Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторська фірма як суб'єкт підприємництва

МІНІСТЕРСВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА

ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ АПК

КАФЕДРА ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА АУДИТУ В АПК

Руденок Вікторія Іванівна

РЕФЕРЕТ

з науки «Аудит»

на тему:

«Аудиторська фірма як суб'єкт підприємництва.»

Науковий керівник:

к.е.н. доц.. Гончар І.І.

КИЇВ КНЕУ - 2013

Зміст

Вступ

Суб'єкти аудиторської діяльності…………………………….…..4
Організація створення та реєстрації аудиторської фірми…………………………………………………………………….………5
Порядок виключення аудиторських фірм та аудиторів з Реєстру……………………………………………………………………….…11
Загальна характеристика динаміки кількості суб’єктів аудиторської діяльності за 2012 рік……………………………………………14

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

Вступ

Практична діяльність в аудиті полягає у проведенні регулярних перевірок та інших аудиторських послуг.

Підприємство-замовник, як правило, укладає договори з аудиторськими фірмами на проведення обов'язкового аудиту.

Тому для здійснення всіх аудиторських робіт Законом України "Про аудиторську діяльність" передбачені аудиторські фірми.

Аудиторська фірма - організація, яка має право на здійснення аудиторської діяльності на території України і займається виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності.

Аудиторські фірми в Україні почали свою діяльність у 1991 році. Згідно з Законом "Про аудиторську діяльність" аудиторська діяльність в Україні здійснюється у вигляді аудиторських перевірок, експертиз, консультацій з ведення бухгалтерського обліку, фінансової звітності тощо. Проте переваги віддаються у вигляді обов'язкового підтвердження показників річної фінансової звітності.

В Україні аудиторські фірми створені у більшості регіонів — національні, спільні та іноземні.

Функціонування в Україні зарубіжних аудиторських фірм сприяє розвитку вітчизняного аудиту, опануванню світового досвіду і вдосконаленню діяльності аудиторських фірм.

Характерним для України є нерівномірність зростання кількості аудиторських фірм і приватних аудиторів. Високі темпи характерні для регіонів з високою діловою активністю. Це - місто Київ, Дніпропетровська, Харківська, Донецька, Запорізька області.

Україні властиве є зростання надання послуг, натомість спостерігається невисока якість аудиторських перевірок, що є результатом відсутності правових актів та достатнього досвіду роботи.

Суб'єкти аудиторської діяльності.

Залежно від суб'єкта здійснення аудиторської перевірки аудит ділиться на внутрішній і зовнішній.

Суб'єктом внутрішнього аудиту може виступати кваліфікований працівник підприємства, який, як правило, є штатним працівником, призначається керівником.

Суб'єктами зовнішнього аудиту можуть бути фізичні і юридичні особи. Діяльність суб'єктів зовнішнього аудиту регламентується Законом України "Про аудиторську діяльність", МСА, Кодексом професійної етики аудиторів України..

Фізичними особами, які мають право займатися аудиторською діяльністю, є громадяни України, які мають кваліфікаційний сертифікат на право проводити аудиторську діяльність на території України.

Юридичними особами аудиторської діяльності є аудиторські фірми, створені на основі будь-яких форм власності. [6]

Відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність » Аудиторська фірма - юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність.

Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудиторські фірми, включені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.

Законом України "Про аудиторську діяльність" передбачені особливі умови створення аудиторських фірм :

- загальний розмір долі засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, в статутному фонді не може перевищувати 30%;

- в аудиторській фірмі повинен працювати хоч би один сертифікований аудитор;

- керівником фірми може бути тільки сертифікований аудитор.

Закон України "Про аудиторську діяльність" забороняє аудиторам безпосередньо займатися торговельною, посередницькою і виробничою діяльністю, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій і прибутки від інших корпоративних прав. [1]

Аудит проводиться,на підставі договору між аудиторською фірмою (аудитором) і замовником. У договорі на проведення аудиту і надання інших аудиторських послуг передбачаються предмет і термін перевірки, об'єм аудиторських послуг, розмір і умови оплати, відповідальність сторін.

Замовник має право вільного вибору аудиторської фірми. [6]

Суб'єкти аудиторської діяльності, наділені відповідними правами, мають обов'язки, обумовлені Законом України "Про аудиторську діяльність", і несуть відповідальність за неякісне виконання аудиторських послуг. [1]

Організація створення та реєстрації аудиторської фірми.

Дозвіл на здійснення діяльності аудитор. (аудиторські фірми) одержують шляхом реєстрації їх тобто включення їх до загальнодержавного реєстр аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницької діяльності.

Реєстр аудиторських фірм та аудиторів - база даних, що містить інформацію про сертифікованих аудиторів та суб'єкти аудиторської діяльності, які мають право надавати аудиторські послуги і здійснюють аудиторські перевірки відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність", та складається з трьох розділів:

Розділ 1. Реєстр сертифікованих аудиторів - розділ бази даних, що містить інформацію про сертифікованих аудиторів в Україні.

Розділ 2. Загальний реєстр аудиторських фірм та аудиторів - розділ бази даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці.

Розділ 3. Реєстр аудиторських фірм, що мають право надання аудиторських послуг суб'єктам господарювання, визначеним у статті 8 Закону України "Про аудиторську діяльність" - розділ бази даних, що містить інформацію про аудиторські фірми, які мають право надання аудиторських послуг суб'єктам господарювання, визначеним у статті8 Закону України "Про аудиторську діяльність". [2]

Свідоцтво про включення до Загального реєстру аудиторських фірм та аудиторів - документ установленого АПУ зразка, що підтверджує факт включення аудиторської фірми (аудитора) до Загального реєстру, а також право аудиторської фірми (аудитора) на здійснення аудиторської діяльності.

Свідоцтво про включення до Реєстру аудиторських фірм, що мають право на здійснення обов'язкового проведення аудиту - документ установленого АПУ зразка, що підтверджує факт включення аудиторської фірми (аудитора) до Реєстру обов'язкового аудиту, а також право аудиторської фірми на проведення обов'язкового аудиту. [2]

До Реєстру можуть бути включені:

- до Реєстру аудиторів - особи, які відповідно до процедури, встановленої АПУ, успішно склали іспит на отримання сертифіката аудитора та яким на основі відповідного рішення АПУ видано сертифікат аудитора.

- до Загального реєстру:

а) аудиторські фірми - юридичні особи, які створені згідно з чинним законодавством і відповідають вимогам статті 5 Закону України "Про аудиторську діяльність".

б) аудитори, які зареєстровані відповідно до законодавства як фізичні особи - підприємці.

2.1.3. До Реєстру обов'язкового аудиту - юридичні особи, що включені до Загального реєстру та:

а) налічують не менш як троє штатних працівників - сертифікованих аудиторів;

б) перебувають у Загальному реєстрі не менш як три роки поспіль;

в) успішно пройшли зовнішню перевірку системи контролю якості з результатом "позитивний висновок" або "позитивний висновок з окремими зауваженнями";

г) мають підтвердження страхування професійної відповідальності перед третіми особами - замовниками аудиту, на період включення до Реєстру, із сумою покриття не менш як 1000000 гривень;

д) забезпечують дієву систему конфіденційного зберігання інформації стосовно замовників аудиторських послуг відповідно до вимог, установлених АПУ;

е) є публічними для суспільства через розкриття на власному сайті в мережі Інтернет такої інформації:

- повної контактної інформації щодо заявника, а саме: назва компанії, її код ЄДРПОУ, адреси офісів, контактні телефони та адреса електронної пошти;

- інформація про управлінський склад органу, що керує заявником, у тому числі П.І.Б. відповідних посадових осіб, їх контактні номери телефонів та адреси електронної пошти;

- інформація про орган (відділ або особу), що відповідає за внутрішній контроль якості в аудиторський фірмі заявника, а саме П.І.Б. керівника такого органу (відділу), посада, його контактні телефони та адреса електронної пошти;

- фотокопія Свідоцтва про відповідність системи контролю якості, виданого рішенням АПУ;

- фотокопія документа, що засвідчує наявність дієвого страхування професійної відповідальності на період включення до Реєстру;

- фотокопії документа АПУ, що засвідчує наявність у заявника системи конфіденційного зберігання інформації та документів замовників аудиторських послуг;

даних про проведення аудиту суб'єктів господарювання, визначених у статті 8 Закону "Про аудиторську діяльність"відповідно до Порядку публікації такої інформації, визначеному АПУ (крім першого включення до Реєстру обов'язкового аудиту). [2]

Порядок реєстрації юридичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності

Для державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності юридичні особи подають такі документи:

— рішення власника (власників) або уповноваженого ним (ними) органу про створення юридичної особи (крім приватного підприємства). Якщо власників або уповноважених ними органів два і більше, таким рішенням є установчий договір, а також протокол установчих зборів (конференції) у випадках, передбачених законом;

— статут, якщо це необхідно для створюваної організаційної форми підприємництва;

— реєстраційна картка встановленого зразка, яка є водночас заявою про державну реєстрацію;

— документ, що засвідчує сплату власником (власниками) внеску до статутного фонду суб'єкта підприємницької діяльності в розмірі, передбаченому законом;

— документ, що засвідчує внесення плати за державну реєстрацію.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які мають бажання займатися аудиторською діяльністю, повинні зареєструватися в Аудиторській палаті України. [5]

Для включення до Реєстру заявник подає до АПУ такі документи:

1. Для включення до Загального реєстру:

Аудиторська фірма:

а) заяву про включення до Реєстру ;

б) реєстраційну картку;

в) копію свідоцтва про державну реєстрацію, засвідчену в установленому законодавством порядку;

г) копії установчих документів, засвідчені в установленому законодавством порядку;

ґ) копії сертифікатів аудиторів - засновників (учасників) фірми та керівника фірми;

д) копію довідки ЄДРПОУ;

е) витяг з наказу про призначення керівником фірми аудитора, засвідчений печаткою аудиторської фірми;

є) документ про внесення плати за включення до Реєстру.[2]

2. Для включення до Реєстру обов'язкового аудиту:

а) заяву про включення до Реєстру ;

б) довідку заявника про сертифікованих аудиторів, що працюють у фірмі заявника за основним місцем роботи та як сумісники, із зазначенням П.І.Б. таких аудиторів, їх ідентифікаційних номерів, контактних номерів телефонів, адрес електронної пошти, а також завірені копії сертифікатів аудиторів, які зазначаються у довідці;

в) довідку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про успішне проходження зовнішньої перевірки системи контролю якості з результатом "позитивний висновок" або "позитивний висновок з окремими зауваженнями", яка датована не більш як п'ять років до дати подачі документів;

г) завірені заявником копії документів, що свідчать про наявність у заявника дієвого страхування професійної відповідальності перед замовниками аудиторських послуг із сумою покриття не менш як 1000000 гривень;

ґ) довідку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про наявність у заявника умов, що забезпечують дієву систему конфіденційного зберігання інформації стосовно замовників аудиторських послуг відповідно до вимог, установлених АПУ;

д) довідку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про наявність на сайті заявника в мережі Інтернет інформації;

е) витяг з наказу про призначення керівником органу (відділу) фірми заявника, відповідального за внутрішній контроль якості в аудиторський фірмі заявника, а також довідку про таку посадову особу, а саме: П.І.Б. керівника такого органу (відділу), посада, його контактні телефони та адреса електронної пошти;

є) документ про внесення плати за включення до розділу 3 Реєстру.

Секретаріат АПУ у 30-денний термін з дати отримання документів перевіряє їх на відповідність вимогам законодавства України та цього Порядку, готує проект рішення АПУ з цього питання і подає на затвердження АПУ. При розгляді документів, поданих заявником, Секретаріат АПУ в разі потреби може затребувати від заявника пояснення або уточнення їх окремих положень.

Рішення про включення до відповідного Реєстру заявника або про відмову щодо включення до відповідного Реєстру приймає АПУ. Заявник вважається включеним до відповідного Реєстру з дати прийняття відповідного рішення АПУ.

Після прийняття АПУ рішення про включення до відповідного Реєстру заявнику видається Свідоцтво про включення до відповідного Реєстру. Свідоцтво підписують Голова АПУ та Завідувач Секретаріату АПУ. Підписи засвідчуються печаткою АПУ.

Термін дії Свідоцтва про включення до Реєстру: Свідоцтво про включення до Загального реєстру видається терміном до 31 грудня включно того року, який є другим за рахунком після року, в якому було прийнято рішення АПУ про видачу Свідоцтва.

Підставами для прийняття АПУ рішення про відмову щодо включення заявника до Реєстру є:

1. Невідповідність поданих документів, що додаються до заяви, вимогам законодавства України;

2. Недостовірність інформації в документах, поданих заявником для включення до Реєстру;

3. Надання документів, передбачених цим Порядком, не в повному обсязі;

4. Наявність у Реєстрі аудиторської фірми, включеної раніше до Реєстру, з найменуванням, тотожним найменуванню заявника.

Для продовження терміну чинності Свідоцтва заявник не пізніше двох місяців до дати закінчення строку його дії повинен подати до АПУ такі самі документи, що й для отримання Свідоцтва про включення до відповідного розділу Реєстру. [2]

Порядок виключення аудиторських фірм та аудиторів з Реєстру.

Підставами для прийняття АПУ рішення про виключення аудиторської фірми або аудитора з Реєстру є:

1. Для аудиторських фірм та аудиторів, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці із Загального реєстру:

а) заява аудиторської фірми (аудитора);

б) невідповідність правового статусу юридичної особи вимогам статті 5 Закону України "Про аудиторську діяльність";

в) закінчення терміну чинності сертифіката аудитора - фізичної особи - підприємця;

г) неналежне виконання своїх професійних обов'язків, а саме: порушення вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудитора та цього Порядку;

ґ) неподання аудиторською фірмою (аудитором) в установлений АПУ термін звіту про виконані роботи за минулий рік ( форма N 1-аудит) ;

д) надання недостовірної інформації в документах аудиторської фірми (аудитора), що подані до АПУ, яка стала відома АПУ після внесення заявника до Реєстру;

е) ненадання необхідних документів для продовження терміну чинності Свідоцтва в строк;

є) вчинення аудиторською фірмою (аудитором) перешкод при здійсненні АПУ контролю за дотриманням вимог Закону України"Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів або непроходження аудиторською фірмою (аудитором) зазначеного контролю у визначений АПУ термін без поважних причин.

У разі, якщо аудиторська фірма або аудитор, який займається аудиторською діяльністю індивідуально як фізична особа - підприємець, були виключені із Загального реєстру на підставі підпунктів г), є) цього пункту, повторне включення до Загального реєстру такої аудиторської фірми (аудитора) можливо не раніше одного календарного року з дати прийняття рішення АПУ про виключення аудиторської фірми (аудитора) із Загального Реєстру. [2]

2. Для аудиторських фірм із Реєстру обов'язкового аудиту:

а) заява аудиторської фірми;

в) неналежне виконання своїх професійних обов'язків, а саме: порушення вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудитора та цього Порядку;

г) неподання аудиторською фірмою в установлений АПУ термін звіту про виконані роботи за минулий рік ( форма N 1-аудит) ;

ґ) надання недостовірної інформації в документах аудиторської фірми, що подані до АПУ, яка стала відома АПУ після внесення заявника до Реєстру;

д) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про невідповідність системи контролю якості аудиторської фірми критеріям "позитивний висновок" або "позитивний висновок з окремими зауваженнями";

є) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність у аудиторської фірми умов або недотримання умов, що забезпечують дієву систему конфіденційного зберігання інформації стосовно замовників аудиторських послуг відповідно до вимог, встановлених АПУ;

ж) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність на сайті аудиторської фірми в мережі Інтернет необхідної інформації або будь-якої частини інформації;

з) за наявності висновку Комітету АПУ з контролю за якістю аудиторських послуг про відсутність в аудиторської фірми дієвого органу (відділу), відповідального за внутрішній контроль якості в аудиторський фірмі;

і) ненадання необхідних документів для продовження терміну чинності Свідоцтва у строк;

к) вчинення аудиторською фірмою перешкод при здійсненні АПУ контролю за дотриманням вимог Закону України "Про аудиторську діяльність", стандартів аудиту, норм професійної етики аудиторів;

л) виключення аудиторської фірми із Загального реєстру.

У разі, якщо аудиторська фірма була виключена із Реєстру обов'язкового аудиту на підставі підпунктів в), к) цього пункту, повторне включення до Реєстру обов'язкового аудиту такої аудиторської фірми можливо не раніше одного календарного року з дати прийняття рішення АПУ про виключення аудиторської фірми із Реєстру обов'язкового аудиту.

Виключення аудиторської фірми (аудитора) з Реєстру з анулюванням Свідоцтва здійснюється на підставі рішення АПУ.

Рішення АПУ про виключення аудиторської фірми (аудитора) з Реєстру має бути надіслане рекомендованим листом або вручене особисто в 15-денний термін з дати його прийняття та підлягає опублікуванню в засобах масової інформації та/або на офіційному веб-сайті АПУ.

Аудитор (аудиторська фірма) має в 10-денний термін з моменту отримання витягу з рішення АПУ про виключення з Реєстру повернути до Секретаріату АПУ Свідоцтво про включення до Реєстру. [2]

Загальна характеристика динаміки кількості суб’єктів аудиторської діяльності за 2012 рік.

Згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» Аудиторська палата України щороку отримує від аудиторських фірм та аудиторів, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.

Станом на 31 грудня 2012 р. до Реєстру включено 1306 аудиторських фірм та 366 аудиторів-підприємців. Відповідно у цілому по Україні кількість аудиторських фірм та аудиторів, що мають право здійснювати аудиторську діяльність, та, відповідно, зобов’язані подавати до АПУ звіт за формою № 1 - аудит, склала 1672 суб’єкта. [3]

Інформацію про кількість суб’єктів підприємницької діяльності, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів у розрізі регіонів, наведено в додатку 1 та свідчить про зменшення кількості суб’єктів аудиторської діяльності упродовж 2012 р.

Так, кількість включених до Реєстру суб’єктів аудиторської діяльності (аудиторських фірм та аудиторів – підприємців) за 2012 р. зменшилася в цілому по Україні на 10,20% (кількість аудиторських фірм – на 2,68%, а кількість аудиторів - підприємців – на 29,62%).

Динаміка зменшення кількості суб’єктів аудиторської діяльності у відсотках по всіх регіонах України протягом 2012 р. подано в додатку 2.

Наведені дані свідчать про тенденцію зменшення суб’єктів аудиторської діяльності упродовж 2012 року. Найбільше суб’єктів аудиторської діяльності припинили свою діяльність у Кіровоградській обл. (26,32%) та Полтавській обл. (25,49%). Значно зменшилася кількість суб’єктів аудиторської діяльності у Вінницькій (21,43%), Чернігівській (20,0%) та Донецькій (18,33%) областях. Не змінилася кількість суб’єктів аудиторської діяльності лише у Чернівецькій обл.

Таблиця 1

Кількість суб`єктів аудиторської діяльності в 2008 – 2012 рр.

Рік	Кількість суб’єктів аудиторської діяльності, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів станом на 31 грудня	Подано звітів до АПУ		Кількість суб’єктів аудиторської діяльності, що не подали звітність
Рік		Кількість	%
2008	2 368	2 309	97,50	59
2009	2 303	2 278	98,91	25
2010	2 252	2 048	90,94	204
2011	1 862	1 792	96,24	70
2012	1 672	1 609	96,23	63

Наведена в табл. 6 інформація про кількість суб’єктів аудиторської діяльності за 2008 – 2012 рр., вказує на загальну тенденцію до їх зменшення за останні п’ять років. [3]

На шляху створення оптимальних умов розвитку аудиторської діяльності обов'язковим кроком є більш глибоке дослідження його проблем, що сприятиме вдосконаленню нормативного регулювання, підвищенню якості аудиторських послуг, професійної авторитетності аудитора на вітчизняному ринку та зростанню рівня конкурентоспроможності послуг аудиторських фірм України на міжнародному ринку. [4]

Висновки

1) Суб'єктами зовнішнього аудиту можуть бути фізичні і юридичні особи. Фізичними особами, які мають право займатися аудиторською діяльністю, є громадяни України, які мають кваліфікаційний сертифікат на право проводити аудиторську діяльність на території України.

Юридичними особами аудиторської діяльності є аудиторські фірми, створені на основі будь-яких форм власності.

Відповідно до ЗУ «Про аудиторську діяльність » Аудиторська фірма - юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. [3]

2) Дозвіл на здійснення діяльності аудитор. (аудиторські фірми) одержують шляхом реєстрації їх тобто включення їх до загальнодержавного реєстру аудиторських фірм і аудиторів-суб’єктів підприємницької діяльності.

3) Після прийняття АПУ рішення про включення до відповідного Реєстру заявнику видається Свідоцтво про включення до відповідного Реєстру.

4) Згідно із Законом України «Про аудиторську діяльність» Аудиторська палата України щороку отримує від аудиторських фірм та аудиторів, включених до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, звіти про виконані ними роботи, здійснює їх аналіз та подає до Кабінету Міністрів України узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.

Наведені дані свідчать про тенденцію зменшення суб’єктів аудиторської діяльності упродовж останніх пяти років.

Список використаних джерел

Закон України «Про аудиторську діяльність» затверджений Верховною Радою України від 22.04.1993 р, № 3125-ХІІ.
Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів,затверджений Рішення АПУ від 26.04.2007 N 176/7.
Звіт Аудиторської палати України до Кабінету Міністрів України за 2012 рік
.В.М. Чубай, канд. екон. наук Проблеми аудиторської діяльності в Україні та шляхи їх вирішення // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. – Вип. 21.15.
Кулаковська, Л. П. Організація і методика аудиту/ Л.П.Кулаковська, Ю.В.Піча. - К.: Каравела, 2004. - 568 с.
Інтернет ресурс Фінансовий портал http://www.dsbrickworks.com/osnovn-zasadi-auditu/249-status--sertifkaczya-auditorv-v-ukran.html .

Аудиторська фірма як суб'єкт підприємництва 📙 Реферат → 🆔 32058