Аудиторские проверки и тесты, используемые для получения доказательств

      ВАРИАНТ 7

1. Порядок лицензирования аудиторской деятельности

     Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

     - Федеральным законом "О лицензировании  отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

     - Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании  аудиторской деятельности".

     Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

     Лицензионные  требования и условия осуществления  аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

     а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской  организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

     б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора (пп."б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г.);

     в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

     г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности  проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением  в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

     е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

     ж) участие в обязательном аудите кредитных  организаций, банковских групп и  банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

     з) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа  аудиторской деятельности не менее  двух лет;

     и) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

     Отметим, что требования к аудиторским  организациям по проведению обязательного  аудита банковских холдингов, предусмотренные пп."ж", "з" и "и" п.4, применяются начиная с годовой отчетности за 2002 г. (п.3 данного документа).

     Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган  следующие документы:

     а) заявление о выдаче лицензии с  указанием:

     фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

     наименования, организационно - правовой формы и  места нахождения - для юридического лица;

     б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

     в) документ, подтверждающий уплату лицензионного  сбора за рассмотрение лицензирующим  органом заявления о выдаче лицензии;

     г) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

     д) копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной  регистрации соискателя лицензии в  качестве юридического лица;

     е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

     ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации  аттестованных аудиторов - при наличии  в штате организации только постоянно  проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

     з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве  и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

     Если  копии указанных в настоящем  пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением оригинала.

     Лицензирующий орган принимает решение о  выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня  поступления заявления со всеми  необходимыми документами.

     Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением  лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

     а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

     б) план проверок, утвержденный лицензирующим  органом;

     в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

     г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных органов  на допущенные лицензиатом при осуществлении  им аудиторской деятельности нарушения  законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

     В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом  лицензионных требований и условий  лицензирующий орган обязан в  месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

     Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный  срок (в письменной форме) лицензирующий  орган об изменении своего почтового  адреса и / или адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

     Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в  котором указываются:

     а) наименование лицензирующего органа;

     б) лицензируемая деятельность;

     в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

     наименование, организационно - правовая форма, номер  свидетельства о государственной  регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и  типы квалификационных аттестатов штатных  аудиторов - для аудиторской организации;

     фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;

     г) срок действия лицензии;

     д) номер лицензии;

     е) дата принятия решения о выдаче лицензии;

     ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

     з) основания и даты приостановления  и возобновления действия лицензии;

     и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

     Индивидуальные  аудиторы и аудиторские организации  обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

     Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным  законом "О лицензировании отдельных  видов деятельности" и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.

      Стандарт «Аудиторские доказательства» 

      Доказательства  — документы и другая соответствующая  информация, которую использует ревизор (аудитор) при формулировке найденных фактов или выводов (заключений). Доказательства должны позволить ревизору (аудитору) составить мнение о проверяемой финансовой информации. Достоверность аудиторских доказательств зависит от обстоятельств, при которых они получены. Доказательство, полученное самим аудитором, более достоверно, чем полученное от предприятия. Доказательства в форме документов и письменных показаний достовернее устных показаний. По доказательному значению контролируемые документы разделяются на четыре группы. Это первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные документы. Под первичными документами подразумеваются такие документы, которые отражают хозяйственные операции либо являются основой для их  происхождения или подтверждают какие-либо события, факты, количество и состояние проверяемых ресурсов.

      Сводные — такие документы, которые в  укрупненном виде отражают различные данные. Отличительной особенностью является их вторичность. Их составление не связано с хозяйственными  операциями. В них лишь зарегистрированы эти операции по данным первичных документов, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе, составляют их,  не соблюдая установленного порядка оформления аналогичных документов, и фиксируют в них экономические явления, происходящие в контролируемом предприятии.

      К вспомогательным относят такие  документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам и явлениям, происходящим на контролируемом предприятии.

      По  данным первичных документов можно  сделать категорический вывод о недостачах, нарушениях, злоупотреблениях, размере материального ущерба. Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, однако могут быть успешно использованы при выборе направления контроля, оценке выявленных фактов и определении степени виновности отдельных работников в допущенных нарушениях.

      По  данным сводных документов можно  сделать вывод при условии правильной регистрации в них первичных данных.

      Аудиторское свидетельство (доказательство) — достоверная  информация, получаемая  аудитором из различных источников  (учетная система, подтверждающая документация,

      материальные  активы, администрация и персонал предприятия,  клиенты). Аудитор  обязан сопоставлять выводы, сделанные в  результате использования свидетельств  из различных источников. Для получения свидетельств аудитор может проанализировать  соответствие тех или иных процедур установленным формам.   Аудиторские доказательства можно получать при выполнении независимых процедур согласования, что позволяет составить обоснованное мнение о финансовой информации. При этом изучают записи, документы или осязаемые активы; наблюдают процессы или процедуры, выполняемые другими; проводят устный или письменный опрос  для получения информации внутри или за пределами предприятия; исследуют информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях; осуществляют подсчеты, а также аналитический обзор показателей трендов. При выборе процедур для получения  доказательств аудитор должен признать возможность материального искажения отчетности и быть объективным в ее оценке. Это позволяет судить об относительной достоверности внутренних и внешних доказательств. Аудиторская информация рассматривается в свете общепринятых правил подачи информации и включает прямые и косвенные, документированные и устные свидетельства. Аудиторские свидетельства  (доказательства) должны отвечать определенным качественным требованиям. Качество доказательств определяется: приближенностью к реальным  событиям; установлением соответствия между доказательством и имевшим место фактом; надежностью источников получения доказательств.

      2.1 Методы получения

      Аудитор должен обладать полной, достоверной  и надежной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Источниками информации могут быть учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия, клиенты, поставщики и др. Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему сделать обоснованное заключение о полноте учета активов и пассивов предприятия, правильности и достоверности учета доходов и расходов, определения прибыли. Аудитор должен сопоставлять выводы, сделанные в результате использования различных источников.

      Особое  внимание при этом обращается на обнаружение  и предупреждение подделок документов, что, в конечном счете, означает раскрытие и предотвращение многих нарушений и злоупотреблений. Анализ качества документов свидетельствует о том, что наиболее часто подделанные документы встречаются в торговле и общественном питании (24,2%), в промышленности (17,5%), сельском хозяйстве <16,1%), органах государственного управления (10,7%), строительстве (9,1%), заготовительных организациях (8,3%), финансовых органах, банках (5,5%) и т.д.

      Чаще  всего подделке подвергаются документы, оформляющие движение ценностей: накладные, требования, фактуры, счета, доверенности (27,5%), платежные и расчетно-платежные ведомости (27,2%), квитанции, приходные и расходные кассовые ордера (15%). Значительный процент составляют подделки различных частных расписок, подделки в актах на списание и передачу материальных ценностей, в нарядах, банковских документах. Среди поддельных реквизитов документов на первом месте стоят подписи (65,6%), в два раза реже (30,2%) подделывают текст и цифровые записи и лишь в '4% случаев это бывают оттиски штампов и печатей.

      В большинстве случаев (65%) практикуют выполнение текста и подписей от имени вымышленных лиц, воспроизведение подписей от имени других граждан, техническое копирование подписей и текста. Значительно реже подделки совершают посредством подчисток, дописок, переделок, исправлений, травления и смывания (25%).

      Практика  показывает, что нередко документы  содержат многочисленные не оговоренные исправления, зачеркивания, подчистки,

      нечеткие  оттиски печатей и штампов, что  позволяет отдельным лицам совершать злоупотребления.

      Поэтому аудиторы должны быть знакомы с методами осмотра документов, а также со средствами предупреждения подделок. Необходимо, чтобы был установлен рациональный порядок использования документов, документы исполнялись на соответствующей бумаге и чернилами (пастой), хранились надлежащим образом, защищались специальными средствами (защитная сетка, поверхностное окрашивание, нанесение оптически активных веществ и добавление химикатов при изготовлении бумаги, изготовление серий бланков, покрытие документов пластиковыми полимерными пленками).

      Для сбора сведений (доказательств) аудитор  должен иметь чет-кос понятие  о технологии таких способов ревизии, как экспертиза, наблюдение, запрос и подтверждение, независимые тесты  и тесты на соответствие, инспекция, вычисления, аналитическая проверка. 
 
 

2.2 Аудиторские проверки  и тесты, используемые  для получения  доказательств

      Аудиторские проверки можно подразделить на несколько  групп.

      Инспекция — периодическая проверка на месте аудиторами записей, документов или материальных активов и уместности совершенных операций с целью установления финансового положения предприятия.

      Наблюдение  — это способ контроля за выполнением другими лицами процедур в непосредственном присутствии аудитора для целенаправленного и объективного восприятия информации.

      Опрос — прием ревизии, когда опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия или за его пределами (формально, неформально, устно или письменно). При этом оценка достоверности полученной информации основывается на компетентности, опытности, независимости и честности опрашиваемого.

      Вычисления  — арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и проведение самостоятельных вычислений.

      Аналитическая проверка — изучение важнейших коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.

      В процессе проверок осуществляются процедуры  с использованием в зависимости от преследуемых целей независимых тестов и тестов на соответствие.

      Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатке», а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

      Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

      Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.

      Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.

      Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

      Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

      Направленные  тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться, что выручка от продаж не преуменьшается, то он последовательно начинает проверку с первичных документов, приложенных к отчетам материально ответственных лиц, и завершает проверкой счетов "Товары" и "Реализация товаров".

      Сквозные  тесты — это ограниченная форма  глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

      Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочное обследование, удешевляющее аудит. Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используется теория вероятностей.

      Практикуется  также нестатистическое (оценочное) обследование, при котором аудитор полагается лишь на собственные оценки.

      Аудиторское выборочное обследование состоит из четырех последовательных стадий: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.

      Результаты  выборочного обследования отражаются в регистрах, где указываются цели аудита, ошибки; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок; использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (если они необходимы).

      Наиболее  распространенным приемом получения  свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки и затрат) или финансовых и нефинансовых показателей (например, зарплаты и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

      Процедуры могут варьировать от простых сопоставлений до объемных компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки (например, множественный регрессионный анализ).

      Аналитическая проверка применяется на различных  стадиях аудита. На стадии планирования аналитическая проверка базируется на оценочной или сметной финансовой отчетности, внутренних управленческих отчетах, финансовой отчетности прошлых периодов, информации о воздействии внешних и внутренних факторов. Главной целью аналитической проверки на этой стадии является акцентирование внимания аудитора на отклонениях от прогнозируемых величин.

      На  стадии детального тестирования проверка представляет собой независимый  тест для получения нужной информации. При этом уровень получаемых сведений будет зависеть от уместности, надежности, сопоставимости и независимости используемых данных; тщательности подготовки прогнозов; значимости объектов анализа; адекватности контроля за подготовкой информации.

      На  стадии анализа финансовой отчетности проводится углубленное исследование экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

      Важным  приемом получения аудиторских  свидетельств является присутствие аудитора при инвентаризации, в результате чего он выявляет наличие, принадлежность и правильность оценки товарно-материальных ценностей. Для этого также используются регистры учета запасов, система бухгалтерского учета, результаты предыдущих инвентаризаций. При этом аудитор должен убедиться в доброкачественности проводимых инвентаризаций и правильности отражения результатов в бухгалтерском учете.

      При аудиторской проверке до инвентаризации рекомендуется осуществить следующие  процедуры: обсудить с администрацией вопросы организации проведения инвентаризаций и изменения в  запасах, происшедшие за год; ознакомиться с номенклатурой и объемом товарно-материальных ценностей; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; рассмотреть места хранения и оценить условия контроля за запасами и их документального оформления; проанализировать с целью выявления потенциально слабых мест систему внутреннего учета, контроля и аудита; удостовериться в реальности товарных запасов, принадлежащих третьим лицам; изучить потребность в свидетельствах специалистов и организовать инструктаж персонала на всех стадиях проведения инвентаризаций.

      Во  время инвентаризации аудитор совершает  следующие действия: удостоверяется в аккуратном осуществлении всех процедур инвентаризации; наблюдает за порядком выявления устаревших, поврежденных, медленно оборачивающихся материалов; убеждается в правильности определения остатков ценностей на счетах и производит сверку учетных записей с фактическим состоянием запасов. Особое внимание должно уделяться новым объектам проверки ценностей: векселям, чекам, полученным от сторонних организаций, облигациям и акциям, приобретенным предприятием и хранящимся в его кассе. Аудитор не может ограничиваться простым подсчетом ценных бумаг и определением их стоимости. Он обязан также проверить регистры для учета этих бумаг, убедиться, насколько они надежны с точки зрения доходности; установить, не просрочены ли векселя и платежеспособны ли векселедатели.

      При аудиторской проверке фактического наличия нематериальных активов следует установить правильность реальной оценки, убедиться в их наличии в какой-то материальной форме (в виде папок с документацией, записи информации на технических носителях; полученных патентов, лицензий, авторских свидетельств и т.д.), а также установить, каким образом, на основе каких расчетов, формул или нормативных документов была установлена оценка отдельных объектов.

      Аудитор проводит контрольные проверки, убеждаясь  в адекватности записей в инвентаризационных описях запасам материальных ценностей, делает выводы о состоянии сохранности запасов, правильности перекрытия пересортицы и списания естественной убыли, расследует факты возникновения крупных недостач и делает необходимые записи в рабочих документах.  
 

3. АУДИТ  РАСЧЕТНО-РУБЛЕВОГО СЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ  ООО «ЭОЛИС» 

     Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению  владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. В ООО «Эолис» открыт один расчетный счет в акционерном коммерческом банке «УбРиР».

     На  расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты  банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов.