Бухгалтерская финансовая отчетность. 6

   Введение

   В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

   Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

   Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

   Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает  завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней  показателей с первичной документацией  и учетными регистрами.

   Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

   Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

   Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

   Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе  показателей, используется для анализа  имущественного состояния хозяйственных  процессов, обязательств и финансовых результатов.

    Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

    Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

    В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

    Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

- бухгалтерский баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;

- отчет об изменениях капитала — форма № 3;

- отчет о движении денежных средств — форма № 4;

- отчет  о целевом использовании полученных средств — форма № 5;

    Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5).

    Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

    Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

    Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

    Указанные организации в составе годовой  бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4). 

2. Содержание  отчетных форм
1. Содержание бухгалтерского баланса

     Бухгалтерский баланс представляет собой систему  показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны показываться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного  цикла) и краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

     При составлении баланса следует  иметь в виду, что:

     - данные на начало года должны  соответствовать данным бухгалтерского  баланса за прошлый год;

     - не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету;

     - отдельные показатели отражаются  в нетто - оценке, т.е. за минусом  регулирующих величин (амортизации,  резервов и т.п.).

     В бухгалтерский баланс включены отдельные  показатели, не входящие в его итоговые показатели, конкретизирующие структуру  по определенному бухгалтерскому счету (такие, как основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; дебиторская  задолженность и отдельные виды обязательств).

     При обобщении содержания актива и пассива  отчетного баланса можно сделать  следующие выводы. В активе баланса  отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

     В пассиве баланса размещены обязательства  организации перед собственником (собственный капитал) и перед  третьими лицами (долго- и краткосрочные).

     Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.

     Для реального определения финансово-хозяйственной  деятельности организации важное значение имеет оценка ее имущества и обязательств. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. Оценка представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

     В соответствии с действующими нормативными документами для организаций  всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества  и обязательств:

     • имущество, обязательства и хозяйственные  операции оцениваются в рублях;

     • записи в бухгалтерском учете  по валютным счетам, а также по операциям  в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

     • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается  вести в суммах, округленных до целых рублей; возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной  деятельности.

     Содержание  бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия». 

2. Содержание  отчета о прибылях и убытках

     Основное  назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В  отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей  не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

     Отчет о прибылях и убытках состоит  из четырех разделов:

     I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1-6).

     П. Операционные доходы и расходы (показатели 7-11).

     III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12-16).

     IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17-19).

     В каждом разделе приводится информация по следующим показателям:

     1. Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и тому подобных  налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

     2. Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов).

     3. Валовая прибыль.

     4. Коммерческие расходы.

     5. Управленческие расходы.

     6. Прибыль (убыток) от продаж.

     7. Проценты к получению.

     8. Проценты к уплате.

     9. Доходы от участия в других  организациях.

     10. Прочие операционные доходы.

     11. Прочие операционные расходы.

     12. Внереализационные доходы.

     13. Внереализационные расходы.

     14. Прибыль (убыток) до налогообложения.

     15. Налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи.

     16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

     17. Чрезвычайные доходы.

     18. Чрезвычайные расходы.

     19. Чистая прибыль (нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток). 

3. Содержание  отчета об изменениях капитала

Отчет об изменении  капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и  конец отчетного периода.

Этот отчет  связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об изменениях капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

Раздел I «Капитал»:

- «Уставный (складочный) капитал»;

- «Добавочный капитала»;

- «Резервный  фонд»;

- «Нераспределенная  прибыль прошлых лет»;

- «Фонд социальной  сферы»;

- «Целевые финансирования  и поступления – всего»;

- «В том числе  из бюджета»;

Раздел II «Резервы предстоящих расходов – всего» и «в том числе»;

Раздел III «Оценочные резервы – всего» и «в том числе».

По каждому  разделу подводится итог.

Раздел IV « Изменение капитала». 
 

4. Содержание  отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и  выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках  очень важной для пользователей  информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством  к денежным относятся средства, учитываемые  на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет (при составлении отчета о движении денежных средств в российском законодательстве) не определяются и не используются.

В отчете отражается движение средств не только в целом  по организации, но и по трем видам  деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая – деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Инвестиционная  – деятельность, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая - деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д. Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период. 
 

5. Содержание  отчета о целевом  использовании полученных средств

     Некоммерческие  организации в отчете о целевом  использовании полученных средств  отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее  поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

     В случае превышения произведенных в  отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка  на начало отчетного периода) указанная  разность отражается по статье "Остаток  на конец отчетного периода" в  круглых скобках. В бухгалтерском  балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

     В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце  формы N 5 "Отчет о целевом использовании  полученных средств" не предусмотрены  отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки  и включают в форму отчета при  его разработке и принятии дополнительные статьи. 
 
 

3. Составление отчетных форм
1. Порядок составления бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

     При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции  фактические затраты. Какую-то часть  затрат по некоторым объектам калькуляции  организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

     Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке  последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных  вложений, определяется финансовый результат  от деятельности организации, и закрываются  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

     При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

     Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

2. Требования  формируемой информации

В законе «О бухгалтерском учете», Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также  в Методических рекомендациях о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  сформулированы основные требования к  бухгалтерской отчетности, которая  должна давать достоверное и полное представление об имущественном  и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах  ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. К числу таких требований относятся:

- нейтральность информации, содержащейся в ней (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

- должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;

- информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

- данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухучету);

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

- изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

- исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;

- должна быть составлена на русском языке в валюте РФ;

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

- подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

4. Изменение в составе и  формах отчетности с 2011 года