доказательства. 15

1. Аудиторские доказательства.
1. Сущность аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора. 

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить достаточные надлежащие доказательства, которые подтвердят, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся:

• первичные документы;
• бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
• информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

1.2 Достоверность и надлежащий  характер аудиторских доказательств.

Очень важно определить достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Обычно аудитор считает необходимым  полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Очень часто он собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания для того, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

На мнение аудитора о достаточности  и надлежащем характере аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью  следующих процедур:

- тестирование средств внутреннего  контроля;

- проверка по существу.

При тестировании средств внутреннего  контроля аудитор рассматривает  достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с  целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

При проверке по существу аудитор  должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки предпосылок, на основе которых подготовлена финансовая отчетность. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они включают в себя следующие элементы:

• существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
• полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

3. Виды аудиторских доказательств.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе таких аудиторских  процедур, как: а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам; б) аналитическая процедура; в) проверка (тест) средств внутреннего контроля. В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств  следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно  искажена.

Аудиторские доказательства могут  быть:

• внешними;
• внутренними;
• смешанными

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.  

Наибольшую ценность и достоверность  для аудиторской организации  представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности  следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

4. Источники аудиторских доказательств.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская отчетность. 

Качество доказательств зависит  от их источников. Наиболее ценными  аудиторскими доказательствами считаются  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских  доказательств зависит от следующих  факторов:

а) степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного  решения аудиторской организацией;

б) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более  достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего  контроля, которое является тем более  достоверным, чем лучше состояние  системы внутреннего контроля;

г) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как  более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

д) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

е) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников. 

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор  использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого  источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности  собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторской организации  экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому - либо счету  и (или) операции, аудиторская организация  обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

5. Методы получения аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости  от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.

Наиболее распространенными способами  являются следующие:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
• инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. Во время аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.

До начала проведения инвентаризации экономическим  субъектом аудиторская организация  обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

б) проверить  бухгалтерскую документацию по ранее  проводившимся экономическим субъектом  инвентаризациям;

в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей; 
г) выявить дорогостоящие товарно - материальные ценности;

д) проанализировать систему учета товарно - материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем. 

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской  организации следует:

а) принять  участие в проведении контрольных  измерений (взвешивание, пересчет) с  целью проверки надежности средств  контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно - материальные ценности;

в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие  третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить  реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения  точности получаемых данных аудиторской  организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить  учетные данные с фактическим  наличием товарно - материальных ценностей;

б) сверить  фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными учетных записей. 

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, которая позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
• подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны, которое аудиторская организация должна получить для владения информацией о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности.
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, результаты которого  должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
• проверка документов, которая заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
• прослеживание, т.е. процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.
• аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской  отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей  деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей  отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета). 

• подготовка альтернативного баланса.  Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИРУЕМЫЙ УЧАСТОК. Учет кредитов и займов.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРОМ № 1.

г. Новороссийск.                       Исх. №1                           4 января 2012г.

Закрытое  акционерное общество «Меридиан» в  лице генерального директора Бородина Павла Алексеевича, действующее  на основании закона «Об акционерных  обществах» и Устава, предлагает Вашей  аудиторск5ой организации оказать  нам аудиторские услуги в 2012 году. По результатам проверки нам необходимо получить официальное аудиторское  заключение.

Краткая характеристика ЗАО «Меридиан»:

1. ЗАО «Меридиан» ведет один вид деятельности: осуществляет деятельность по агентированию в морских портах.
2. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе, полностью автоматизирован и ведется с применением системы «Галактика».
3. Филиалов и других обособленных подразделений нет.
4. В составе учредителей имеются иностранные юридические лица, доля которых не превышает 0,5%.
5. Выручка от реализации в год не превышает 5млн. рублей.

Просим  Вас рассмотреть наше предложение  и дать официальный ответ на имя  Генерального директора в течение 7 календарных дней со дня получения  данного предложения.

Наш юридический адрес: 353907, г. Новороссийск, ул. Портовая, 7. Телефон/факс (8617) 22-35-26, 22-35-27. E-mail: [email protected]

С уважением,

Генеральный директор                                                          П.А. Бородин

 

 

 

 

ДАННЫЕ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 

ООО «Алтай-аудит», ИНН 02035654. Свидетельство о регистрации № 589647 выдано 17/05/99 Рнегистрационной палатой.

Юридический адрес: 6956099 г. Барнаул, Проспект Те5плый, д.81. Телефон/факс: (3852) 36-59-57.

Р/с № 40702810400000001023 в АКБ «Обь»г. Барнаул, к/с № 30101810000000000527, БИК 042583527.

Генеральный директор В.И. Феняков.

Лицензия  на право осуществления аудиторской  деятельности № 0010254 МФ РФ (выдана ЦАЛАК  МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ № 135 от 5 декабря 2005 г. Сроком на 5 лет).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки.

ПИСЬМО   О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Совету директоров или  соответствующему представителю высшего  руководства организации генеральному директору ЗАО «Меридиан» Бородину П.А.

     Вы обратились  к нам с просьбой о проведении  обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу (материально-производственных запасов ОАО «Гигант») за 2011 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить  аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили  аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводится на выборочной основе и  включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней  информации о финансово-хозяйственной  деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных  значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в  ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи  с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими  любой системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут  остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в  ведении бухгалтерского учета и  в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в  ней необходимой информации, несет  руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств  внутреннего контроля, выбор и  применение учетной политики, а также  меры по сохранности и надлежащему  использованию активов организации. Нам потребуются от руководства  организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных  в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что  нам будут предоставлены любые  записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые  на основе счетов, которые будут  выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных  расходов. Почасовая оплата варьируется  в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается  действительным в будущем до тех  пор, пока оно не будет изменено или  заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать  и вернуть прилагаемый экземпляр  данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

Фамилия, имя, отчество,      Феняков В.И.                                                                                            Фамилия, имя, отчество,      Бородин П.А.

должность, дата генеральный директор ООО «Алтай-аудит», 15.01.2012                                                                                                         должность, дата    генеральный директор ЗАО «Меридиан», 21.01.2012     

             (подпись)                                                                          

             (подпись)                                                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Договор № 1.

Место заключения г. Новороссийск.

Дата 22.01.2012г.            

    Аудиторская фирма OOO «Алтай-аудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Фенякова В.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Меридиан», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Бородина П.А., действующего на основании Закона “Об акционерных обществах” и Устава, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик  поручает, а Исполнитель принимает  на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности Заказчика за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказание сопутствующих аудиту услуг и документальное оформление их результатов.

      1.2. Сроки выполнения работы (или  отдельных этапов работы) с 23.01.2012г. по 23.03.2012г.

2. Права и обязанности  Исполнителя

2.1. Проводит  аудит бухгалтерской отчетности  Заказчика, руководствуясь Федеральным  законом « Об аудиторской деятельности»  от 30 декабря 2008 года № 307- ФЗ, Правилами  (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  Российской федерации, Постановлением  Правительства от 23 сентября 2002 года  № 696 « Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности».

2.2. Самостоятельно  определяет формы и методы  аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет  право проверять в полном объеме  документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.