Санкт-Петербургский  Торгово-Экономический институт 
 
 
 
 
 
 

Реферат

ТЕМА: «Бонусы  и скидки» 
 
 
 
 

Работу  выполнил: студент 3 курса

ЭПТ, 332 группа

Казанская Валерия Алексеевна

Работу  проверил:______________ 
 
 
 
 
 
 
 

СПб, 2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

         Глава 1

Скидка…………………………………………………………………………….4

Виды  скидок………………………………………………………………………5

Бонус………………………………………………………………………………6

         Глава 2

Скидки, премии, бонусы, как способы передачи покупателю дополнительного объема товаров при исполнении договора поставки…….8

         Глава 3

Закон РФ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" ………………………………………14

Учет скидок в торговых организациях…………………………………………15

         Глава 4

Пример формулирования скидки в договоре…………………………………..17

Решение задач……………………………………………………………………18

Заключение……………………………………………………………………….23

     Введение

           На современном  этапе перехода к рыночным отношениям в нашей стране стимулирование сбыта  продукции начинает играть важную роль в успешной деятельности любого предприятия.

           Возросшая конкуренция  вынуждает предприятия-изготовителей  идти на все большие уступки потребителям и посредникам в сбыте своей  продукции с помощью стимулирования.

           Кроме того, объективным  фактором возрастания роли стимулирования является то, что эффективность рекламы  снижается из-за растущих издержек рекламной тесноты в средствах  массовой информации. Поэтому все  большее число предприятий прибегают  к стимулированию сбыта как самому эффективному средству, которые могут включать бонусы и скидки.

     В данной работе мы попытаемся разобраться, что такое скидка и, что такое  бонус, как они учитываются в бухгалтерских отчётах.

Глава 1

Скидка

     СКИДКА ( rebate , allowance , discount ) - условие сделки купли-продажи, определяющее размер уменьшения исходной или базисной цены товара, указанной в сделке. В торговом обороте различаются простые, сложные и серийные (прогрессирующие) скидки. При простой скидке фактическая цена, уплачиваемая покупателем, устанавливается путем разового уменьшения исходной цены в целом на определенный процент или на определенную сумму. При сложной скидке производится два или более последовательных уменьшения цены: сначала с исходной цены, затем с цены, образовавшейся после предыдущего снижения, и т.д. Серийные скидки даются продавцами за оптовые закупки определенных количеств (серий) совершенно однородных предметов. Чтобы привлечь покупателей, эти скидки строятся так, что они возрастают по мере увеличения количества закупаемого товара. Поэтому их называют также прогрессирующими скидками. Серийные скидки не следует смешивать с бонусом, который исчисляется от общей суммы оборота.

     СКИДКА  С ЦЕНЫ (discount on a price, allowance off a price) -

предоставляется продавцом покупателю в связи  с условиями сделки и в зависимости  от текущей конъюнктуры рынка. Обычно имеет целевое назначение, напр., за платёж наличными, при увеличении объема поставок товаров массового, серийного производства в целях  сохранения устойчивых деловых отношений  с постоянным покупателем; за получение  пробного заказа нового покупателя; на естественную убыль товара, при продаже  подержанного, залежалого товара, на рекламу  и т.д. В определенных случаях предоставление скидки носит скрытый характер, иногда такую скидку называют "бонусной". Различные виды скидок имеют свои условные обозначения: простая, сложная, прогрессивная специальная, дилерская, сезонная и т.д. 
 
 
 
 
 
 

Виды  скидок

     Общая (простая) скидка предоставляется с прейскурантной или справочной цены товара. Простая скидка с прейскурантной цены составляет 20 – 30 %, а в некоторых случаях доходит до 40%. Такие скидки широко практикуются при заключении сделок на машины и оборудование, в частности на стандартное. К простой скидке можно отнести скидку, предоставляемую при покупке товара за наличный расчет (сконто). Она дается продавцом в тех случаях, когда справочная цена предусматривает краткосрочный кредит и покупатель согласен оплатить наличными. Эта скидка составляет 2 -3% справочной цены или соответствует размеру ссудного процента, существующем на денежном рынке.

     Скидка  за количество или  серийность (прогрессивная) предоставляется покупателю при условии покупки им заранее определенного увеличивающегося количества товара. Серийные заказы представляют большой интерес для производителей, так как при изготовлении машин одного и того же типа и размера снижаются их издержки производства.

     Дилерская скидка предоставляется производителями своим постоянным представителям или посредникам по сбыту, в том числе и заграничным. Эти скидки широко распространены при продаже автомобилей, тракторов, некоторых видов стандартного оборудования. Дилерские скидки на автомобили колеблются в зависимости от марки машины и составляют в среднем 15 –20% розничной цены.

     Скидки, связанные с каталогизацией. Это наиболее часто используемый прием стимулирования продаж. Эта скидка применяется на всех этапах сбыта и предоставляется крупным торговым посредникам, оптовикам, розничным торговцам. Размеры скидки зависят от размера заказа и колеблются в пределах 5-20%. Она очень проста в применении, а также в том, что касается контроля; кроме того, ее эффективность может быть определена уже при получении следующего заказа.

     Специальные скидки предоставляются привилегированным покупателям, в заказах которых особо заинтересованы продавцы. К категории специальных скидок относятся скидки на пробные партии и заказы, имеющие целью заинтересовать покупателя, и скидки за длительность отношений, с помощью которых производители стремятся удержать постоянную клиентуру.

     Экспортные  скидки предоставляются продавцами при продаже товаров иностранным покупателям сверх тех скидок, которые действуют на покупателей внутреннего рынка. Они имеют целью повысить конкурентоспособность того или иного товара на внешнем рынке.

     Купонаж. Этот прием, прежде всего обращен к независимым розничным торговцам и традиционной торговле и позволяет в какой-то мере восстановить утраченное равенство между крупными торговыми центрами и мелкими коммерсантами. Существуют две формы купонажа:

       Чек, дающий право на скидку. Розничный торговец, покупая в мелкооптовом магазине определенное количество товара, находит вложенный в упаковку чек, дающий ему право на скидку при следующей покупке. Оптовому торговцу при покупке новых товаров вручается рекламный буклет с их описанием. В буклете находится талон, дающий право на скидку в случае приобретения им определенного количества товара.

     Карточка  постоянного клиента. На каждой упаковке находится ярлык, который нужно наклеить на карточку постоянного клиента, выдаваемую розничным торговцам. Заполненная карточка позволяет ему получить наличными возмещение стоимости одной упаковки данного товара или какую-то заранее установленную сумму. Подробнее о купонаже будет рассмотрено ниже.

     Скрытые скидки предоставляются покупателям в виде скидок на фрахт, льготных или беспроцентных кредитов, путем оказания бесплатных услуг, предоставление бесплатных образцов.

     Скидки  за возврат ранее купленного товара у данной фирмы в размере 25-30% прейскурантной цены предоставляются покупателю при возврате им ранее купленного у данной фирмы товара устаревшего образца, устаревшей модели. Такие скидки применяются при продаже автомобилей, электрооборудования, подвижного состава, стандартного промышленного оборудования и др. Очень привлекательно для потребителя, так как он избавляется от старого товара плюс получает скидку. 

     Скидки  при продаже поддержанного  оборудования составляют иногда до 50% первоначальной стоимости товара.

     Функциональные  скидки – скидки в сфере торговли за предоставление услуг при продаже товаров, их хранению, ведению учета и т.д.

     Сезонные  скидки – уменьшение цены для потребителей, производящих несезонные закупки товаров, что позволяет поддерживать стабильный уровень производства на протяжении всего года.

     Зачеты – товарообменный (уменьшение цены нового товара при условии сдачи старого) или скидки для награждения дилеров за участие в программах рекламы и поддержки сбыта).

     Конфиденциальные  скидки – не фиксируемые в контрактах, а реализуемые на основе устной договоренности.

     Бонус 

     БОНУС (bonus) - 1) дополнительная скидка, предоставляемая продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения. Бонус исчисляется либо непосредственно с цены товара, либо с суммы, на которую закуплены товары в течение определенного периода (года, полугодия, квартала); 2) добавочный дивиденд; 3) дополнительное вознаграждение, премия.

     Скидка  за оборот (бонусная) предоставляется постоянным покупателям на основании специальной доверенности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок в зависимости от достигнутого оборота в течение определенного срока (обычно одного года), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам оборудования бонусные скидки достигают 15-20% оборота.

Глава 2

Скидки, премии, бонусы, как  способы передачи покупателю дополнительного  объема товаров при  исполнении договора поставки.

     Учитывать скидки и премии, предоставляемые  и выплачиваемые продавцами покупателям  при расчете налога на прибыль  организаций стало возможным  сравнительно недавно. С начала 2006 года, когда вступил в силу Федеральный  закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в соответствии с которым в пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ был внесен подпункт 19.1, деятельность коммерческих предприятий  была существенно "облегчена". С  этого момента они могут предоставлять  своим клиентам скидки и выплачивать  премии (бонусы) и учитывать данные затраты в составе расходов при  налогообложении своей прибыли.

     Конкретного способа реализации скидок законодателем  не установлено, поэтому способы  могут быть различными, например предоставление товара или выплата премии на сумму  скидки, зачет скидки в оплату следующей  партии товара и др. 

     Могут быть предоставлены  скидки различных  видов:

за выполнение плана, условий договора или обязательств по срокам платежа;

при предоплате; ретро-скидки (предоставляются на основании  результатов деятельности покупателя в предыдущем месяце путем распределения  суммы скидки по накладным текущего месяца); бонусы за покупку определенного  объема того или иного товара.

     В Вашем случае можно применить  вариант премирования покупателя дополнительным объемом товаров или предоставления скидки в виде передачи дополнительного  объема товаров за:

     - заключение договора поставки  на определенную сумму;

     - за достижение определенного  объема закупок за конкретный  период (месяц, квартал и т.д.);

     - при предоплате по договору  поставки в размере, определенном  сторонами (например при предоплате 50, 100%);

     - за привлечение дополнительных  розничных продавцов по дилерскому  договору

     Основное  деление скидок на группы происходит по моменту предоставления скидки (принятия продавцом решения об изменении  первоначальной цены договора). В зависимости  от этого условия скидка считается  связанной или не связанной с  изменением цены товара. Такой классификации  придерживаются, например, Минфин России в письмах от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354, от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письмах от 21 марта 2007 г. N 19-11/25335, от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238. 

     Рассмотрим  каждую из групп скидок подробнее. 

     Группа  первая: скидка предоставляется путем изменения цены единицы товара, указанной в договоре купли-продажи.

     Продавец  может предоставить такую скидку на товар, реализуемый как в данный момент, так и в будущем. Цена товара в договоре и счете-фактуре указывается  уже с учетом скидки.

     Согласно  п. 5 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка от продаж продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности, которые  определяются с учетом всех скидок (накидок). В бухгалтерском и налоговом  учете продавец определяет доход  согласно договору, с учетом предоставленной  скидки. Никаких корректировок в  документы вносить не требуется. Покупатель также отражает в расходах стоимость товара с учетом скидки, причем у покупателя внереализационного дохода не возникает (письмо N 19-11/25335).

     Таким образом, рассматриваемые скидки учитываются  в том периоде, когда предоставляются. На эти суммы нет необходимости  корректировать первоначальную цену товара, поэтому предоставление такой скидки позволяет не вносить изменения  в первичные документы и избавляет  от подачи уточненных налоговых деклараций.

     Можно ли учесть в налоговых расходах продавца сумму скидки при реализации товара по сниженной цене? И нужно ли в этом случае признавать в налоговых  доходах покупателя сумму полученной выгоды?

     Нет, так как в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается цена товара, указанная  сторонами сделки. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары, работы или услуги.

     Следовательно, при предоставлении скидки непосредственно  в момент последующей реализации товаров в налоговом учете  продавец отражает их реализацию по цене с учетом предоставляемой скидки. То же самое делает у себя в расходах покупатель.

     Это мнение подтверждается приведенными выше письмами финансистов.

     Применять в этой ситуации и положения ст. 40 НК РФ не нужно. В пункте 3 ст. 40 НК РФ ясно указано, что при определении  рыночной цены обязательно нужно  учитывать предоставляемые скидки. Поэтому достаточно будет показать налоговикам договор о предоставлении скидки и ее расчет, в результате проблема отпадет сама собой.

     В том случае, когда скидка предоставляется  покупателю путем снижения цены вновь  реализуемых товаров, начисление и  уплата НДС производятся в общем  порядке. 

     Группа  вторая: покупателю предоставляется скидка на ранее состоявшиеся покупки без изменения цены единицы товара.

     Такая скидка предоставляется, как правило, за достижение определенного объема покупок или выполнение иных условий  договора и учитывается для целей  налогообложения на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

     При предоставлении скидки или премии покупателю без изменения цены единицы товара, организация-продавец производит пересмотр  суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает  покупателя от имущественной обязанности  оплатить приобретенные ценности в  размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных  покупателю товаров.

     С 1 января 2006 года согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в  частности, объема покупок.

     Таким образом, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных  расходов. (Письмо Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847) 

     Документирование  предоставления скидок: 

     1. Скидка (премия) обязательно должна  быть предусмотрена договором  купли-продажи или дополнительным  соглашением к нему.

     2. Только для второй группы скидок - В качестве обоснования для  скидки (премии) может быть указано  выполнение любого условия договора  купли-продажи. В подтверждение  этого факта сторонам необходимо  составить соответствующие документы,  перечень которых необходимо  четко прописать в договоре. Это  может быть акт сверки, протокол  или любой другой подписанный  обеими сторонами документ (письмо  УФНС России по г. Москве  от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).

     3. Организации целесообразно принять  маркетинговую политику с определенной  системой скидок и премий, тогда  затраты на скидки (премии) будут  обоснованными и документально  подтвержденными, т.е. соответствующими критериям признания расходов, предусмотренных п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, даже в случае превышения скидкой 20-процентного "порога" по ст.40 НК РФ.

     4. Кроме того, можно прописать условия  и случаи предоставления скидок (премий) в соответствующем приказе  руководителя организации.

     5. Скидка (премия) должна быть документально  подтверждена и экономически  обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ). Продавцу  необходимо иметь на руках  договор купли-продажи и документ, подтверждающий выполнение покупателем  определенных условий, а также  расчет суммы предоставленной  скидки (премии).

     6. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена в ценовой  политике, а также в учетной  политике организации (письмо N 19-11/58863). 

     Выплата премии покупателю 

     Кроме рассмотренных видов скидок продавец может поощрить покупателя премией. Премия по своей природе сходна со второй группой скидок, но может  быть предоставлена и путем передачи вещи.

     На  практике также часто используются бонусы.

     Определений понятий "премии" и "бонусы" в законодательстве не содержится.  

     Рассмотрим, что означают эти  поощрения на практике. 

     Под премией понимают выплату денежного  или материального характера  за выполнение определенных условий (за факт заключения договора, поставку товара в новые магазины, продажу определенного  количества и вида товара (ассортиментные), объем покупок, досрочную оплату товара и пр.).

     Бонус - это, как правило, дополнительное вознаграждение, премия или скидка, предоставляемые продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.

     Обычно  премия представляет собой выплату  денег, а бонус - передачу дополнительных единиц товара. Как видим, премии практически  ничем не отличаются от бонусов (бонусного  товара).

     Мы  рекомендуем избегать использования  в договорах термина "бонусы", поскольку в подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ они вообще не упомянуты. Впрочем, судьи признают бонусы скидкой, учитываемой  согласно упомянутой норме НК РФ, поскольку  то, каким образом оформлялось  предоставление скидок, не имеет правового  значения (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г. по делу N Ф04-3573/2007(34906-А27-37)).

     При премировании в Вашем случае рекомендую прописать в документах: «Премия  предоставляется в виде передачи такого-то дополнительного объема товаров». 

     Премия  позволяет избежать изменения первоначальной цены товара и последующей корректировки  отчетности.

     Однако  контролирующие органы считают выплату  премии у покупателя внереализационным  доходом (письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847, от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44).  

     Как документально подтвердить  скидки (премии)? 

      Для того, чтобы учесть в целях  налогообложения прибыли организаций  выплаченную премию или скидку необходимо, чтобы указанные расходы продавца были экономически обоснованны и  документально подтверждены.

     Суммируя  мнения, изложенные в разъяснениях налоговых органов (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56632), в комментариях специалистов, такими подтверждениями могут служить:

     1. Договор с покупателем, предусматривающий  условия предоставления скидки (премии).

     2. Расчет суммы предоставленной  скидки (премии).

     3. Документальное подтверждение выполнения  условий, предусмотренных договором,  для предоставления скидок (премий).

     4. Рекомендуем Вам оформить Положение  о скидках или премиях, или  внести его в приказ об учетной  политике. Методика применения скидок (премий) должна быть отражена  в ценовой политике, а также  в учетной политике организации  (письмо N 19-11/58863).

     Скидка (премия) обязательно должна быть предусмотрена  договором купли-продажи (поставки) или дополнительным соглашением  к нему (согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора).

     В качестве обоснования для скидки (премии) может быть указано выполнение любого условия договора, как я  указывал выше.

     В подтверждение этого факта сторонам необходимо составить соответствующие  документы, перечень которых необходимо четко прописать в договоре. Это  может быть акт сверки, протокол или любой другой подписанный  обеими сторонами документ (письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632).

     Налоговый и бухгалтерский  учет премий (бонусов) в виде передачи товаров. 

     Бухгалтерский учет. Поскольку бонусный товар отгружается  покупателю без последующей оплаты (задолженность покупателя за бонусный товар отсутствует), то, полагаем, стоимость  такого товара в бухгалтерском учете  у продавца необходимо отражать в  качестве прочих расходов. Передача бонусного  товара покупателю отражается записью: Д 91 "Прочие доходы и расходы" - К 41 "Товары" - списана покупная стоимость переданного в качестве бонуса товара.

     Налоговый учет. Так как в рассматриваемом  случае путем предоставления бонуса покупатель стимулируется на закупку  определенного объема товара, налицо экономическая обоснованность расхода  в виде стоимости бонусного товара. В налоговом учете стоимость  передаваемого бонусного товара признается внереализационным расходом (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). Этой же точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/462, от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/145). Внереализационный  расход отражается на дату фактического предоставления скидки (отгрузки бонусного  товара).

     Что касается начисления продавцом НДС  со стоимости бонусного товара при  его передаче, то продавец не должен начислять налог, поскольку после  введения в ст. 265 НК РФ п. 19.1 отгрузка такого товара уже не считается безвозмездной  передачей продавцом имущества. Соответственно продавец не должен начислять  НДС, но обязан выписать "нулевой" счет-фактуру.

     Глава 3 

     Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах  государственного регулирования  торговой деятельности в Российской Федерации" 

     Принят  Государственной Думой 18 декабря 2009 года

     Одобрен Советом Федерации 25 декабря 2009 года

     Вступил в силу 1 февраля 2010 г.

     Закон призван создать прозрачные условия  взаимодействия поставщиков и розничных  сетей, а также содержит довольно жесткие нормы антимонопольного регулирования.

     Документ  обязывает ритейлеров раскрывать информацию об основных условиях отбора поставщика продовольственных товаров в  Интернете. Договоры поставок товаров  и договор об оказании дополнительных услуг должны будут стать отдельными документами. Также ритейлеры и  поставщики не имеют права навязывать друг другу условия договоров, создавать  дискриминационные условия работы.