Бухгалтерская отчетность предприятия (9)

Содержание

Содержание 2

Введение 3

1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности 4

1.1. Понятие бухгалтерской отчетности 4

1.2. Методика заполнения приложения к бухгалтерскому балансу 8

2. Заполнение форм бухгалтерской отчетности на примере предприятия 20

Заключение 40

Список литературы 42

44

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

1. Теоретические и организационные основы бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие бухгалтерской отчетности

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обуслови­ло проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на опре­деленную дату. Среди групп внешних пользователей такой информа­ции (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учрежде­ния, общественность) ее предоставление особенно важно для инвес­торов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Обобщая вышеизложенные понятия, можно сказать, что отчетность представляет собой систему показателей, отражаю­щих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно­стью и служит исходной базой для последующего планирования. От­четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обес­печиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати­стическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистиче­ского, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера­тивного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, дека­ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и го­довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер­вичные, составляемые организациями, и сводные, которые состав­ляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф.№1);

- отчета о прибылях и убытках (ф.№2);

- отчета об изменениях капитала (ф.№3);

- отчета о движении денежных средств (ф.№4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублей без десятичных знаков.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, т.к. отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Организация может использовать типовые образцы форм бухгалтерской отчетности, или самостоятельно их разрабатывать на основе типовых образцов в соответствии с Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации».

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие уп­рощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обя­занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе­ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №60).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше­го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж­ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5) и пояснительную записку.

Подводя итог данному разделу, можно сделать следующие выводы о важности составления бухгалтерской отчетности.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

1.2. Методика заполнения приложения к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Обратите внимание: по организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2006 г.

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2006 г. (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2006 г.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2006 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2006 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Обратите внимание: если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы N 5.

Раздел «Основные средства»

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 «Основные средства».

В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

Если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд. IV ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.

В этом разделе справочно отражаются:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»);

- сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на внереализационные расходы (данные по кредитовому обороту субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму N 5 не включают.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов» и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Справочно в разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» расшифровываются:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав внереализационных расходов.

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы N 1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета».

Согласно положениям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58, субсчет «Паи и акции».

Согласно Гражданскому кодексу (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы N 5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме N 5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При заполнении подраздела «Дебиторская задолженность» показатели для расшифровочных строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам) ». Показатели для расшифровочных строк «Авансы выданные» формируются по данным дебетовых остатков счета 60, субсчет «Авансы выданные».

Показатели для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы N 1.

При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 "Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации», а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

По строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 «Амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 «Нематериальные активы».

По строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.

Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел «Обеспечения»

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62, субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60, субсчет «Векселя выданные».

Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь»

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

2. Заполнение форм бухгалтерской отчетности на примере предприятия

  1. Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2007г.

Номер

счета

Наименование счета

Сумма

01

Основные средства

306000000

02

Амортизация основных средств

44000000

04

Нематериальные активы

60000

05

Амортизация нематериальных активов

4000

10

Материалы

735000

19

НДС по приобретенным ценностям

320000

20

Основное производство

200000

43

Готовая продукция

1000000

50

Касса

4000

51

Расчетный счет

1994000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1920000

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

600000

68

Задолженность бюджету

186000

69

Задолженность органам социального страхования

304000

70

Задолженность персоналу по оплате труда

800000

71

Задолженность подотчетных лиц

10000

76

Задолженность кредиторам

328000

99

Прибыль текущего года

7000000

80

Уставный капитал

158010000

82

Резервный капитал

350000

83

Добавочный капитал

93000000

84

Нераспределенная прибыль

3021000

66

Краткосрочные кредиты банка

2000000

2. Расшифровка остатков по счетам на 1 декабря 2007 г.

    1. Состав основных средств

Группа ОС

Наименование основных средств

Место эксплуатации

Первоначальная стоимость

руб.

Код нормы амортизации

Норма амортизации

(годовая)

100

Здание каменное двухэтажное

Управление фабрики

90000000

10002

1,20

100

Здание кирпичное

Транспортный цех

29600000

10004

2,5

100

Здание каменное

Основной цех

126000000

10002

1,2

407

Силовые машины-1

Основной цех

12900000

40712

33,3

407

Силовые машины-2

Основной цех

12900000

40712

33,3

448

Пишущие машинки

Управление фабрики

120000

44811

12,5

449

Машины швейные универсальные старого образца

Основной цех

135000

44919

10,0

449

Машины швейные универсальные

Основной цех

19865000

44919

10,0

480

Вычислительные машины

Управление фабрики

4480000

48005

12,5

504

Автомобили легковые

Управление фабрики

3800000

50418

11,10

504

Автомобили

грузовые

Управление фабрики

4000000

50401

14,30

600

Инструмент

Основной цех

2040000

60002

1,20

700

Несгораемые сейфы

Управление фабрики

160000

70001

6,50

Х

Итого

Х

306000000

Х

Х

2) Нематериальные активы в сумме 60000 руб. представляют собой программный продукт для ЭВМ,

    1. Остатки материалов и инвентаря на складе на 1 декабря 2007 г.

Счет/

субсчет

Наименование

Ед.изм.

Покуп.

цена, руб.

Кол.

Покуп.

Стоим.

ТЗР

Фактическая

Себестоим.

10/1

Ткань обивочная(шир. 150см)

М

30

6000

180000

54000

234000

10/1

Ткань «Бязь»

М

4,2

2000

8400

4600

13000

10/1

Разные материалы

Шт.

2,0

5000

10000

2000

12000

Итого

198400

60600

259000

10/3

Бензин

Л

2,0

60000

120000

36000

156000

Всего материалов

318400

96600

415000

10/9

Спец.одежда

Шт.

400

475

190000

-

190000

10/9

Шкафы офисные

Шт.

2000

20

40000

-

40000

10/9

Столы офисные

Шт.

1000

90

90000

-

90000

Итого инвентаря

320000

-

320000

Всего по сч.10

638400

96600

735000

    1. Остатки незавершенного производства на 1 декабря 2007 г.

Статьи затрат

Изделия

Диван-кровать

кресло

1. Материалы

60000

20000

2. Основная заработная плата производственных рабочих

30000

10000

3. Е.С.Н.

11550

3850

4. Общепроизводственные расходы

36450

12150

5. Общехозяйственные расходы

12000

4000

Итого

150000

50000

    1. Остатки задолженности бюджету

      1. Налог на добавленную стоимость

      90000

      2. налог на доходы с физических лиц

      96000

      Итого

      186000

    2. Остатки задолженности органам социального страхования

      1. ФСС

      22400

      2. ПФР

      252800

      ФОМС

      28800

      Итого

      304000

    3. Задолженность поставщикам

1. ЗАО «Нева»

1200000

2. Деревоперерабатывающий комбинат 1 (ДОК-1)

720000

Итого

1920000

    1. Задолженность Семенова Т.В. по подотчетным суммам 10000 руб.

    2. Задолженность покупателя - мебельного магазина «Рондо» 600000 руб.

    3. Задолженность работникам ЗАО «Модерн» по оплате труда на 1 декабря 200 7г.

Номер

Фамилия, инициалы

Сумма ,руб.

1.

Александров Г.А.

4000

2.

Иванов А.А.

2000

3.

Семенов Т.В.

1000

4.

Соколов А.П.

3000

Прочие

790000

Итого

800000

    1. Кредиторская задолженность на 1 декабря 2007г.

Организации

сумма

Узел связи

50000

Профком

10000

Прочие

268000

Итого

328000

Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2007 г.

Н п/п

Документ и содержание операции

Сумма

Дебет

Кредит

Учет денежных средств

1.

Приходный кассовый ордер 301 от 1.12.2007г.

Выписка с расчетного счета за 1.12.2007г.

Получено в кассу на командировочные расходы

900

50

51

2.

Расходный кассовый ордер 299 от 1.12.2007г.

Выдано на командировочные расходы Соколову А.П.

900

71

50

3.

Авансовый отчет Соколова А.П. 111 от 13.12.2007г.

С-но приложенным документам израсходовано (в пределах норм-700, суточные сверх норм-80)

780

26

71

4.

Приходный кассовый ордер 302 от 13.12.2007г.

Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса

120

50

71

5.

Авансовый отчет 112 от 5.12.2007г. экспедитора Семенова Т.В.

Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50руб. за ед. и 2 стола для офиса по цене 1170 руб.

Товарный чек и чек ККМ приложены

9840

10/9

71

6.

Денежный чек 131092. Приходный кассовый ордер 303 от 15.12.2007г.

Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты

800000

50

51

7.

Платежные ведомости 10-13. Расходный кассовый ордер 300 от 16.12.2007г.

Выдана зарплата за ноябрь

780000

70

50

8.

Платежная ведомость 10

Депонирована зарплата за ноябрь

20000

70

76/4

9.

Выписка с расчетного счета от 16.12.2007г.

Списано с расчетного счета ошибочно банком

1500

76/2

51

10.

Объявление на взнос наличными 30 от 18.12.2007г. Расходный кассовый ордер 301 от 18.12.2007г.

Возвращены на расчетный счет депонированные суммы

20000

51

50

11.

Приходный кассовый ордер 304 от 18.12.2007г.

Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В.

160

50

71

12.

Реестр платежных поручений 32 от 15.12.2007г.

Перечислено с р/сч

ФСС

Профкому фабрики

ФОМС

ПФР

НДФЛ

НДС

Авансовые платежи налогов - всего

В том числе

А) НДС

Б) налог на прибыль

Всего

22400

8000

28800

252800

96000

90000

300000

240000

6000

798000

69/1

76/5

69/3

69/2

68/2

68/1

68/1

68/4

51

51

51

51

51

51

51

51

13.

Выписка с расчетного счета от 16.12.2007г.

Получен авнс от покупателя ЗАО «Прогресс»

В том числе н.д.с. - 32000

192000

51

62/2

14.

Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя

32000

62/2

68/1

15.

Выписка с р/сч от 18.12.2007г.

Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную продукцию в ноябре

600000

51

62/1

16.

Выписка с р/сч от 20.12.2007г.Платежные поручения 214-246

Перечислено с р/сч

Штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку)

Проценты банку за просроченный краткосрочный кредит

В погашение ранее полученного кредита банка

Узлу связи

Деревообрабатывающему комбинату 1 (в том числе НДС – 20000)

Итого

1500

500

40000

50000

120000

212000

91/2

91/2

66

76/5

60/1

51

51

51

51

51

17.

Выписка с р/сч от 20.12.2007г.

Получен штраф за нарушение условий перевозки

1200

51

91/1

18

Выписка с расчетного счета от 24.12.2007 г.

Зачислена на р/сч ошибочно списанная сумма

1500

51

76/2

Учет материалов

19.

Платежное требование-поручение 12 от 28.12.2007г. Приморского комбината

Поступил к оплате счет 12 за бязь (4000 м по цене 4,2 руб.), принято по приходному ордеру 8 от 5.12.2007г.

Покупная стоимость

Транспортный тариф

Итого

НДС

Всего

16800

3200

20000

4000

24000

10/1

19/3

60

20.

Выписка с р/сч 22.12.2007г.

Оплачено платежное поручение – требование 12 Приморского комбината

24000

60/1

51

21.

Платежное требование-поручение 18 от 1.12.2007г. Московского комбината

Поступил к оплате счет 18 за обивочную ткань (6000 м по цене 30 руб.), принятую по приходному ордеру 9 от 7.12.2007г.

Покупная стоимость

Транспортный тариф

Итого

НДС

Всего

180000

36000

216000

43200

259200

10/1

19/3

60

22.

Платежное требование-поручение НПО «Металлоизделия» 10 от 5.12.2007г.

Приобретены металлоизделия ( 3000шт. по цене 2 руб. за ед.), оприходованы по приходному ордеру 10 от 19.12.2007г.

Покупная стоимость

НДС

Всего

6000

1200

7200

10/1

19/3

60

23.

Требование-накладная 16-18 от 6.12.2007г.

Отпущены со склада по покупным ценам швейному участку разные материалы на хозяйственные нужды (125 шт. по 2 руб. за ед.)

250

25

10/1

24.

Лимитно-заборная карта 4 от 5.12.2007г.

Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам

Виды продукции

Обивочная ткань

бязь

Диван-кровать

3500 м

2000 м

Кресло

4500 м

3000 м

Итого

8000 м

5000 м

113400

147600

261000

20/1

20/2

10/1

10/1

25.

Лимитно-заборная карта 5 от 9.12.2007г.

Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки

Диванов-кроватей (500шт.)

Кресел (1500 шт.)

Итого

1000

3000

4000

20/1

20/2

10/1

10/1

26.

Сигнальное требование 3 от 10.12.2007г.

Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочную ткань-200м

6000

28

10/1

27.

Лимитно-заборная карта 6 от 10.12.2007г.

Отпущен со склада транспортному цеху бензин (3500 л)

70000

23

10/1

28.

Ведомость расчета отклонений и ведомость списания отклонений

Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости на израсходованные материалы

На диван-кровати

На кресла

На исправление брака

На общепроизводственные нужды

Транспортным цехом

Итого

28457

37462
1493
62
21000
88474

20/1

20/2

28

25

23

10/1

10/1

10/1

10/1

10/3

Учет основных средств и нематериальных активов

29.

Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов 6,счет 18, платежное требование-поручение 27 от 15.12.2007г.

Принят к оплате счет СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания транспортного цеха

Стоимость работ

НДС

Всего

20000

4000

24000

23

19/4

60

30.

Выписка с р/сч. Платежное поручение 77 от 25.12.2007г.

Перечислено СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту здания

24000

60

51

31.

Акт (накладная) приема-передачи основных средств 5 от 7.12.2007г.. Счета-фактуры 62,63

Деревообрабатывающему комбинату 1 проданы

1)Пишущие машинки по остаточной стоимости (в том числе НДС)

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

2)силовые машины по договорной цене (в том числе НДС 2500000)

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

48000

120000

80000

40000

15000000

12900000

900000

12000000

62/1

01/2

02

91/2

62/1

01/2

02

91/2

91/1

01/1

01/2

01/2

91/1

01/1

01/2

01/2

32.

Выписка с р/сч. 25.12.2007г.

Зачислена поступившая выручка за проданные основные средства в том числе н.д.с.)

15048000

51

62/1

33.

Расчет бухгалтерии

Начислен НДС за проданные основные средства

2508000

91/2

68/2

34.

Счет-фактура 17, платежное-поручение завода изготовителя ЗАО «Электрон» 50 от 3.12.2007г.

Принят к оплате счет за вычислительную технику

Стоимость вычислительной машины

НДС

Всего

140000

28000

168000

08/4

19/1

60

35.

Выписка с расчетного счета от 26.12.2007г.

Оплачена приобретенная вычислительная техника ( в том числе н.д.с.)

168000

60

61

36.

Акт приема-передачи основных средств 12 от 4.12.2007г.

Оприходована вычислительная машина

140000

01/1

08/4

37.

Акт приема-передачи основных средств 13 от 10.12.2007г.

Принят в аренду склад от ЗАО «Электрон» для хранения материалов (текущая аренда)

100000

001

38.

Ведомость начисления амортизации за декабрь

Начислена амортизация основных средств

Основного цеха

Транспортного цеха

Управления фабрики

Итого

1042617

109334

173934

1325885

25

23

26

02

39.

Платежное поручение 30 от 26.12.2007г.

Перечислено арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата

НДС

Всего

12000

2400

14400

76/5

51

40.

Расчет бухгалтерии

Включена в затраты 1/3 квартальной суммы арендной платы

Итого

4000

800

4800

26

19/4

76/5

41.

Акт на списание основных средств 3 от 15.12.2007г.

Демонтирована швейная машина универсальная старого образца

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

135000

100000

35000

01/2

02

91/2

01/1

01/2

01/2

42.

Накладная на внутреннее перемещение 12 от 15.12.2007г.

Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины

200

10/6

91/1

43.

Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь

Начислена амортизация программного продукта

2000

26

05

Учет расчетов по оплате труда

44.

Ведомость распределения заработной платы и других видов оплаты труда

Начислена и распределена заработная плата, премии и пособия по временной нетрудоспособности

а) производственным рабочим швейнлго участка за выполнение работ по изготовлению

Диванов-кроватей

Кресел

По исправлению брака диванов-кроватей

б) производственным рабочим сборочного участка за изготовление

Диванов-кроватей

Кресел

в) рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха

г) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу основного цеха

д) шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха

е) руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики

ж) рабочим, обслуживающим оборудование, за отпуск

з) специалистам управления фабрики за отпуск

и) начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за время болезни

Итого

240000

120000

2800

200000

100000

80000

90000

150000

70000

30000

14000

14000

1110800

20/1

20/2

28

20/1

20/2

25

25

23

26

25

26

69/1

70

45.

Ведомость распределения зарплаты, отчислений на социальные нужды Начислен единый социальный налог и страховые взносы по начисленной заработной плате по действующим тарифам

по производству диванов-кроватей

по производству кресел

по исправлению брака

Общепроизводственного персонала

Транспортного цеха

Персонала управления фабрики

Итого

в том числе:

в федеральный бюджет

в фонд социального страхования

в фонды обязательного медицинского страхования

в пенсионный фонд

в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

165880

82940

1056

75400

56550

31668

413494

153552

43872

39485

153552

23033

20/1

20/2

28

25

23

26

69

69/4

69/1

69/3

69/2

69/1

46.

Расчет бухгалтерии

Удержано из начисленной заработной платы

НДФЛ

В возмещение потерь от брака

итого

144404

2500

146904

70

68/2

28

47.

Приказ директора фабрики от 15 декабря

Расчетная ведомость

Начислено единовременное пособие Семенову Т.В. в связи с выходом на пенсию из нераспределенной прибыли

5000

84

70

48.

Расчет бухгалтерии

Удержан НДФЛ с единовременного пособия, начисленного Семенову Т.В.

650

70

68/2

49.

Расчет бухгалтерии

Удержан с сумм превышения суточных по командировке Соколова А.П. НДФЛ

10

70

68/2

50.

Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления ЕСН с сумм превышения суточных по командировке Соколова А.П.

2

26

69/1

Учет затрат на производство

51.

Расчет бухгалтерии

Распределены и списаны затраты транспортного цеха. Объем оказанных услуг:

Основному цеху 15 т/км

Управлению фабрики 5 т/км

Всего 20 т/км

320163

106721

426884

25

26

23

52

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог

40800

26

68/3

53.

Расчет бухгалтерии

Распределены и списаны по назначению общепроизводственные расходы

Диваны-кровати

Кресла

Исправление брака

Итого

1087713

543857

6922

1638492

20/1

20/2

28

25

54.

Расчет бухгалтерии

Распределены и списаны по назначению общехозяйственные расходы Диваны-кровати

Кресла

Итого

295937

147968

443905

20/1

20/2

26

55.

Ведомость учета затрат

Списаны по назначению затраты по исправлению брака диванов-кроватей

15771

20/1

28

56.

Ведомость выпуска готовой продукции за декабрь

Расчет бухгалтерии

Выпущена из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости

1000 диванов-кроватей

3000 кресел

Итого

Примечание.

Остатки незавершенного производства на конец месяца

Статьи затрат

Диван-кровать

кресло

Материалы

27000

9000

Основная зарплата рабочих

30000

10000

ЕСН

11220

3740

Общепроизводственные расходы

27450

9150

Общехозяйственные расходы

9330

3110

Итого

105000

35000

2193158

1197827

3390985

43

20/1

20/2

Учет отгрузки и продаж продукции

57.

Платежные требования-поручения 25-28

Предъявлены счета покупателям за отпущенную продукцию по свободным (рыночным) ценам

Диваны-кровати по цене 2400 руб.

Кресла по цене 400 руб.

Покупатели

Диваны

кресла

ЗАО «Прогресс»

50

100

Магазин «Рондо»

1150

2900

Итого

1200

3000

НДС

Всего

2880000

1200000

816000

4896000

62/1

90/1

58.

Расчет бухгалтерии

Восстановлен НДС, начисленный в бюджет с суммы аванса ЗАО «Прогресс»

32000

68/1

62/2

59.

Расчет бухгалтерии

Списана задолженность ЗАО «Прогресс» за отгруженную ему продукцию за счет ранее полученного аванса

192000

62/2

62/1

60.

Расчет бухгалтерии

Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции за месяц

3257312

90/2

43

61.

Расчет бухгалтерии

Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за проданную продукцию

816000

90/3

68/1

62.

Выписка из расчетного счета от 27 декабря

Начислено и уплачено за рекламу продукции

Стоимость услуг по рекламе

НДС

Всего

25000

5000

30000

44

19/4

60

60

60

51

63.

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на рекламу

1250

91/2

68/5

64.

Выписка из расчетного счета и платежное поручение 15 от 20 декабря

Перечислено

А) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления

Стоимость услуг по доставке

НДС

Всего

Б) ЗАО «Нева» (в т.ч. НДС –200000)

В) деревообрабатывающему комбинату ( в т.ч. НДС-100000) за материалы, поступившие в ноябре

8000

1600

9600

120000

600000

44

19/2

60

60

60

51

51

65.

Расчет бухгалтерии

Списаны расходы по продаже продукции полностью

33000

90/2

44

66.

Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря

Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным в декабре за продукцию

800000

51

62/1

Учет финансовых результатов и фондов

67.

Расчет бухгалтерии

Выявлен результат от продажи продукции (4986000-3290312-816000 = 789688 руб.)

Закрываются субсчета: 90/1

90/2

90/3

789688

4896000

3290312

816000

90/9

90/1

90/9

90/9

99

90/9

90/2

90/3

68.

Расчет бухгалтерии

Начислены налоги

Налог на имущество

Местные налоги


650000

91/2

68/6

69.

Расчет бухгалтерии

Определено и списано сальдо прочих расходов и доходов (15049200-15236250 = 187050 руб.)

Закрываются субсчета: 91/1

91/2

187050

15049400

15236450

99

91/1

91/9

91/9

91/9

91/2

70.

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на прибыль

144633

99

68/4

71.

Расчет бухгалтерии

Начислено постоянное налоговое обязательство ((80+2)*0,24 = 20 руб.)

20

99

68/4

72

Расчет бухгалтерии

Начислено отложенное налоговое обязательство

(309030*0,24 = 74167 руб.)

74167

68/4

77

73

Расчет налога на добавленную стоимость

Подлежит возмещению из бюджета НДС по полученным и оплаченным поставщикам и подрядчикам материальные ресурсы, услугам производственного характера, основным средствам

По 19/1: 28000

По 19/3: 20000+4000+200000+100000 = 324000

По 19/4: 4000+800+5000+1600 = 11400

Итого: 363400

28000

324000

11400

363400

68/1

68/1

68/1

19/1

19/3

19/4

74.

Справка бухгалтерии

Производится закрытие счета 99 (сальдо начальное = 7000000 руб.; оборот по кредиту 99 = 789688 руб.

Оборот по дебету 99: 187050+144167+20 = 331703 руб.;

7000000+789688-331703 = 7457985 руб.)

7457985

99

84

Итого по журналу

133495273

Счета бухгалтерского учета

01 "Основные средства"

02 "Амортизация основных

Д К

Д средств" К

Сн-306000000

 

Сн - 44000000

31) 120000

31) 120000

31) 80000

38) 1325885

31) 12900000

31) 120000

31) 900000

36) 140000

31) 12900000

41) 100000

41) 135000

31) 12900000

 

 

41) 135000

 

41) 135000

Об.-13295000

Об.-26310000

 

Ск -292985000

Об.-1080000

Об.- 1325885

 

Ск - 44245885

05 "Амортизация нематер-х

20 "Основное производство"

Д активов" К

Д К

 

Сн - 4000

Сн - 20000

 

43) 2000

24) 261000

56) 3390985

 

25) 4000

 

28) 65919

Об.-0

Об.- 2000

44) 660000

Ск - 6000

45) 248820

53) 1631570

54) 443905

04 Нематериальные активы

55) 15771

Д

К

Об. 3330985

Об. 3390985

Сн - 60000

Ск - 140000

Об.- 0

Об.- 0

Ск - 60000

 

23 Вспомогательные

 

Д производства К

27) 70000

51) 426884

08 "Вложения во внеоборотные

28) 21000

Д активы" К

29) 20000

34) 140000

36) 140000

38) 109334

Об.- 140000

Об.- 140000

44) 150000

 

45) 56550

 

 

Об. 426884

Об. 426884

10 "Материалы"

25 Общепроизводственные

Д К

Д расходы К

Сн - 735000

23) 250

5) 9840

23) 250

28) 62

53) 1638492

19) 20000

24) 261000

38) 1042617

21) 216000

25) 4000

44) 200000

22) 6000

26) 6000

45) 75400

42) 200

27) 70000

51) 320163

28) 88474

Об. 1638492

Об. 1638492

Об. - 252040

Об. 429724

Ск - 557316

19 НДС

26 Общехозяйственные

Д К

Д расходы К

Сн - 320000

3) 780

54) 443905

19) 4000

71) 363400

38) 173934

21) 43200

40) 4000

22) 1200

43) 2000

29) 4000

44) 84000

34) 28000

45) 31668

 40) 800

50) 2

 62) 5000

51) 106721

 64) 1600

52) 40800

Об.- 87800

Об.- 363400

Об. 443905

Об. 443905

Ск 44400

28 Брак в производстве

60 Расчеты с поставщиками

Д К

Д

К

28) 6000

47) 2500

28) 1493

56) 15771

Сн 1920000

44) 2800

16) 120000

19) 24000

45) 1056

20) 24000

21) 259200

53) 6922

30) 24000

22) 7200

Об.- 18271

Об.- 18271

35) 168000

29) 24000

 

62) 30000

34) 168000

64) 9600

62) 30000

64) 1200000

64) 9600

64) 600000

43 Готовая продукция

Об. 2175600

Об. 522000

Д К

Ск 266400

Сн 1000000

56) 3390985

60) 3257312

62 Расчеты с покупателями и

Об. 3390985

Об. 3257312

Д заказчиками К

Ск 1133673

Сн 600000

14) 32000

13) 192000

44 Расходы на продажу

31) 48000

15) 600000

Д К

31) 15000000

32) 15048000

62) 25000

64) 33000

57) 4896000

58) 32000

63) 8000

59) 192000

59) 19200

Об. 33000

Об. 33000

66) 800000

Об. 20168000

Об. 16864000

Ск 3904000

50 Касса

68 Расчеты по налогам и сборам

Д

К

Д

К

Сн 4000

Сн 186000

1) 900

2) 900

12) 186000

14) 32000

4) 120

7) 780000

12) 300000

33) 2508000

6) 800000

10) 20000

58) 32000

46) 14404

11) 160

72) 74167

48) 650

Об. 801180

Об. 800900

73) 363400

49) 10

Ск 4280

52) 40800

61) 816000

63) 1250

68) 650000

70) 144633

71) 20

Об. 955567

Об. 4337767

Ск 3568200

51 Расчетные счета

69 Расчеты по социальному

Д

К

Д страхованию К

Сн 1994000

Сн 304000

10) 20000

1) 900

12) 304000

45) 413494

13) 192000

6) 800000

44) 14000

50) 2

15) 600000

9) 1500

Об. 318000

Об. 41396

17) 1000

12) 798000

Ск 399496

18) 1500

16) 212000

32) 15048000

20) 24000

70 Расчеты по оплате труда

66) 800000

30) 24000

Д

К

35) 168000

Сн 800000

39) 14400

7) 780000

44) 1110800

62) 30000

8) 20000

47) 5000

64) 9600

46) 146904

64) 1200000

48) 650

64) 600000

49) 10

Об. 16662500

Об. 3882400

Об. 947564

Об. 1115800

Ск 14774100

Ск 968236

76 Расчеты с дебиторами

77 Отложенные налоговые

и кредиторами

обязательства

Д

К

Д

К

Сн 328000

72) 74167

9) 1500

8) 20000

Об. 0

Об. 74167

12) 8000

18) 1500

Ск 74167

16) 50000

40) 4800

39) 14400

90-1 Выручка

Об. 73900

Об. 26300

Д

К

Ск 280400

67) 4896000

57) 4896000

Об. 4896000

Об. 4896000

90-2 Себестоимость продаж

90-3 Налог на добавленную

Д

К

Д стоимость К

60) 3257312

67) 3290312

61) 816000

67) 816000

64) 33000

Об. 816000

Об. 816000

Об. 3290312

Об. 3290312

90-9 Прибыль/убыток от продаж

91-1 Прочие доходы

Д

К

Д

К

67) 3290312

67) 4896000

69) 15049200

17) 1000

67) 816000

31) 48000

67) 789688

31) 1500000

Об. 4896000

Об. 4896000

42) 200

Об. 15049200

Об. 15049200

91-2 Прочие расходы

91-9 Сальдо прочих доходов

Д

К

Д и расходов К

16) 1500

69) 15236250

69) 15236250

69) 15049200

16) 500

69) 187050

31) 40000

Об. 15236250

Об. 15236250

31) 12000000

33) 2508000

41) 35000

001 Забалансовый счет

63) 1250

Д

К

68) 650000

37) 100000

Об. 15236250

Об. 15236250

83 Добавочный капитал

80 Уставный капитал

Д

К

Д

К

Сн 93000000

Сн 158010000

Об. 0

Об. 0

Об. 0

Об. 0

Ск 93000000

Ск 158010000

99 Прибыли и убытки

83 Резервный капитал

Д

К

Д

К

Сн 7000000

Сн 350000

69) 187050

67) 789688

Об. 0

Об. 0

70) 144633

Ск 350000

71) 20

74) 7457985

84 Нераспределенная прибыль

Об. 7789688

Об. 789688

Д

К

Сн 3021000

47) 5000

74) 7457985

66 Расчеты по краткосрочным

Об. 5000

Об. 7457985

Д кредитам и займам К

Ск 10473985

Сн 2000000

16) 40000

Об. 40000

Об. 0

Ск 1960000

Оборотная ведомость

Шифры счетов

Сальдо на 1 декабря

Обороты за декабрь

Сальдо на 1 января

 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

306000000

13925000

26310000

292985000

02

44000000

1080000

1325885

44245885

04

60000

-

-

60000

05

4000

-

2000

6000

08

140000

140000

10

735000

252040

429724

557316

19

320000

87800

363400

44400

20

200000

3330985

3390985

140000

23

426884

426884

25

1638492

1638492

26

443905

443905

28

18271

18271

43

1000000

3390985

3257312

1133673

44

33000

33000

50

4000

801180

800900

4280

51

1994000

16662500

3882400

14774100

60

1920000

2175600

522000

266400

62

600000

20168000

16864000

3904000

66

2000000

40000

1960000

68

186000

955567

4337767

3568200

69

304000

318000

413496

399496

70

800000

947564

1115800

968236

71

10000

900

10900

76

328000

73900

26300

280400

77

-

74167

74167

80

158010000

-

-

158010000

82

350000

-

-

350000

83

93000000

-

-

93000000

84

3021000

5000

7457985

10473985

90/1

4896000

4896000

90/2

3290312

3290312

90/3

816000

816000

90/9

4896000

4896000

91/1

15049200

15049200

91/2

15236250

15236250

91/9

15236250

15236250

99

7000000

7789688

789688

Итого

310923000

310923000

133495273

133495273

313602769

313602769

001

Бухгалтерский баланс (ф №1)

Актив

Код стр

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

 

 

 

Нематериальные активы (04. 05) в том числе:

110

56000

54000

Основные средства (01, 02, 03)

120

262000000

248739115

Итого по разделу I

190

262056000

248793115

П. Оборотные активы

 

 

 

Запасы в том числе:

210

1935000

1830989

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

211

735000

557316

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21,23,29,30,36,44)

213

200000

140000

готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)

214

1000000

1333673

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

320000

44400

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты} в том числе:

240

600000 

3904000

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

600000

3904000

Денежные средства в том числе

260

1998000

14778380

Итого по разделу II

290

4863000

20557769

Баланс (сумма строк 190 + 290)

300

266919000

269350884

Пассив

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. Капитал и резервы

 

 

 

Уставный капитал

410

158010000

158010000

Добавочный капитал

420

93000000

93000000

Резервный капитал в том числе:

430

350000

350000

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

350000 

350000 

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

1021000

10473985

Итого по разделу III

490

261381000

261833985

IV. Долгосрочные обязательства

 

 

 

Отложенные налоговые обязательства

515

- 

74167 

Итого по разделу IV

590

- 

74167 

V. Краткосрочные обязательства

 

 

 

Займы и кредиты

610

2000000

1960000

Кредиторская задолженность в том числе:

620

 

поставщики и подрядчики

1920000

266400

задолженность перед персоналом организации

800000

968236

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

304000

399496

задолженность по налогам и сборам

186000

3568200

прочие кредиторы

328000

280400

Итого по разделу V

690

5538000

7442732

Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

266919000

269350884

Отчет о прибылях и убытках (ф №2)

Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогичный период

предыдущего года

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

4080000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(3257312)

Валовая прибыль

029

822688

Коммерческие расходы

030

(33000)

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

-

Проценты к уплате

070

(500)

Прочие операционные доходы

090

12540200

Прочие операционные расходы

100

(12726250)

Внереализационные доходы

120

1000

Внереализационные расходы

130

(1500)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

602638

Отложенные налоговые обязательства

74167

Текущий налог на прибыль

150

70486

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

457985

СПРАВОЧНО:

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

20

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя

Код
строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

210

1000

1500

Отчет о движении денежных средств (ф №4)

Показатель

За отчетный

За аналогичный

наименование

код

год

период преды-

 

 

 

дущего года

1

2

3

4

Остаток денежных средств

 

1998000

на начало отчетного года

 

Движение денежных средств

 

 

по текущей деятельности

 

 

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

 

1592000

 

 

 

 

 

 

Прочие доходы

 

1160

Денежные средства, направленные:

 

 

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,

 

(2072000)

сырья и иных оборотных активов

 

на оплату труда

 

(1084000)

на выплату дивидендов, процентов

 

(500)

на расчеты по налогам и сборам

 

(486000)

на прочие расходы

 

(10280)

Чистые денежные средства от текущей деятельности

 

(2059620)

Движение денежных средств

 

 

по инвестиционной деятельности

 

 

Выручка от продажи объектов основных средств

 

 

и иных внеоборотных активов

 

15048000

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

 

(168000)

Чистые денежные средства от инвестиционной

 

14880000

деятельности

 

1

2

3

4

Движение денежных средств

 

 

 

по финансовой деятельности

 

 

 

Погашение займов и кредитов (без процентов)

 

(40000)

Чистые денежные средства от финансовой

 

(40000) 

 

деятельности

 

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств

 

12780380

 

и их эквивалентов

 

Остаток денежных средств на конец отчетного

 

14778380

периода

 

Величина влияния изменений курса иностранной

 

 

 

валюты по отношению к рублю

 

Отчет об изменениях капитала (ф №3)

I. Изменения капитала

Показатель

Уставный

Добавочный

Резервный

Нераспреде-

Итого

Наименование

код

капитал

капитал

капитал

ленная при-

 

 

 

 

 

 

быль (непок-

 

 

 

 

 

 

рытый убыток)

 

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря года,

 

158010000

 93000000

 350000

1021000

252381000

предшествующего предыдущему

 

Изменения в учетной политике

 

х

х

х

 

 

Результат от переоценки

 

х

 

х

 

 

объектов основных средств

 

 

 

х

 

 

 

 

Остаток на 1 января

 

158010000

93000000 

350000 

10473985

252381000

предыдущего года

 

Результат от пересчета

 

х

 

х

х

 

иностранных валют

 

Чистая прибыль

 

х

х

х

10473985

10473985

Дивиденды

 

х

х

х

(500)

(500)

Отчисления в резервный фонд

 

х

х

350000

350000 

Увеличение величины капитала

 

 

 

 

 

 

за счет:

 

 

 

 

 

 

дополнительного выпуска акций

 

 

х

х

х

 

увеличения номинальной

 

 

х

х

х

 

стоимости акций

 

реорганизации юридического

 

 

х

х

 

 

лица

 

 

 

 

 

 

 

 

Уменьшение величины капитала

 

 

 

 

 

 

за счет:

 

 

 

 

 

 

уменьшения номинала акций

 

()

х

х

х

()

уменьшения количества акций

 

()

х

х

х

()

реорганизации юридического

 

()

х

х

()

()

лица

 

 

 

 

 

 

 

 

Остаток на 31 декабря

 

158010000

93000000 

350000

1021000

252381000

предыдущего года

 

Изменения в учетной политике

 

х

х

х

 

 

Результат от переоценки

 

х

 

х

 

 

объектов основных средств

 

 

 

х

 

 

 

 

Остаток на 1 января отчетного

 

158010000

 93000000

350000

10473985

261833985

года

 

Результат от пересчета

 

х

 

х

х

 

иностранных валют

 

Чистая прибыль

 

х

х

х

10473985

10473985

Дивиденды

 

х

х

х

(500)

(500)

II. Резервы

Показатель

Остаток

Поступило

Использо-

Остаток

наименование

код

 

 

вано

 

1

2

3

4

5

6

Резервы, образованные

 

 

 

 

 

в соответствии с законодательством:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(наименование резерва)

 

 

 

 

 

данные предыдущего года

 

 

350000

()

350000

данные отчетного года

 

350000

 

(350000)

 

 

 

 

 

 

 

(наименование резерва)

 

 

 

 

 

данные предыдущего года

 

 

 

()

 

данные отчетного года

 

 

 

()

 

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф №5)

Нематериальные активы

Показатель

Наличие на

Поступило

Выбыло

Наличие на

наименование

код

начало отчет-

 

 

конец отчет-

 

 

ного года

 

 

ного периода

1

2

3

4

5

6

Объекты интеллектуальной

 

 60000

 

()

60000

собственности (исключительные

 

права на результаты интеллекту-

 

альной собственности)

 

Показатель

На начало

На конец отчет-

наименование

код

отчетного года

ного периода

1

2

3

4

Амортизация нематериальных активов — всего

 

4000 

4000 

Основные средства

Показатель

Наличие на

Поступило

Выбыло

Наличие на

наименование

код

начало отчет-

 

 

конец отчет-

 

 

ного года

 

 

ного периода

1

2

3

4

5

6

Здания

 

245600000

 

245600000

Сооружения и передаточные

 

 

устройства

 

Машины и оборудование

 

20120000

20120000

Транспортные средства

 

7800000

7800000

Производственный и

 

2200000

2200000

хозяйственный инвентарь

 

Итого

 

306000000

306000000

Показатель

На начало

На конец отчет-

наименование

код

отчетного года

ного периода

1

2

3

4

Амортизация основных средств — всего

 

44000000

в том числе:

 

 

зданий и сооружений

 

24000000

машин, оборудования, транспортных средств

 

2012000

других

 

17988000

результате достройки, дооборудования,

 

реконструкции, частичной ликвидации

 

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель

Остаток на начало

Остаток на конец

наименование

код

отчетного года

отчетного периода

1

2

3

4

Дебиторская задолженность:

 

600000

3904000

краткосрочная — всего

 

в том числе:

 

600000

3904000

расчеты с покупателями и заказчиками

 

Итого

 

600000

3904000

Кредиторская задолженность:

 

краткосрочная — всего

 

в том числе:

 

1920000

266400

расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

расчеты по налогам и сборам

 

490000

679896

кредиты

 

 

 

займы

 

 

 

прочая

 

328000

280400

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого

 

2738000

1226696

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель

За отчетный год

За предыдущий

наименование

код

 

год

1

2

3

4

Материальные затраты

 

735000

1714284

Затраты на оплату труда

 

440000

440000

Отчисления на социальные нужды

 

165880

165880

Амортизация

 

19618980

19618980

Прочие затраты

 

15771

15771

Итого по элементам затрат

 

2148158

2193158

Заключение

Под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров, инвесторов.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности, бухгалтерской службой, осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К таким процедурам относятся:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. 100 форм произвольных отчетов для анализа операций с внеоборотными активами, метериально-производственными запасами и денежными средствами (с инструкц. / Тепляков А.Б. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 320 с.

2. 10000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: практ. пособие / Сидорова Е.С. - М.: Омега-Л, 2005. - 526 с.

3. 1С: Предприятие 7.7. Бухгалтерия и торговля в вопросах и ответах: учебно-практ. пособие / Филимонова Е.В., Кириллова Н.А. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 384 с.

4. 21 положение по бухгалтерскому учету . - М.: Омега-Л, 2005. - 320 с.

5. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие для вузов / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. - 297 с.

6. Ашмарина, Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ.- М., 2003.-255 с.

7. Баланс для начинающих: самоучитель / Медведев М.Ю. - СПб: Питер, 2005. - 192 с.

8. Балансовая политика торговой организации: Учеб. пособие / Владыко А.В. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 211 с.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов: Учеб. пособие для вузов / Бойко Е.А., Шумилин П.Е.; под ред. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 224 с.

10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / Камышанов П.И. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 214 с.

11. Бухгалтерские проводки: составление / Николаева Г.А. - М.: Приор-издат, 2005. - 192 с.

12. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле / Агафонова М.Н. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2004. - 496 с.

13. Бухгалтерский учет в торговле: справочник / Середа К.Н. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 416 с.

14. Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании [Электронный ресурс] . - М.: Дело и Сервис, 2004. - 1 CD-ROM.

15. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса / Беликова Т.Н. - СПб: Питер, 2005. - 256 с.

Бухгалтерская отчетность предприятия (9) 📙 Реферат → 🆔 42795

Бухгалтерская отчетность предприятия (9) 📙 Реферат → 🆔 42795