Міністерство  освіти і науки України

Черкаський  державний технологічний університет

Кафедра інформаційних технологій проектування 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

на  тему:

“ Аудиторська  перевірка операцій з оплати та розрахунків по заробітній платі” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

перевірила:                                                             виконала:

Кравченко О.В.                                                           студентка IV курсу

                                                                                 групи ІТП-604

Черкаси 2010

     ПЛАН.

ВСТУП

      В умовах ринку підприємства, кредитні заснування, інші об'єкти, вступають між собою у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведення комерційних операцій і інвестицій. Всі учасники угод повинні мати можливість одержувати і використовувати фінансову інформацію. Вірогідність інформації підтверджується незалежним аудитором.

     Власники, насамперед, колективні власники-акціонери,  пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тім, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відбиті в звіті, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів.

     Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємства і  дотримання ними законодавства необхідно державі для прийнять рішень в області економіки й оподатковування.

     Аудиторські перевірки необхідні державним  органам,  судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:

1. Можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2. Залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації;
3. Необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4. Відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.

  Усі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і право надання такого роду послуг.

  Аудиторські послуги — це послуги по, що установлюють вірогідність фінансової інформації. Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функці ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідку різ економічних рішень.

1.Основи  контролю праці і заробітної  плати

1.1.Задачі  і джерела контролю по праці

     Аудиторська діяльність (аудит) — це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахунковій документації, податкових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг (Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993р. №3125-XII, ст. №3).

     Аудит — незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству України, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства.

     Експертиза завершується складанням аудиторського висновку (Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993р. №3125-XII ст. 4).

     Ціль  аудита — рішення конкретної задачі, що визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірним зобов'язанням аудитора і клієнта.

     Основною  метою аудитора при перевірці оплати праці є визначення сильних сторін контролю, щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.

     Основна задача аудита оплати праці — перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.

Задачі  аудитора:

1. Перевіряючи правильність оплати праці, аудитор повинний перевірити:

• наявність і відповідність законодавству первинних документів по обліку робочого часу, обсягу виконаних робіт, послуг, випущеної продукції;

• відповідність показників аналітичного обліку по рахунку 661 із записами в Головній Книзі і бухгалтерському балансі на ту саму дату.

2. При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинний перевірити:

• дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів  працівників підприємства;
• своєчасність їхньої індексації з урахуванням росту цін в умовах інфляції;
• чи затверджене штатний розклад керівниками підприємства;
• правильність оплати праці по підрядах  робітників, чи були випадки приписки невиконаних робіт;
• правильність виплати премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого Положення чи  довільно вольовою дією керівника)

Основними джерелами інформації для контролю оплати праці є:

• заяви про прийом, звільнення;
• трудова угода;
• акт виконаних робіт;
• накази:
• про прийняття на роботу
• про відпустки
• про переклади
• на відрядження
• про роботу у вихідні і святкові дні
• про премії
• про доплати
• про звільнення
• на утримання з заробітної плати
• підвищення заробітної плати
• особиста картка у відділі кадрів;
• трудова книжка;
• табель обліку виконання робочого часу;
• убрання;
• особовий рахунок робітника;
• лікарняний лист;
• записка про надання відпустки;
• штатний розклад;
• положення про премії;
• розрахунково-платіжна відомість;
• розрахунковий листок;
• платіжні відомості на видачу авансу, заробітної плати;
• дані й оборотно-сальдові відомості по рахункам;
• Головна Книга.

1.2. Етапи аудиторської перевірки

     Кожний  аудитор самостійно обирає послідовність  проведення аудиторської перевірки, виходячи з особливостей підприємства, умов договору з клієнтом, а також свого  практичного досвіду.

     Застосування  апробованих методів аудиторської перевірки дозволяє мінімізувати аудиторський ризик і провести аудит у стислі строки.

     В процесі перевірки  можна виділити такі традиційні етапи:

1. Ознайомлення з підприємством:
1. ознайомлення:
• зі звітністю;
• зі статутними документами;
• з наказом про облікову політику підприємства;
• з іншими документами, які мають вплив на формування облікової інформації;
• зі станом бухгалтерського обліку і звітності;
• з організаційно-технологічними особливостями основних видів діяльності, якими займається підприємство.
2. Оцінка економічного середовища.
2. Укладання договору на аудиторську перевірку.
3. Складання загального плану і програми аудиту.
4. Детальне вивчення статутних документів:

• дата реєстрації;

• форма власності;
• засновники підприємства;
• їх частки в статутному капіталі;
• строки і порядок формування статутного капіталу;
• структура управління.
5. Вивчення інших документів:
• протоколи загальних зборів;
• накази директора;
• визначення повноважень керівництва, доцільність та правильність розпоряджень керівництва;
• наявність протиріч з установчими документами.

6. Уточнення і коригування загального плану і коригування аудиторської перевірки.

7. Здійснення аудиту достовірності показників фінансової звітності підприємства, а саме перевірка:
• правильності ведення Головної книги (відповідність записів даних Головної книги регістрам синтетичного обліку, правильність відображення кореспонденції рахунків);
• порядку ведення касових і банківських операцій;
• достовірності відображення в обліку дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства;
• правильності ведення обліку основних засобів і запасів підприємства;
• правильності ведення обліку затрат на виробництво та визначення собівартості продукції;
• повноти відображення в обліку доходів, отриманих від різних видів діяльності підприємства;
• повноти та правильності ведення обліку валових доходів і валових витрат підприємства;
• порядку нарахування оплати праці, своєчасності та повноти розрахунків з оплати праці;
• правильності нарахування та своєчасності сплати податків, платежів та інших відрахувань у позабюджетні фонди;
• підготовка аудиторського звіту;
• загальний огляд повноти виконання плану проведення аудиту та здійснення аудиторських процедур.
8. Підписання аудиторського висновку і акта приймання-передачі виконаних робіт за договором на проведення аудиторської перевірки.

 Слід  зазначити, що аудитору під час проведення аудиторської перевірки обов'язково необхідно перевірити хоча б у  загальних рисах усі розділи  бухгалтерського обліку на даному підприємстві.

1.3. Аудит обліку за розрахунками з оплати праці

     Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудомістким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний з обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

     Під час проведення аудиту розрахунків  з оплати праці слід використовувати  такі джерела інформації: трудове  законодавство, Кодекс законів про  працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (форма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відомості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослідження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу. Вивчаються всі документи, які додаються до журналу, відомості, на основі яких складається бухгалтерське проведення як за дебетом, так і за кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Основними завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:

• підтвердження достовірності нарахувань та виплат робітникам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;
• з'ясування законності та повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь підприємства, інших суб'єктів;
• перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;
• оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчасного стягнення заборгованості працівників, є важливими джерелами інформації для перевірки цих питань.

     Під час аудиту використовуються різні  методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зіставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному розкладі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і розрахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства) тощо.

     Також існують певні способи перевірки  документів. Наприклад, первинні документи, які є основою для нарахування  і виплати заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що документи з цієї пачки всі без помилок).

     Розпочинаючи  перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосовуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організовано облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обмежено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції. Це необхідно для того, щоб аудитор зміг визначити аудиторський ризик (побоювання того, що деякі помилки чи порушення можуть залишитися невиявленими).

     Для визначення ступеня ризику аудитор  проводить загальне дослідження  об'єкта з допомогою тесту і  за результатами такого тестування аудитор  може відмовитись від проведення перевірки або вжити заходів  щодо зменшення ризику.

     Для того щоб отримати загальну картину та відповіді на ці запитання, можна провести тестування внутрішнього контролю й обліку з даного розділу перевірки.

     Вірогідність  зроблених робітникам нарахувань заробітної плати (премій, матеріальної допомоги, подарунків тощо) перевіряються зазвичай вибірково. Для цього у вибірку включають дані за різними категоріями робітників або звільнених робітників (керівників, спеціалістів, робітників), за основними видами нарахувань, (питома вага, яких, як правило, перевищує 5 % від загальної суми заробітної плати) та різними періодами часу (звичайно за один місяць кожного кварталу). Перевіряються розрахункові та платіжні відомості, особові рахунки співробітників, а також первинні документи (табелі, наряди тощо), на основі яких здійснюються нарахування заробітної плати. Потрібно звернути увагу на правильність заповнення цих документів, відповідність їх заповнення чинному законодавству та нормативним документам.

     Після тестування аудитор розробляє програму перевірки, згідно з якою здійснюється детальне вивчення операцій.

     Послідовність вивчення господарських операцій щодо нарахування й утримання заробітної плати можна відобразити так:

• особові картки;
• договори;
• контракти;
• документи обліку особового складу;
• записи на рахунках бухгалтерського обліку;
• розпорядження
• накази про прийняття на роботу, звільнення, відпустки;
• документи з обліку виробітку та відхилень, звітність по праці;
• документи, що є підставою для додаткової оплати;
• розрахункові відомості та платіжні відомості;
• фактична калькуляція;
• первинні бухгалтерські документи.

     Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продуктивність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку проведення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефективність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, економічна обґрунтованість норм виробітку і заінтересованість працівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктивності праці.

     Кожне підприємство в умовах ринкових відносин може застосовувати різні форми оплати праці та матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки.

     За  погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тарифних ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної - виконання кількісних та якісних показників, правильність використання норм та розцінок.

     Під час перевірки первинних документів установлюється повнота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних  підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

     Аналізуючи  наряди на відрядну роботу за датами їх видачі потрібно зіставити прізвища робітників у нарядах та в табелях  обліку робочого часу з даними обліку особового складу. Аудитор визначає, чи немає випадків включення до них підставних осіб, повторного нарахування сум раніше оплачених за первинними документами. Методом арифметичного контролю встановлюються помилки в підрахунках у первинних документах або у розрахункових відомостях.

     Звертається увага на правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них відносять виплати стимулюючого характеру (премії, винагороди за підсумками роботи за рік), виплати компенсуючого  характеру (надбавки та доплати за роботу в нічний час, понадурочні), виплати за невідпрацьований час (оплата чергових і додаткових відпусток, тимчасової непрацездатності тощо), оплата простоїв, браку.

     Аудитор повинен враховувати, що нарахування  премій має бути затверджено наказом керівника, обумовлено в колективному договорі, контракті) Простій не з вини робітника оформляється листком про простої й оплачується не нижче 2/3 тарифної ставки.

     Доплати у зв'язку з відхиленням від  нормальних умов праці оформляються нарядами на відрядну роботу, в якому показують Додаткові технологічні операції, не передбачені технологічним процесом. Повний (невиправний) або частковий (виправний) брак на виробництві не з вини робітника затверджується актом і оплачується.

     Під час перевірки правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю необхідно звернути увагу на лікарняний листок, який є основою для нарахування такої виплати. Листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і печаткою лікарні. Також необхідно перевірити стаж роботи працівника (відсоток від основної заробітної плати, згідно з яким визначають розмір допомоги, розраховується виходячи зі стажу роботи).

     Приділяється  увага перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового  характеру (комісії, доручення, оренди майна у фізичних осіб тощо). Необхідно з'ясувати, чи справді виконувалась така робота, і чи виконувалась вона саме цією людиною. Установлюється правильність оформлення договорів, економічна цілеспрямованість та правильність їх укладення, правильність розрахунків за договорами, відрахування податків (обов'язкові виплати до пенсійного фонду у відповідному розмірі відсотка від суми винагороди) та відображення в обліку.

     Перевіряючи правильність розрахунку середньої  заробітної плати, необхідно визначити період, за який нараховується заробітна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної плати, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

     Аудитор вивчає, чи відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання працівникам щорічної і додаткової відпустки або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ними державних громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та нижчеоплачувану, роботу за станом здоров'я, у разі надання жінкам додаткових перерв для харчування дитини, службових відряджень, тимчасового переведення працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижчеоплачувану посаду і в інших випадках, коли згідно з чинним законодавством виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати.

     Досліджуючи правильність розрахунку середнього заробітку, слід ураховувати, що в його суму включаються всі види оплат, крім оплати за роботу, яка виконувалась у понаднормовий час, у святкові дні, працівниками, які працюють за сумісництвом, за час, який фактично не було відпрацьовано, премії, які не входять до фонду оплати праці, та інші виплати, які мають тимчасовий характер.

     Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно визначено наказом  підприємства тривалість відпустки  і розрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток, який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам. Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльності підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою компенсацією є порушенням законодавства і призводить до перевитрачання фонду оплати праці і споживання, а також до зловживань.

     Аудитор вивчає також своєчасність та повноту  утримань з нарахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна  увага приділяється прибутковому податку  з фізичних осіб. Під час перевірки  здійснюється арифметичний контроль сум  утриманого податку.

     Підтверджується законність застосування пільг, які  передбачені чинним законодавством. Установлюються випадки неутримань або часткових утримань прибуткового податку з сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.

     За  даними договорів страхування, які укладаються зі страховими компаніями, платіжних доручень та особистих рахунків працівників визначаються факти перерахувань грошових коштів з рахунків підприємства на користь працівника за договорами добровільного страхування. Суми страхового відшкодування оподатковуються прибутковим податком під час їх виплати.

     Утримання за виконавчими листами повинні  здійснюватися тільки у разі їх наявності  або особистої заяви працівника. Утримання за товари, які продані  в кредит, і за позиками здійснюються на основі доручення-зобов'язання або договорів.

     Далі  встановлюється правильність указаної в облікових реєстрах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної плати та утримань з неї в обліковому періоді.