Безналичный и наличный денежный обороты и их значение

 

1. Безналичный и наличный денежный обороты и их значение

 

 

В современной экономической  науке трактовка понятия «денежного оборота» в отличие от понятий  «финансы», «кредит», «скорость обращения  денег», определения по которым сложились  давно, вызывает множество дискуссий, которые касаются сущности этих понятий, их взаимосвязи, сфер использования  и пр.

В большинстве литературных источников под денежным оборотом понимается совокупность всех денежных платежей в народном хозяйстве. Основным недостатком такого определения является тот факт, что оно содержит только количественную сторону денежного оборота, т.е. его результативный аспект. Суть же его как движения денег в процессе воспроизведения остается без внимания.

Большинство западных изданий  вообще не содержит понятия денежного  оборота.

В учебнике «Денежное обращение  и кредит» под редакцией проф. В. С. Геращенко денежный оборот определяется как «совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных  перечислений и при помощи наличных денег» [1].

В учебнике «Организация и  планирование денежного обращения»,  денежный оборот рассматривается как  совокупность безналичного и наличного  денежных оборотов [15].

В томе 1 «Финансово-кредитного словаря» денежный оборот определяется «как проявление сущности денег в их движении» [12].

Все эти определения не раскрывают сущности денежного оборота: первая трактовка понятия является количественной,  наиболее подходит для отражения величины денежного  оборота; вторая трактовка определяет его структуру вместо содержания; третья – не учитывает того факта, что у денежного оборота имеется  собственная сущность.

Наиболее удачным определением является понятие, представленное в  учебнике под ред. Лаврушина О.И. «Деньги, кредит, банки» в  денежный оборот представляет собой процесс  непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах [10]. Такое  определение соответствует содержанию современного денежного оборота, где  движение совершают именно деньги, а не различные заменители или  суррогаты денег.

Основные признаки, по которым формируется  структура денежного оборота представлены на рис.1.:

Денежные расчеты подразделяются в экономике на наличные и безналичные, которые, соответственно, обслуживаются наличными и безналичными деньгами.

Безналичные деньги – «это записи на счетах в банках» [21], говорится в одном из многочисленных определений. Это достаточно узкое определение, ограничивающее безналичные деньги банковским оборотом и наличием банковских счетов. Подобной точки зрения придерживается и авторский коллектив другого учебника: «В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя» [22]. Такая же концепция отражена и в «Положении о безналичных расчетах в Российской федерации» Банка России от 3 октября 2002 года №2П: «Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета…» [6].

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Структура денежного оборота

 

Другое, расширенное определение дается в другом издании: «Безналичное обращение – это движение денег безналичного платежного оборота в виде перечислений денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Обслуживается платежными поручениями, требованиями, чеками, пластиковыми карточками, векселями и др.» [3].

Семенов  С.К. предлагает более широкое определение: «Безналичные расчеты – это денежные расчеты, производимые без применения наличных денег». Это, собственно, вытекает из самого названия – безналичные. При этом имеются в виду все возможные расчеты кроме наличных, включая зачет взаимных требований, небанковские расчеты, расчеты депозитными или электронными деньгами. Следовательно, безналичные – это любые деньги, кроме наличных.

Напротив, основное свойство наличных денег – их наличие, то есть возможность их увидеть и материальный носитель. Правда, материальный носитель имеют также вексель и чек. Однако сделка с участием векселя и чека считается завершенной лишь при поступлении на счет безналичных денег по платежной сети  или при гашении или продажи их за наличность.

Таким образом, безналичное денежное обращение – движение безналичных денег, обслуживающее оборот товаров и услуг в экономике [4].

Существуют различные формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями (банковский перевод);

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по сальдо встречных требований и др.

1.  Расчеты платежными поручениями (банковский перевод). Применяется для перечислений с расчетного счета различных видов налогов и сборов, взносов по обязательному страхованию, перечисление во все внебюджетные фонды, по решению администрации и решению судебной организации.

2. Расчеты по аккредитиву. Банк  покупателя уведомляет банк поставщика  об открытии аккредитива. Покупатель  с аккредитивом едет к поставщику, где получает товар и оплачивает  его, после чего банк перечисляет  сумму аккредитива на расчетный  счет поставщика. Действует по  всей стране. Аккредитив – это  письменное указание покупателя  поставщику производить расчеты  за отгруженные товары на определенных  условиях за счет средств, депонируемых  в банке поставщика. Эта форма  гарантирует своевременность и  полноту платежа поставщику. Недостаток  аккредитива: отвлечение из оборота  денежных средств в резерв  на определенное время значительных  сумм денежных средств покупателя.

3. Расчеты чеками. Если в договоре  на товарные операции поставщик  от покупателя требует расчета  чеками из лимиток, то покупатель  пишет заявку в обслуживающий  его банк с просьбой выдать  ему лимитированную чековую книжку  на конкретную сумму( в пределах  средств имеющихся на расчетном  счете). Банк списывает с расчетного  счета сумму и зачисляет ее  на банковский счет лимитированных  чековых книжек, а покупателю  на эту сумму выписывают лимитку.  Покупатель с ней идет к  поставщику, где приобретает товары  и рассчитывается чеками. Поставщик  этот чек сдает в свой банк, а тот пересылает в банк  покупателя, где с резервированной  суммы списывается сумма, указанная  в чеке.

4. Расчет по сальдо встречных  требований используется для  двух предприятий, которые имеют  перед собой постоянные отношения  по взаимному отпуску товаров  оказанию услуг. Сроки и порядок  расчетов заключаются в том,  что зачет встречных требований  производят сами предприятия  без участия банка. На их  счетах в банках отражаются  только конечные результаты, т.е.  оплата первым участником взимание со второго участника суммы не зачтенной встречными требованиями (сальдо).

Безналичные расчеты можно классифицировать по трем укрупненным группам:

- внутрибанковские и межфилиальные расчеты;

- расчеты в платежной сети центрального банка;

- расчеты в сети банков-корреспондентов и расчетных палат.

Налично-денежное обращение – это движение наличных денег (серебряных и золотых монет, разменных монет, казначейских билетов, банкнот). Наличные денежные знаки, находящиеся в обороте, выполняют функции средства обращения и платежа.

Налично-денежное обращение организуется государством в лице центрального банка. Организация налично-денежного обращения  направлена на обеспечение его устойчивости, эластичности и экономичности.

Налично-денежный оборот представляет собой непрерывный процесс движения наличных денег, которые представлены банкнотами, казначейскими билетами, металлическими разменными монетами. Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах, как с рыночной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение  и расходование большей части  денежных доходов населения. Налично-денежный оборот начинается в расчетно-кассовых центрах Центрального банка РФ. Наличные деньги переводятся из их резервных  фондов в оборотные кассы, тем  самым они поступают в обращение. Из оборотных касс РКЦ наличные деньги направляются в операционные кассы  коммерческих банков. Часть этих денег  обслуживает межбанковские расчеты, часть – направляется в качестве кредитов другим банкам, но большая часть наличных денег выдается клиентам – юридическим и физическим лицам (либо в кассы предприятий и организаций, либо непосредственно населению), обслуживаемым в данном коммерческом банке.

Часть наличных денег, находящихся  в кассах предприятий и организаций, используется для расчетов между  ними, но большая часть передается населению в виде различных видов  денежных доходов (заработной платы, пенсий и пособий, стипендий, страховых  возмещений, выплаты дивидендов, поступлений  от продажи ценных бумаг и т.д.)

Население также использует наличные деньги для взаиморасчетов, но большая  их часть расходуется на выплату  налогов, сборов, страховых платежей, квартплаты и коммунальных платежей, погашение ссуд, покупку товаров  и оплату различных платных услуг, покупку ценных бумаг, арендные платежи, уплату штрафов, пени и неустоек и  т.д. Таким образом, деньги поступают  либо непосредственно в операционные кассы коммерческих банков, либо в  кассы предприятий и организаций (прежде всего предприятий торговли и предприятий, оказывающих услуги населению).

Наличный и безналичный денежный обороты образуют единый денежный оборот страны [13]. Так, необходимым условием для выдачи денег в банке является поступление безналичных средств на его счета.

Между налично-денежным и безналичным  оборотом имеется тесная взаимосвязь  и взаимозависимость, поскольку  деньги постоянно переходят из одной  сферы оборота в другую, при  этом меняется форма наличных денежных знаков на депозит в банке и  наоборот.

Роль безналичного и наличного  денежного оборота определяется его местом и влиянием на процесс  общественного воспроизводства.

Общеизвестно, что общественное воспроизводство  является экономической основой  денежного оборота.

Субъекты этого процесса воспроизводства  получают денежные доходы от реализации принадлежащих им ресурсов, что вызывает соответствующие денежные потоки. Одновременно потоки движения денег является не только результатом воспроизводства процесса, но и важной предпосылкой его успешного осуществления. Чрезмерные задержки в движении денег неизбежно вызывают торможение товарных потоков, ухудшение конъюнктуры рынков, усиления стагнации производства.

Внутренняя обусловленность денежного  оборота процессом общественного  воспроизводства определяет его  сущностные единство и непрерывность, которые можно назвать конституционными признаками денежного оборота [22]. Это положение имеет важное значение для практики управления и использования денежного оборота. В ней не должно допускаться возведения непреодолимых преград на пути денежных потоков, как и непроходимых границ между отдельными потоками денег.

 

 

2. Нормативное регулирование и документальное оформление бухгалтерского учета денежных средств

 

 

 

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими  бухгалтерский учет денежных средств  являются:

- О бухгалтерском учете.  Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ;

- приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

- приказ Казначейства России от 27.12.2012 N 487 «Об утверждении Особенностей формирования бюджетной отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций территориальными органами Федерального казначейства»;

- Закон от 22 мая 2003 г.  № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

- постановление Правительства  РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке  осуществления наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт  без применения контрольно-кассовой  техники»;

- приказ Минфина России  от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об  утверждении Единого плана счетов  бухгалтерского учета для органов  государственной власти (государственных  органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными  внебюджетными фондами, государственных  академий наук, государственных  (муниципальных) учреждений и  Инструкции по его применению»;

 

- приказ Минфина России  от 31 декабря 2010 г. № 199н «Правила  обеспечения наличными деньгами  организаций, лицевые счета которым  открыты в территориальных органах  Федерального казначейства»;

- Инструкции по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета бюджетных учреждений, утвержденной  приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н

- О порядке составления  и предоставления годовой, квартальной  и месячной отчетности об исполнении  бюджетов бюджетной системы РФ. Приказ Минфина РФ от 21.08.2007, №82н;

- Положение о порядке  ведения кассовых операций с  банкнотами и монетой Банка  России на территории Российской  Федерации, утвержденное Банком  России от 12.10.2011 № 373-П;

- О предельном размере  расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег,  поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя. Указание ЦБ  РФ от 20.06.2007 №1843-У.

Основными нормативными документами, регулирующими аккредитивные расчеты  в Российской Федерации, являются:

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России от 19.06.2012 № 383-П;

- Гражданский кодекс РФ (ст. 867—873).

Для отражения операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, а также операций с наличными денежными средствами и денежными документами предусмотрен группировочный счет 020100000 «Денежные средства учреждения».

В соответствии с п. 70 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, для формирования информации в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов [3]:

- 020110000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

- 020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

- 020130000 «Денежные средства в кассе учреждения».

С 01.01.2012 действует новое  Положение о порядке ведения  кассовых операций с банкнотами и  монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373-П (далее — Положение  № 373-П). В связи с этим с указанной  даты утрачивает силу Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Банка России от 04.10.1993 № 18. Учреждения бюджетной сферы, как и другие юридические лица Российской Федерации, при осуществлении операций с наличными средствами с 01.01.2012 руководствуются нормами Положения № 373-П.

Порядок приема, выдачи наличных денег, а также документального  оформления кассовых операций, содержащийся в Положении № 373-П, по сравнению с прежним порядком почти не изменился. Но одни вопросы работы с наличными средствами теперь более регламентированы, а в решении других — учреждениям предоставляется больше самостоятельности.

Новый порядок ведения  кассовых операций не содержит требований к технической укрепленности  и оборудованию сигнализацией помещений  касс, рекомендаций по обеспечению  сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, а также порядок проведения ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического количества наличных денег определяются юридическим лицом (учреждением) самостоятельно [5].

Таким образом, в новом  Положении № 373-П отсутствуют  указания:

- о проведении в учреждениях проверки порядка ведения кассовых операций соответствующими финансовыми органами;

- о проведении проверки технического состояния касс, а также обеспечении условий сохранности денег и ценностей (ранее такая проверка проводилась органами внутренних дел, а также соответствующими финансовыми органами);

- о плановой и внеплановой ревизии кассы (раньше ревизия должна была проводиться в сроки, установленные руководителем учреждения, при смене кассиров — внезапная ревизия кассы; не реже одного раза в квартал — проверка наличия дубликатов ключей от кассы).

В Положении № 373-П не говорится  о том, что в кассе запрещено  хранить какие-либо ценности (в том числе денежные средства), не принадлежащие учреждению. Также отсутствует норма о том, что полученные по чеку наличные средства должны расходоваться на цели, указанные в корешках чековых книжек.

Как и прежде, кассовые операции в учреждениях ведутся кассиром или иным штатным работником с  установлением ему соответствующих  должностных прав и обязанностей, с которыми он должен быть ознакомлен под роспись (п. 1.6 Положения№ 373-П), [5]. В отличие от прежнего порядка, отсутствуют нормы о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности.

Кассовые операции, проводимые учреждением, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001), расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с указанием  в них подтверждающих документов, таких как расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, заявления, счета и т. п. Данные формы документов применяются учреждениями в соответствии с приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» [4].

Первичные кассовые документы, так же, как и сводный документ — Кассовая книга (ф. 0504514), могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации. При втором варианте требуется распечатка на бумажном носителе.

В случае ведения Кассовой книги с применением технических  средств должны обеспечиваться защита информации, сохранность и неизменность данных. Контроль за ведением Кассовой книги по-прежнему осуществляет главный бухгалтер, а в его отсутствие — руководитель учреждения. Внесение исправлений каким-либо способом в кассовые документы не допускается, [5] Хранение названных документов должно обеспечиваться в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле.

Порядок приема наличных денег прописан в гл. 3 Положения № 373-П, согласно которой юридическое лицо проводит прием наличных денег, в том числе от работников, по приходным ордерам [5]. Кассир при получении приходного ордера проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а в их отсутствие — наличие подписи руководителя и их соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном ордере. Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом таким образом, чтобы их вноситель мог наблюдать за его действиями. После этого кассир должен сверить сумму фактически принятых наличных денег с суммой, указанной в приходном ордере [16].

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, в отношении выплат заработной платы, стипендий и иных социальных выплат — в расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости.

Перед выдачей наличных денег кассир проверяет наличие в кассовых документах подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (в их отсутствие — наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся у него образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, а также иную информацию. Кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и сначала передает расчетно-кассовый ордер получателю наличных денег, который, в свою очередь, указывает в нем получаемую сумму и подписывает его.

Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам с 2012 г. не может превышать 5 рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты) [5].

После выдачи наличных средств кассир подписывает расходный кассовой ордер.

Бюджетные учреждения, как и прежде, обязаны хранить денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных средств в кассе на счетах в банках или лицевых счетах в финансовых органах, за исключением дней, установленных для выплаты заработной платы, стипендий, иных социальных пособий. До 2012 г. лимит остатка кассы устанавливался обслуживающими банками или финансовыми органами по согласованию с руководителями учреждений ежегодно и при необходимости пересматривался. Теперь учреждения самостоятельно устанавливают лимит остатка кассы, утверждая его внутренним распорядительным документом. В новом положении в отличие от прежнего не указана периодичность пересмотра лимита остатка кассы.

Таким образом, согласно Положению  № 373-П бюджетные учреждения, как и другие юридические лица, самостоятельно обеспечивают порядок ведения кассовых операций, который в целом состоит в следующем:

1. Внесение в Кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных и расходных кассовых ордеров (т. е. полное оприходование в кассу наличных денежных средств).

2. Недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных Положением № 373-П (в дни выдачи заработной платы, стипендий и иных аналогичных выплат). Прежний порядок ведения кассовых операций допускал только хранение наличных средств в кассе сверх установленного лимита, термин «накопление» в данном аспекте не употреблялся.

3. Хранение на банковских счетах свободных денежных средств, за исключением случаев, указанных в п. 2 Положения № 373-П.

 

 

 

3. Нормативное регулирование аудита денежных средств

 

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки –  установление законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Основными законодательными и нормативными документами, регулирующими  аудит бухгалтерский учет денежных средств являются:

- Трудовой кодекс РФ. Федеральный  закон от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ТК РФ);

- Инструкции по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета бюджетных учреждений, утвержденной  приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (Приказ №174н):

- О порядке составления  и предоставления годовой, квартальной  и месячной отчетности об исполнении  бюджетов бюджетной системы РФ. Приказ Минфина РФ от 21.08.2007, №72н (Приказ №72н);

- Положение о порядке  ведения кассовых операций с  банкнотами и монетой Банка  России на территории Российской  Федерации, утвержденное Банком  России от 12.10.2011 № 373-П (Положение 373-П);

- О предельном размере  расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег,  поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя. Указание ЦБ  РФ от 20.06.2007 №1843-У (Указание №1843).

Основными направлениями  при проведении аудиторской проверки являются:

- обеспечение условий  хранения и сохранности наличных  денег и других ценностей в  кассе и при доставке их  из банка;

- соблюдение установленного  порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получение  по ним денег;

- соблюдение правил документального  оформления операций по приходу  и выдаче денег из кассы;

- соблюдение лимита наличия  денег в кассе;

- своевременность и полнота  оприходования полученных из  банков наличных денежных средств  и выручки;

- своевременность и полнота  сдачи денег из кассы на  лицевой (банковский) счет учреждения;

- состояние учета кассовых  операций, ведения кассовой книги  и книг аналитического учета  денежных документов, бланков строгой  отчетности;

- соблюдение предельного  размера расчетов наличными деньгами.