Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторские стандарты. 2

НИЖЕГОРОДСКИЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Реферат

по дисциплине
«Основы аудита»

на тему:

«Аудиторские стандарты»

Выполнила:

студентка

IV курса, Группы 1.1.

Нарядчикова Ю. В.

Проверила:

Лаврентьева М. А

Нижний Новгород

2010

Содержание.

Введение……………………………………………………………….3

1. Понятие аудиторских стандартов…………………………………4

2. Уровни стандартов аудита…………………………………………5

2.1. Международные стандарты аудита (МСА)………………...5

2.2. Федеральные стандарты аудита (ФСА)……………………12

2.3. Внутрифирменные стандарты аудита………………….…..16

Заключение……………………….……………………………………..17

Список литературы……………………………………………………...18

Введение.

Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

В аудиторской практике различают международные, национальные и внутрифирменные аудиторские стандарты.

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В связи с этим целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

1. Понятие аудиторских стандартов.

Аудиторские правила (стандарты) - (англ. audit rules and standards) документ, регламентирующий единые требования к осуществлению аудиторских проверок и оформлению материалов по ним, а также к проведению сопутствующих им услуг, оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Назначение стандартов:

1) обеспечивают высокое качество аудит проверки.

2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.

3) помогают пользователям понять процесс аудита.

4) повышают общественный имидж профессии аудитора.

5) устраняют излишний контроль со стороны государства.

6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

2. Уровни стандартов аудита.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные;

• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

2.1. Международные стандарты аудита (МСА).

Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee IAPC) от имени Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG) и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг (IAG/PS).

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

 Общие стандарты аудита (свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения)

 Рабочие стандарты аудита (положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля, получения доказательств)

 Стандарты отчетности (предусматривается указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверялась при аудите, разграничение функций между аудитором и администрацией, порядок составления и представления заключения)

 Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров, созданная в 1977 г. В рамках Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии и других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов, а в странах, в которых решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и др.), международные стандарты могут полностью использоваться в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои специфические национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Структура МСА является единой. Она включает в себя:

-введение, где отражается цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

-разделы, излагающие суть стандарта;

-приложения (для некоторых стандартов).

Международные стандарты аудита в настоящее время включают 46 стандартов:

1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 - предисловие к МСА и сопутствующих услуг.

110 - глоссарий (перечень терминов).

120 - концептуальная основа МСА.

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 - цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.

210 - договоренности об аудите.

220 - контроль качества работы аудиторов.

230 - документация.

240 - мошенничество и ошибка.

250 - учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.

260 - сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

300 - планирование.

310 - знание бизнеса.

320 - существенность в аудите.

4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 - оценка рисков и систем внутреннего контроля.

401 - аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)

402 - аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными организациями

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

500 - аудиторские доказательства.

501 - аудиторские доказательства - дополнительных рассмотрение специальных статей.

505 - внешние подтверждения.

510 - первая аудиторская проверка - начальное сальдо.

520 - аналитические процедуры.

530 - аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.

540 - аудит оценочных значений.

550 - связанные стороны.

560 - последующие события.

570 - допущения о непрерывности деятельности предприятий.

580 - заявление руководства.

6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

600 - использование работы другого аудитора.

610 - рассмотрение работы внутреннего аудитора.

620 - использование работы экспертов.

7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

700 - аудит заключение по финансовой отчетности.

710 - сопоставимые значения.

720 - прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.

8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

800 - отчет аудитора по специальным аудит заданиям.

810 - проверка прогнозной финансовой информации.

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 - задание по обзору финансовой информации.

920 - выполнение согласованных процедур

930 - задание по подготовке финансовой информации.

10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 - процедуры межбанковского подтверждения.

1001 - использование среды КИС - автономных компьютеров.

1002 - использование среды КИС - интерактивных компьютерных систем (on line).

1003 - использование среды КИС - систем баз данных.

1004 - взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.

1005 - особенности аудита малых предприятий.

1006 - аудит международных коммерческих банков.

1007 - общение с руководством клиента.

1008 - оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.

1009 - аудит с применением компьютеров.

1010 - учет экологических вопросов при аудите.

Существует три варианта использования МСА и национальных стандартов. Первый вариант предусматривает применение только МСА. Второй - создание и использование национальных стандартов аудита. И наконец, третий, так называемый комбинированный вариант предполагает как разработку национальных (по основным направлениям), так и использование международных стандартов (по общим проблемам).

Россия в области аудиторской деятельности выбрала второй вариант, связанный с разработкой полной гаммы национальных стандартов. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" национальные стандарты подразделяются на две группы: федеральные и стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

2.2. Федеральные стандарты аудита (ФСА).

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, содержащиеся в Законе N 307-ФЗ. Они разрабатываются в соответствии с МСА и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов устанавливают требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям федеральных стандартов, если это обусловливается особенностями проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг. Такие стандарты не могут противоречить федеральным стандартам, не должны создавать препятствий для осуществления аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами их профессиональной деятельности. Они являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемого объединения аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе разрабатывать для своих нужд регламенты, инструкции, собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемого аудиторского объединения, членами которого они являются.

Главенствующую роль в организации внешнего аудита, особенно обязательного, в Российской Федерации, безусловно, должны играть федеральные стандарты.

Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (от 15.02.2011)[1] :

1. Цель и основные принципы аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности

2. Документирование аудита

3. Планирование аудита

4. Существенность в аудите

5. Аудиторские доказательства

6. (Утратило силу)

7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту

8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в

которой она осуществляется, и оценка рисков существенного

искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)

отчетности

9. Связанные стороны

10. События после отчетной даты

11. Применимость допущения непрерывности деятельности

аудируемого лица

12. Согласование условий проведения аудита

13. (Утратило силу)

14. (Утратило силу)

15. (Утратило силу)

16. Аудиторская выборка

17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

18. Получение аудитором подтверждающей информации из

внешних источников

19. Особенности первой проверки аудируемого лица

20. Аналитические процедуры

21. Особенности аудита оценочных значений

22 . Сообщение информации, полученной по результатам аудита,

руководству аудируемого лица и представителям его

собственника

23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

24. Основные принципы федеральных правил (стандартов)

аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам,

которые могут предоставляться аудиторскими

организациями и аудиторами

25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую

(бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает

специализированная организация

26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской)

отчетности

27. Прочая информация в документах, содержащих

проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

28. Использование результатов работы другого аудитора

29. Рассмотрение работы внутреннего аудита

30. Выполнение согласованных процедур в отношении

финансовой информации

31. Компиляция финансовой информации

32. Использование аудитором результатов работы эксперта

33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

2.3. Внутрифирменные стандарты аудита.

Многие аудиторские организации создают внутрифирменные аудиторские стандарты.

Необходимость их создания вызвана тем, что международные и национальные аудиторские стандарты описывают лишь наиболее общие принципы и процедуры аудита и не всегда учитывают особенности и процедуры аудита проверяемых объектов.

Внутрифирменные стандарты детализируют национальные стандарты и определяют специфику аудиторских проверок в отечественных организациях разного профиля, размера, специализации и организационно-правовых форм. Особое значение разработка внутрифирменных стандартов имеет в крупных фирмах, где аудиторские проверки проводятся силами больших бригад специалистов.

Порядок разработки внутрифирменных стандартов рекомендован в специальном правиле (стандарте) «Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторских организаций», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999.

При самостоятельном выборе приемов и методов работы аудиторские фирмы обязаны обеспечить соответствие федеральным правилам (стандартам) организации планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Заключение.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. Профессиональные аудиторские объединения разных стран пересматривают свои профессиональные стандарты с целью приближения их к международным подходам.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, содержащиеся в Законе N 307-ФЗ. Они разрабатываются в соответствии с МСА и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

Список литературы.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6)

3. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. – ИНФРА-М, 2005

4. Суворова С.П. – Международные стандарты аудита – Учебное пособие, 2007 г., 320 стр.

5. http://info.minfin.ru/

6. http://budgetrf.ru/

7. http://allbest. ru/

8. http://www.consultant.ru/

[1] http://info.minfin.ru/