Аудиторские стандарты. 4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Понятие и сущность
2. Международные стандарты
2.1 Классификация международных
аудиторских стандартов
3. Отечественные стандарты
3.1 Основные определения и этапы развития аудита в России 15
3.2 Федеральные стандарты
аудиторской деятельности
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Европы. Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правление акционерных компаний обязаны приглашать не реже 1 раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Главными требованиями предъявляемые
к аудитору были его безупречная
честность и независимость. Сейчас
в странах с развитой экономикой
деятельность аудиторов регламентируется
стандартами и нормами. Под стандартами
аудита в теории и практики понимают
основные правила или основополагающие
принципы аудиторских процедур. Эти
правила помогают аудитору определить
масштаб ревизионных
Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита были всегда, но особенно остро она проявилась в 1970-1980-х гг. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита.
В настоящее время существуют стандарты нескольких уровней:
1. Международные;
2. Федеральные;
3. Внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).
Стандарты обеспечивают:
- единство принципов аудита - единство
требований к качеству и
- унификацию аудита в вопросах методологии;
- единство подходов к
Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:
- могут быть получены
- может быть обеспечен
- обеспечена связь отдельных
элементов процесса
- обеспечена возможность
- может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.
Международные фирмы, приняв на себя обязательства вместе с МФБ добиваются соблюдения международных стандартов и обеспечивают высокое качество системы внутреннего контроля во всех странах, в которых они работают, способствуют повышению прозрачности, надежности и сопоставимости финансовой информации в мировом масштабе.
По мере изменения информационных потребностей предприятий и потребителей от аудиторов все чаще начинают требовать не только подтверждения финансовой отчетности, но и выдачи аудиторских гарантий. Комитет по международной аудиторской практике (IAPC) при Международной федерации бухгалтеров играет ведущую роль в подготовке стандартов и рекомендаций для тех сфер деятельности, в которых заключение независимого аудитора может повысить ценность и достоверность информации.
1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ
Стандарты (аудиторская деятельность) - правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают критерии для сравнения результатов аудита.
На сегодняшний день для регулирования аудиторской деятельности применяются как международные, так и национальные стандарты.
Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:
- общие стандарты - свод профессиональных требований к квалификации аудитора;
- рабочие стандарты - положения
о необходимости планирования
работы аудитора, изучения и оценки
систем бухгалтерского учета
и средств внутреннего
- стандарты отчетности - указание
на то, какая именно бухгалтерская
отчетность проверялась при
- специфические стандарты - для аудита в отдельных областях деятельности.
Разделы стандартов:
- общие принципы стандарта;
- основные понятия и
- сущность стандарта;
- практические приложения.
Таким образом, стандарты аудита содержат единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита. Они обеспечивают гарантию результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований.
2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
Международные стандарты аудиторской деятельности (МСАД) - документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.
Процесс разработки международных стандартов аудита (МСА) начался в 70-е годы под руководством Международной федерации бухгалтеров - International Federation of Accountants (IFAC или МФБ).
Формирование и развитие аудита в международной практике происходило на фоне жесткой конкуренции стран. В результате чего, получалось всестороннее развитие стандартов и нормативной базы их применения. В результате к настоящему времени создана прочная международная правовая основа аудита.
Системы управления и контроля за аудиторской деятельностью формируются и находят применение в таких странах, как Америка, Швеция, Франция, Германия - определяются, главным образом, национальными традициями аудита, учитывающими специфику каждой страны, систему ее государственного устройства, уровень экономики, традиции общественного самоуправления и т. д.
Российские организации-члены IFAC:
- Институт профессиональных
- Российская Коллегия аудиторов,
- Аудиторская Палата России, Audit Chamber of Russia (с 05.11.2010).
Впервые на русский язык официальный перевод МСА был осуществлен при поддержке Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета в 2000 г.
В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов.
Для реализации миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности (IAASB), деятельность которого направлена на достижение следующих основных задач:
- разработка стандартов и
- повышение качества и
- внедрение в аудиторскую
Разработка международных
- аудит и обзорные проверки
отчетной финансовой
а) МСА - предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп:
1) первая - стандарты устанавливают
цели и основные принципы
2) вторая - стандарты устанавливают
требования к планированию
3) третья и четвертая - стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств;
4) пятая и шестая - стандарты,
регулирующие правила
б) положения по международной аудиторской практике (IAPSs 1000-1100) содержат дополнительные рекомендации использования их на практике. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку;
в) международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (International Standards on Review Engagements (ISREs 2000-2699)) - применимы к обзорным проверкам финансовой информации;
г) положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам (International Review Engagement Practice Statements (IREPSs)) - в настоящее время положения не приняты;
- задания, обеспечивающие
а) международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (International Standards on Assurance Engagements (ISAEs 3000-3699)):
1) «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» (3000-3399);
2) «Стандарты по специальным заданиям» (3400-3699);
б) в настоящее время
- сопутствующие услуги - международные
стандарты по сопутствующим
- Международный стандарт
Существует еще один мощный регулятор аудиторской деятельности - Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который содержит типовую модель поведения для всех бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия принципам профессиональной этики (честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение).
Совет по международным стандартам аудита каждый год выпускает сборник (HANDBOOK OF INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING, ASSURANCE, AND ETHICS PRONOUNCEMENTS), включающий глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений. Он помогает контролировать деятельность аудиторов.
На 1 января 2011 года действует новая редакция сборника документов «HANDBOOK OF INTERNATIONAL QUALITY CONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE, AND RELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS 2010 EDITION», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов.
HANDBOOK 2010 EDITION включает 37 международных
стандартов по аудиторским
IAASB завершил проект, направленный
на повышение ясности
- МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»;
- МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»;
- МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»;
- МСА 230 «Аудиторская документация»;
- МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»;
- МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»;
- МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»;
- МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями»;
- МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»;
- МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»;
- МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»;
- МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»;
- МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»;
- МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»;
- МСА 500 «Аудиторские доказательства»;
- МСА 501 «Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»;
- МСА 505 «Внешние подтверждения»;
- МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»;
- МСА 520 «Аналитические процедуры»;
- МСА 530 «Аудиторская выборка»;
- МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»;
- МСА 550 «Связанные стороны»;
- МСА 560 «Последующие события»;
- МСА 570 «Непрерывность деятельности»;
- МСА 580 «Письменные представления»;
- МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»;
- МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»;
- МСА 620 «Использование работы эксперта»;
- МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»;
- МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»;
- МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»;
- МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»;
- МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»;
- МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»;
- МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»;
- МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»;
- МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах».
Т.о., процесс разработки МСАД - процесс постоянного совершенствования документов, формулирующих базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при котором обеспечивается определенный уровень гарантии результата и точности аудита.
2.1 Классификация международных стандартов аудита
В настоящее время разработано 36 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП).
1 группа - «Введение» - включает 2 стандарта,
разъясняющие основные
2 группа - «Обязанности» - включает
8 стандартов, в которых приведены
общие положения аудиторской
деятельности, включая цель и
задачи аудита, контроль качества,
документирование, ответственность
аудиторов, учет законов и
3 группа - «Планирование» - посвящена
организации планирования
4 группа - «Внутренний контроль»
- включает 3 стандарта. В ней
5 группа - «Аудиторские доказательства»
- состоит из 11 стандартов и содержит
разъяснения, связанные с
6 группа - «Использование работы третьих лиц» - включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.
7 группа - «Аудиторские выводы и заключения» - включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки - составлению аудиторского заключения.
8 группа - «Специальные области аудита» - включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.
9 группа - «Сопутствующие услуги»
- включает 3 стандарта и посвящена
сопутствующим услугам по
Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.
3. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
3.1 Основные определения и этапы развития аудита в России
Аудиторская деятельность, как и
любая другая деятельность, является
предпринимательской
Аудит ставит своей целью способность четко выражать мнения о надежности и достоверности проверяемой отчетности аудируемого. Кроме этого, еще одной из его задач, является - необходимость соответствия нормативного порядка ведения деятельности согласно законам Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.
Цель разработки российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности - подготовка пакета документов, основанного на системе МСА.
Национальные стандарты
Национальная практика (аудит) - набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок и других заданий.
Этапы развития аудиторской деятельности:
- подготовительный - создание хозрасчетных ревизионных групп при Минфине СССР;
- первый 1987 г. - появление первой
аудиторской фирмы АО «Инаудит»
- второй 1989-1991 гг. - попытка принятия
законодательного акта об
- третий 5 декабря 1991 г. - настоящее
время - период разработки проекта
Закона об аудите и
- четвертый этап - принятие федерального
Закона «Об аудиторской
Формирование и развитие аудиторской деятельности в России является довольно сложным и долгим процессом, благодаря которому сформировались определенные правила этического поведения, согласно которым лицам, занимающимся аудиторской деятельностью, необходимо им соответствовать, чтобы получить возможность называться профессионалами в данной области и иметь возможность быть востребованными. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников.
Основные этические принципы аудита:
- независимость;
- объективность;
- конфиденциальность;
- внимательность;
- профессиональная
3.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности
Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Они отличаются от МСА по структуре и логике изложения и опираются на положения российского гражданского права. В них был изменен стиль - составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, претерпела изменение структура исходного документа.
Отличие российских стандартов и МСА
связано также с требованиями
российских нормативных актов более
высокого уровня, которым не должны
противоречить положения
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» национальные стандарты определены следующим образом:
- правила аудиторской
- правила аудиторской
а) федеральные стандарты;
б) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
в) стандарты аудиторских
- федеральные стандарты
- профессиональные аудиторские
объединения вправе
- аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы
Все существующие стандарты можно разбить на три группы:
- российские стандарты)
- российские стандарты
- российские стандарты
Перечень федеральных
1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
2. «Документирование аудита»
3. «Планирование аудита»
4. «Существенность в аудите»
5. «Аудиторские доказательства»
6. Утратил силу
7. «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»
8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности»
9. «Связанные стороны»
10. «События после отчетной даты»
11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
12. «Согласование условий проведения аудита»
13. Утратил силу
14. Утратил силу
15. Утратил силу
16. «Аудиторская выборка»
17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
19. «Особенности первой проверки аудируемого лица»
20. «Аналитические процедуры»
21. «Особенности аудита оценочных значений»
22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
24. «Основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
25. «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация»
26. «Сопоставимые данные в финансовой отчетности»
27. «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность»
28. «Использование результатов работы другого аудитора»
29. «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
30. «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»
31. «Компиляция финансовой
32. «Использование аудитором результатов работы эксперта»
33. «Обзорная проверка финансовой отчетности»
34. «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».
С формальной точки зрения 34 ФПСАД созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. В основе отклонений российского аудита от МСА есть причины юридические, административные и экономические. По группам ФПСАД:
