Аудиторские стандарты. 7

Аудиторские стандарты представляют собой нормативные документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. На базе аудиторских правил формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования к проведению экзменов.

Значение стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают качество аудиторской проверки,
способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений,
помогают заказчикам ознакомиться с процессами аудиторской проверки,
создают общественный имидж профессии,
оказывают помощь аудитору в ведении переговоров с клиентами,
обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

В настоящее время выделяют две группы стандартов: международные и национальные. Разработкой международных стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита и Международные руководства по аудиторской практике.

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает помощь в создании и совершенствовании аудиторской деятельности, повышении качества проведения аудиторских проверок, интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы. Национальные стандарты есть в каждой стране, имеющей специфику организации бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития и т.д.

В статье 18 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» записано, что эти правила делятся на республиканские, внутренние правила объединения аудиторских организаций или аудиторов, правила аудитора-индивидуального предпринимателя или организации. Республиканские правила являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей.

Всего 39 республиканских правил.

1. Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги. Определяются принципы, обязательные для соблюдения при оказании аудиторских услуг, и устанавливаются требования к профессиональному поведению аудиторских организаций. Данные принципы являются базовыми и не направлены на решение всех этических проблем, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг. При оказании аудиторских услуг необходимо соблюдать следующие принципы: независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональность поведения. Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угроз нарушения основных принципов. Большинство угроз нарушения основных принципов подразделяется на следующие виды: 1)угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи; 2) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда ранее выраженное аудиторское мнение должно быть пересмотрено; 3) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, отстаивая какую-либо позицию или мнение, аудитор перестает быть объективным; 4) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц; 5) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда аудитору пытаются помешать действовать бъективно, угрожая ему или его близким.

2. Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Устанавливаются единые требования к порядку проведения согласованных процедур в отношении финансовой информации аудиторскими организациями и аудиторами – индивидуальными предпринимателями, а также к содержанию отчета, который предоставляется организациям, их заказчикам в связи с выполнением таких заданий. По согласованию с заказчиком могут выполняться следующие аудиторские процедуры: тестирование средств контроля; запросы и получение подтверждений; подсчет, пересчет, сравнение и другие проверки точности записей; наблюдение; инспектирование; аналитические процедуры.

3. Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства. Определяются действия аудиторской организации при: оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок; наличии обстоятельств, указывающих на возможные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок; выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом законодательства Республики Беларусь; порядок сообщения аудиторской организацией информации о выявленных искажениях бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

4. Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях. Установление общих принципов получения аудиторских доказательств: по инвентаризации товарно-материальных ценностей; о хозяйственных (экономических) спорах, имеющихся у аудируемого лица; о стоимостной оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях; по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Планируя присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей или выполнение альтернативных аудиторских процедур, аудиторской организации следует: проанализировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарно-материальных ценностей; определить внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения и уровень существенности в отношении товарно-материальных ценностей; определить соответствие требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, утвержденного руководством аудируемого лица; определить перечень мест хранения товарно-материальных ценностей и их территориальное расположение; установить сроки проведения проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей; определить необходимость привлечения экспертов.

5. Подтверждающая информация из внешних источников. Задачами настоящих Правил являются: определение оснований для использования внешних подтверждений при получении аудиторских доказательств; установление порядка:

использования внешних подтверждений в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; подготовки запросов на внешние подтверждения; проведения процедур внешнего подтверждения и оценки их результатов при получении аудиторских доказательств.

В процессе проведения аудита аудиторская организация должна установить необходимость использования внешних подтверждений для получения аудиторских доказательств, подтверждающих предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. При этом следует учитывать: уровень существенности для проверяемой отчетности; уровни внутрихозяйственного риска и риска средств контроля по проверяемой отчетности в целом и по рассматриваемым предпосылкам подготовки этой отчетности; возможности снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в отношении рассматриваемых предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности путем получения аудиторских доказательств в результате проведения процедур, отличных от процедур внешнего подтверждения.

6. Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию.

Задачами Правил являются: определение основных принципов подготовки отчета аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию; определение порядка и особенностей оформления аудиторской организацией отчета по специальному аудиторскому заданию. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отличной от официальной бухгалтерской отчетности, либо по выполнению иных проверок по программе, согласованной с заказчиком. Заказчиками специального аудиторского задания могут быть

аудируемые лица, государственные органы, а также заинтересованные

пользователи бухгалтерской отчетности. Специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит: правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; целевого использования кредитов и инвестиций; финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного

проекта); финансового состояния эмитента ценных бумаг; иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

7. Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Задачами настоящих Правил являются: определение экологических вопросов и их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица; изучение и оценка важности экологических вопросов на этапе планирования аудита; оценка влияния экологических вопросов на достоверности, бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Под экологическими вопросами понимаются: действия по предотвращению, уменьшению или устранению вреда, причиняемого окружающей среде, консервации восполнимых или невосполнимых природных ресурсов, предусмотренные экологическим законодательством или договором, а также осуществляемые аудируемым лицом на добровольной основе; последствия нарушений экологического законодательства; последствия вреда, причиненного окружающей среде, жизни, здоровью и имуществу граждан и юридических лиц в результате воздействия на окружающую среду; последствия вреда, нанесенного окружающей среде предыдущим владельцем (пользователем, собственником) имущества.

8. Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных. Задачами настоящих Правил является описание: рисков, возникающих вследствие использования аудируемым лицом системы КОД; внутреннего контроля в условиях КОД; процедур проверки аудиторской организацией надежности внутреннего контроля за системой КОД. Использование системы КОД изменяет процедуры записи данных бухгалтерского учета и расширяет круг лиц, имеющих доступ к бухгалтерским записям, обусловливая тем самым появление в системе бухгалтерского учета рисков, связанных со следующими особенностями обработки данных бухгалтерского учета в системе КОД: отсутствие первичных документов; отсутствие возможности наблюдения за бухгалтерскими операциями; отсутствие регистров бухгалтерского учета; несанкционированный доступ к базе данных и программам системы КОД

9. Проверка прогнозной финансовой информации. Задачами настоящих Правил являются: определение целей и принципов анализа прогнозной финансовой информации; установление порядка проведения анализа прогнозной финансовой информации; установление требований к форме и содержанию отчета аудиторской организации по результатам анализа прогнозной финансовой информации. При определении характера, объема и сроков проведения анализа прогнозной финансовой информации, аудиторская организация должна учитывать: характер финансово-хозяйственной деятельности заказчика; опыт и компетентность лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации; систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации; методы оценки и отбора предположений; документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации, подтверждающую предположения руководства заказчика; наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности заказчика за предыдущие периоды от планируемых; степень использования статистических, математических и других методов, а также компьютерных средств при подготовке прогнозной финансовой информации; другие факторы.

10. Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для целей настоящих Правил используемые термины имеют

следующие значения: аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности; дополнительная информация - информация, представленная вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью и не регламентируемая законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности; руководство аудируемого лица - лица, ответственные за

подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами настоящих Правил являются: установление общих требований к порядку составления аудиторского заключения; установление требований к форме выражения аудиторского мнения и подготовке модифицированного аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы: название; указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение; реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации; вводную часть; часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность; часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита; часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и

соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций

законодательству; часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг); подписи и дату аудиторского заключения; дату получения аудиторского заключения аудируемым лицом (в

случае проведения в соответствии с законодательством обязательного

аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой)

отчетности).

11. Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита. Задачами настоящих Правил являются: установление общих принципов, требований к содержанию, порядка подготовки письменной информации. В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудита и фактов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые сочтет целесообразным.

12. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты Задачами настоящих Правил являются: установление порядка действий и ответственности аудиторской организации при оценке событий и фактов хозяйственной деятельности аудируемых лиц (далее - события), произошедших после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения; установление порядка действий аудиторской организации по

выявлению и оценке событий, произошедших после даты подписания

аудиторского заключения.

13. Сопутствующие аудиту услуги. Задачами настоящих Правил являются: определение и классификация сопутствующих аудиту услуг; установление основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям, при оказании сопутствующих аудиту услуг; установление требований к порядку документального оформления оказания сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие услуги подразделяются на: сопутствующие услуги, совместимые с проведением аудита у данного заказчика; сопутствующие услуги, несовместимые с проведением аудита у данного заказчика. Сопутствующие услуги, совместимые с проведением аудита у данного заказчика, включают в себя услуги по: оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества; постановке бухгалтерского и (или) налогового учета; составлению деклараций о доходах и имуществе; анализу финансовой и хозяйственной деятельности; консультированию по вопросам, связанным с совершенствованием финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие.

14. Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица. Задачами настоящих Правил являются: установление обязанностей аудиторской организации в отношении допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица; определение основных требований к аудиторским процедурам, позволяющим установить способность аудируемого лица продолжать свою

деятельность непрерывно; определение особенностей содержания аудиторского заключения при наличии существенного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Допущение о непрерывности деятельности) понимается принцип подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключающийся в предположении, что при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемое лицо исходит из того, что будет продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность не менее одного года, следующего за отчетным периодом. При этом у него отсутствуют намерения и потребность в ликвидации или существенном сокращении финансово-хозяйственной деятельности и соответственно его

обязательства будут исполняться в установленном порядке; Неопределенность - ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Аффилированные лица - юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на финансово-хозяйственную деятельность других юридических и (или) физических лиц;

15. Образование аудитора. Задачами Правил являются: установление основных требований к образованию аудитора; установление основных требований к повышению квалификации аудитора; установление перечня документов, подтверждающих образование и повышение квалификации аудитора. Элементами образования аудитора являются: базовое образование - высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в учреждениях Республики Беларусь, обеспечивающих получение высшего образования и имеющих государственную аккредитацию, либо полученное в высших учебных заведениях иностранных государств; практический опыт работы - совокупность практических навыков и теоретических знаний, полученных в результате работы в течение трех и более лет по специальности, соответствующей экономическому и (или) юридическому образованию; профессиональное образование - образование, получаемое в организациях Республики Беларусь, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, а также образование, получаемое путем самообразования.

16. Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности организации или аудитора-индивидуального предпринимателя

Задачами настоящих Правил являются: определение общих принципов разработки правил аудиторской деятельности аудиторской организации (далее – правила аудиторской организации); определение общих принципов построения правил аудиторской организации; описание порядка осуществления внутреннего контроля за выполнением требований правил аудиторской организации. Применение правил аудиторской организации должно способствовать: обеспечению высокого качества аудиторской работы на основе безусловного соблюдения правил аудиторской деятельности, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь (далее – республиканские правила); повышению профессионализма аудиторов, рационализации технологии и организации проведения аудита; снижению аудиторского риска; уменьшению трудоемкости аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера); детализации профессионального поведения аудитора в соответствии с этическими нормами аудита; внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий.

17. Особенности аудита субъектов малого предпринимательства. Задачами Правил являются: изложение особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства, оказывающих влияние на проведение их аудита; определение особенностей планирования аудита субъектов малого предпринимательства; указание на особенности получения аудиторских доказательств в ходе аудита субъектов малого предпринимательства.

18. Аудит в условиях компьютерной обработки данных. Задачами Правил являются: определение особенностей проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных; установление основных требований к специалистам, выполняющим аудит в условиях компьютерной обработки данных; определение особенностей планирования и документирования аудита в условиях компьютерной обработки данных. При оценке систем КОД аудируемого лица аудиторской организации необходимо выяснить: соответствуют ли алгоритмы обработки первичной информации законодательству Республики Беларусь и существует ли возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного и налогового законодательства; как осуществляется сохранность и обновление информации; как обеспечивается контроль ввода данных; имеется ли возможность перенастройки показателей внешней отчетности на изменение ее форм; имеется ли возможность вывода на печать текущих данных о хозяйственных операциях.

19. Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Задачами Правил являются определение: действий аудиторской организации в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность; действий аудиторской организации при выявлении противоречий между проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией.