Аудиторское заключение: содержание и структура

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧЕРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
 
 
 

Реферат

по дисциплине «Основы аудита» на тему:

«Аудиторское  заключение: содержание и структура» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010 г.

Содержание 
 

Введение

Глава 1. Сущность аудиторского заключения _________________________ 4

Глава 2. Виды аудиторских заключений ______________________________ 6

2.1. Безусловно положительное заключение ____________________ 6

2.2. Условно положительное заключение ______________________ 7

2.3. Отрицательное заключение ______________________________ 7

2.4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности _______________________________ 8

2.5. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении ___________________________________________ 8

Глава 3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010): Аудиторское заключение __________________________________  9

Глава 4. Кому важно аудиторское заключение? _______________________ 19

Заключение

Список  литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Практически любое современное предприятие  является сложным комплексом, который  состоит из множества элементов. Для того, чтобы эффективно управлять  им, то есть повышать его рентабельность и приносимый предприятием доход, нужно  проводить оценку его деятельности. Совокупность мер по оценке деятельности предприятия и есть аудит.

     Для предприятий, подлежащих обязательному  аудиту (в соответствии с законом), аудиторское заключение по результатам  проверки является элементом годовой  бухгалтерской отчетности.

     Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой  отчетности — обязательный элемент  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели - аудиторской проверки, формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Для предприятий актуальна такая оценка, так как позволяет в первую очередь проконтролировать эффективность работы предприятия или фирмы, и как следствие — оптимизировать бизнес-процессы. Уже одно это делает аудиторские услуги крайне востребованными в бизнес-среде.

     Предметом данной работы является аудиторское заключение.

     Объектом написания данной работы – виды и содержание аудиторских заключений. 
 

Глава 1. Сущность аудиторского заключения 

     Аудиторское заключение - это официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Правовой  основой аудиторского заключения является стандарт аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

     Суть  работы аудиторской комиссии заключается  в систематизации результатов проверки, которые группируются по особым разделам (например, учет основных средств, учет материально-производственных запасов  и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим  и другим признакам. При необходимости  выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения  налогового законодательства и др.

     Письменная  информация должна в обязательном порядке  содержать: реквизиты аудиторской  организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась  проверка; выявленные существенные нарушения  в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно  могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния  выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные  акты, положения которых были нарушены и др.

     Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская  отчетность составляется в установленной  форме и в целях идентификации  помечается подписью (штампом) аудиторской  организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами.

     В аудиторском заключении по налоговым  вопросам анализируется бухгалтерский  учет налогов, даются практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями  налогового законодательства; проекты  построения как общей системы  налогообложения предприятия, так  и отдельных ее элементов; рекомендации по адаптации элементов и регистров  бухгалтерского учета к выбранной  концепции управления налогами и  разработанному комплексу налоговых  проектов.

     В практике российских аудиторов принято  оказывать клиенту несколько  видов услуг, которые называют сопутствующими. Так, например, как уже было сказано, группа аудиторов не только выявляет нарушения ведения бухгалтерского или налогового учета, но и дает рекомендации, как эти нарушения исправить  и избежать в дальнейшем. Однако не всегда фирма, осуществляющая аудиторскую  проверку, имеет право на оказание сопутствующих услуг. В частности, аудиторы не могут проводить бухгалтерское  обслуживание или юридическое сопровождение  организации, в которой проходит проверка. Бухгалтерское сопровождение (налоговый и бухгалтерский учет), если аудируемая фирма в нем нуждается, должно осуществляться другой аудиторской  фирмой.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные  показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской  организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском  заключении не допускаются. 
 
 

  Глава 2. Виды аудиторских  заключений 

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности предприятия аудиторская  компания должна выразить мнение о  достоверности этой отчетности в  форме:

• Безусловно положительное заключение
• Условно положительное заключение
• Отрицательное заключение
• Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности

     2.1. Безусловно положительное  заключение 

     Безусловно  положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность  проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый  период; отсутствуют иные объективные  обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской  отчетности.

     Таким образом, безусловно положительное  аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением  без оговорок и без объяснительного  абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную  в "Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности": "В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской федерации". За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность. 
 

     2.2. Условно положительное  заключение 

     В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств  бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. 
 

     2.3. Отрицательное заключение 

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким  образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы  экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его  деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 

     2.4. Заключение с отказом  выражения своего  мнения о достоверности  отчетности 
 

     Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных  настоящим Порядком форме. 
 

     2.5. Факторы, влияющие  на мнение аудитора в аудиторском заключении 

     В качестве обстоятельств, оказавших  влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты  существенно повлияли на достоверность  бухгалтерской отчетности, то они  должны представить условно положительное  иди отрицательное заключение. В  случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной  информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно  исказили отчетность, они должны составить  отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском  заключении.

     Если  аудиторы не могут установить факты  нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они  могут выдать условно положительное  заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение. 
 
 

     Глава 3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010): Аудиторское заключение 

     1. Настоящий федеральный стандарт  аудиторской деятельности определяет  требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления  аудиторского заключения, а также  к порядку формирования мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     2. По результатам проведенного  аудита аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются "аудитор") должны  выразить в аудиторском заключении  мнение о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных  аудиторских доказательств.

     3. Аудиторское заключение должно  содержать:

     а) наименование "Аудиторское заключение";

     б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

     в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

     г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

     д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который  она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная  бухгалтерская отчетность будет  включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой  отчет, аудитор может, если форма  представления это позволяет, указать  те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская  отчетность;

     е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом  и аудитором;

     ж) сведения о работе, выполненной аудитором  для выражения мнения (объем аудита);

     з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

     и) подпись аудитора;

     к) дату аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем  пункте, должно содержать утверждение  о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

     4. Описание распределения ответственности  в отношении бухгалтерской отчетности  между аудируемым лицом и аудитором,  а также объема аудита приводится  в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность  аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность" и "Ответственность  аудитора".

     5. В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого  лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено: 

     а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление  и достоверность бухгалтерской  отчетности в соответствии с правилами  отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     б) описание ответственности указанных  лиц за составление и достоверность  бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое  описание должно включать заявление  о том, что указанные лица несут  ответственность за составление  и достоверность бухгалтерской  отчетности в соответствии с правилами  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

     6. В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится  описание объема аудита и указывается,  что:

     а) ответственность аудитора заключается  в выражении мнения на основе проведенного аудита;

     б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской  деятельности, а также что эти  стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики  аудиторов (этических норм), а также  планирования и проведения аудита таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском  заключении на то, что аудит был  проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены  все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного  аудиторского задания;

     в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания  для выражения мнения. 

     7. Если договором на проведение  аудита бухгалтерской отчетности  предусмотрено проведение аудита  как в соответствии с федеральными  стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами  аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии  с федеральными стандартами аудиторской  деятельности, аудиторское заключение  может содержать указание на  международные стандарты аудита. Такое указание может быть  включено в аудиторское заключение  только в случае, если не существует  различий между требованиями  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и требованиями  международных стандартов аудита, которые могли бы привести  аудитора к необходимости выражения  разных мнений или невключения  части, привлекающей внимание, в  тех случаях, когда это требуется  международными стандартами аудита.

     8. Объем аудита описывается посредством  включения в аудиторское заключение  следующих положений:

     а) аудит включает проведение аудиторских  процедур, направленных на получение  аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской  отчетности и раскрытую в ней  информацию;

     б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое  основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор  рассматривает систему внутреннего  контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность  бухгалтерской отчетности, с целью  выбора соответствующих аудиторских  процедур, но не с целью выражения  мнения об эффективности системы  внутреннего контроля аудируемого  лица. Если в соответствии с условиями  аудиторского задания аудитор принимает  обязательство выразить мнение об эффективности  системы внутреннего контроля аудируемого  лица в связи с аудитом бухгалтерской  отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего  контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы  внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

     в) аудит включает оценку надлежащего  характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

     9. Аудиторское заключение должно  включать часть, озаглавленную  "Мнение", в которой приводится  мнение аудитора по поводу  того, отражает ли бухгалтерская  отчетность достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение аудируемого лица по  состоянию на отчетную дату, результаты  его финансово-хозяйственной деятельности  и движение денежных средств  за отчетный период в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности (далее  - мнение).

     10. Прежде чем приступать к формированию  мнения, аудитор должен убедиться,  достигнута ли в ходе аудита  достаточная уверенность в том,  что бухгалтерская отчетность  в целом не содержит существенных  искажений в результате недобросовестных  действий или ошибок. Указанное  убеждение должно базироваться  на:

     а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские  доказательства;

     б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности  или в совокупности, существенными;

     в) выводах, формирование которых требуется  пунктами 11 - 13 настоящего стандарта.

     11. Аудитор должен сделать вывод  относительно того, составлена ли  бухгалтерская отчетность, во всех  существенных отношениях, в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности (далее  - правила отчетности). При формировании  данного вывода аудитором должен  быть рассмотрен принятый аудируемым  лицом порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения  в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

     а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка  искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской  отчетности доходов, но не их снижению);

     б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных  показателей.

     12. При формировании мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  аудитору следует оценить, в  частности:

     а) общий порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

     б) соответствие отраженной в бухгалтерской  отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности;

     в) обоснованность принятой учетной политики;

     г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого  лица;

     д) является ли информация, отраженная в  бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

     е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней  информация, достоверное представление  об имевших место хозяйственных  операциях и событиях, и позволяет  ли эта отчетность предполагаемым пользователям  судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

     ж) уместна ли используемая в бухгалтерской  отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской  отчетности.

     13. Аудитор должен установить, содержит  ли бухгалтерская отчетность  соответствующую ссылку на примененные  при составлении этой отчетности  требования правил отчетности  или их описание. Указание на  то, что бухгалтерская отчетность  составлена в соответствии с  правилами отчетности, является  надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность  соответствует всем применимым  требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за  который составлена бухгалтерская  отчетность.

     14. В аудиторском заключении может  быть выражено немодифицированное  или модифицированное мнение  о достоверности бухгалтерской  отчетности.

     15. Аудитор должен выразить немодифицированное  мнение в случае, когда он приходит  к выводу, что бухгалтерская отчетность  отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение аудируемого лица и  результаты его финансовой деятельности  в соответствии с правилами  отчетности.

     16. Немодифицированное мнение формулируется  в аудиторском заключении следующим  образом: "бухгалтерская отчетность  отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение [аудируемого лица] по  состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности  и движение денежных средств  за [отчетный год] год в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности".

     17. Аудитор должен выразить модифицированное  мнение в аудиторском заключении, если: