Бухгалтерская отчетность при ликвидации организации (составление ликвидационного баланса)

Федеральное государственное  образовательное бюджетное 

учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый  университет)

 

                             

 

 

 

Реферат

по  дисциплине «Учет и анализ банкротств»

 

на  тему:

«Бухгалтерская отчетность при ликвидации организации (составление ликвидационного баланса)»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы ВУ5-1а

Гончарова Ю.С.

                                             

Проверил:

Кочетков Е.П.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 

На современном  этапе развития рынка в Российской Федерации большое количество организаций, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния организации. С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет, поэтому рассмотрение данной темы я считаю актуальной.

Ликвидация организации – длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса¹, хотя, как правило, его делает бухгалтер².

Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию. Далее в моей работе будет рассмотрено подробное описание процедуры составления ликвидационного баланса.

Объектом исследования в моей работе является ликвидационный баланс предприятия, а предметом  – методы его составления.

Целью выполнения работы является:

1. Описание порядка и  методов составления ликвидационного  баланса. 

2. Раскрыть понятие, цель и назначение ликвидационного баланса;

3. Пояснить ход прохождения  процедуры его составления; 

4. Рассмотреть  формы составления баланса. 

Ликвидация  юридического лица означает его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.

 

1. Понятие, цель, назначение ликвидационного баланса

 

Ликвидационный  баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемой организации на дату, с которой она прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов организации после окончания ликвидационного периода, в течение которого она должна была взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками³.

Цель составления  ликвидационного баланса - уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

На основании ликвидационного  баланса организация определяет реальную стоимость своих активов  и решает, как их выгоднее реализовать.

Решение о ликвидации организации принимает руководство организации, а бухгалтеру предстоит правильно оформить последние документы фирмы, рассмотрим, что именно требуется от бухгалтера на "заключительном этапе" существования компании.

Случается, что перед руководством благополучной на первый взгляд организации встает вопрос об эффективности ее деятельности. Если при анализе производственного процесса на фирме выявляются неудовлетворительные финансовые показатели и отсутствие перспектив развития, организация должна решить вопрос о добровольной ликвидации.

Составление промежуточного и ликвидационного баланса - привычные  этапы данной процедуры.

Статья 61 Гражданского кодекса РФ (далее Г РФ) гласит, что ликвидация влечет прекращение существования юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, а статья 63 определяет этапы этой процедуры.

После принятия решения о прекращении деятельности, Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса (Форма Р-15003), публикации сообщения в органах печати и истечения срока для предъявления требований кредиторами (а он не может составлять менее двух месяцев), назначенная комиссия или ликвидатор в единственном лице должны составить промежуточный баланс.

Сложность его  создания заключается в том, что этот документ является "смешанным": с одной стороны, он основан на нормах гражданского права, с другой - отражает сведения о финансовых показателях ликвидируемой организации на определенный момент, поэтому требует проведения нескольких процедур перед непосредственным составлением документов.

 

 

 

 

2. Порядок составления ликвидационного баланса

1.  Ревизия долгов

 

Промежуточный баланс в первую очередь информирует  об обязательствах компании. Поэтому  для начала необходимо принять все  возможные меры по выявлению кредиторов и получению сведений о дебиторской задолженности.

Для этого организациям, перед которыми ликвидируемая фирма  в долгу, отправляются письменные уведомления  о начале процедуры закрытия⁴. После окончания установленного законом срока необходимо определить перечень кредиторов и обоснованность их требований.

В случае если организация не согласна с "кредиторскими" претензиями, то организации придется обратиться в Арбитражный суд.

Гражданский кодекс РФ устанавливает, что погашенными  считаются долги, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обратился с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда отказано⁵.

Если просьба  погасить задолженность поступила  по истечении двухмесячного срока, кредитор может рассчитывать только на имущество, оставшееся после исполнения обязательств перед теми организациями, которые обратились вовремя.

2.  Инвентаризация имущества

 

Вторым этапом подготовки ликвидационного баланса  является инвентаризация имущества, результаты которой необходимо отразить в акте.

Кроме того, налоговый  орган обязан осуществить ряд  контрольных мероприятий для  снятия организации с учета. Для  того чтобы составить промежуточный  баланс с достоверными сведениями, необходимо сделать сверку с ИФНС на предмет сданной отчетности и расчетов с бюджетом. Инспекторы в свою очередь проведут проверку и вынесут соответствующее решение о ликвидации организации.

Собрав все  эти финансовые показатели, ликвидационная комиссия может приступить к составлению  промежуточного баланса.

Необходимо  отметить, что действующим законодательством  не утверждены обязательные формы этого  отчета. Поэтому их оформляют произвольно  с указанием вида документа ("Промежуточный  ликвидационный баланс" либо "Ликвидационный баланс")⁶.

Комиссии следует  руководствоваться стандартными требованиями Положение по бухгалтерскому учету № 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", которое утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее ПБУ 4/99).

Промежуточный баланс в обязательном порядке должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения⁷.

Исходя из судебной практики можно сделать следующие выводы по отражению данных в промежуточном ликвидационном балансе:

- Промежуточный  ликвидационный баланс общества  с ограниченной ответственностью  должен содержать все сведения, предусмотренные ПБУ 4/99.

- Сведения о списанной  задолженности не включаются  в ликвидационный баланс общества  с ограниченной ответственностью.

В связи с тем, что форма бухгалтерской отчетности не предусматривает отдельной графы для описания задолженности перед организациями, к промежуточному балансу необходимо подготовить пояснительную записку, в которой необходимо указать перечень кредиторов и задолженность перед ними, а также очередность удовлетворения данных требований.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами;

Требования кредиторов каждой очереди  удовлетворяются после полного  удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением  требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества  ликвидируемого юридического лица.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества  ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются  за счет средств, полученных от продажи  предмета залога, преимущественно перед  иными кредиторами, за исключением  обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

Не удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

При недостаточности имущества  ликвидируемого юридического лица оно  распределяется между кредиторами  соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора  либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного  баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица.

Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Требования кредиторов, не удовлетворенные  из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Промежуточный баланс утверждается учредителями предприятия  или органом, который принял решение  о ликвидации⁸. Кроме того, для некоторых компаний предусмотрена процедура согласования этого документа с уполномоченным государственным органом, к примеру это касается кредитных организаций⁹.

3.  Ликвидационный баланс

В соответствии с Федеральным Законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" промежуточный ликвидационный баланс вместе с пояснительной запиской подлежит сдаче в регистрирующий орган. Вместе с этими документами направляется протокол об утверждении баланса, уведомление по форме Р15003 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439) и копия страницы журнала "Вестник государственной регистрации", где опубликовано сообщение юридического лица о ликвидации, которая подтверждает истечение срока для предъявления требований кредиторами. Регистрирующий орган в свою очередь вносит соответствующую запись в Единый государственный реестр юридических лиц (далее ЕГРЮЛ) и выдает свидетельство и выписку из ЕГРЮЛ.

Компаний, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее УСН), несмотря на то, что они не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность, ликвидационные балансы им придется составить.

Завершив работу с кредиторами, комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием участников. В итоговом документе отражаются все данные об оставшемся имуществе компании. Оно распределяется между учредителями пропорционально их доле в уставном капитале компании. Статьи баланса закрываются методом двойной записи. Ликвидационный баланс вместе со всем пакетом документов направляется в регистрирующий орган. В течение пяти дней Инспекция Федеральной Налоговой Службы (далее ИФНС) обязана внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации, а также выдать свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии с налогового учета, после чего компания прекращает свое существование.

 

 

 

3. Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувь Века» ¹⁰

 

5 мая 2012 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувь Века» и назначен конкурсный управляющий.

25 мая 2012 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обувь Века» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2012 г.

Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2012 г. приведены в таблице 1.1.

Основной вид  деятельности компании «Обувь Века» - оптово–розничная торговля обувью.

Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь Века» на 05.05.2005 г.

Таблица 1.1.

№ счета	Наименование  счета	Сумма, руб
01	Основные средства	15759
02	Амортизация основных средств	4116
07	Оборудование  к установке	38
41-1	Товары на складе	4182
41-2	Товары в  розничной торговле	520
42	Торговая наценка	84
44	Расходы на продажу	117
50	Касса	2
51	Расчетные счета	208
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)	38227
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо)	52300
63	Резервы по сомнительным долгам	13228
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	370
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	6000
68	Расчеты по налогам  и сборам (кредитовое сальдо)	13391
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо)	856
70	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо)	1709
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо)	1783
80	Уставной капитал	10800
83	Добавочный  капитал	213
84	Непокрытый  убыток	15158
90-1	Выручка	92800
90-2	Себестоимость продаж	82903
90-3	Налог на добавленную  стоимость	12800
90-9	Убыток от продаж	2903
91-1	Прочие доходы	15307
91-2	Прочие расходы	14892
91-9	Сальдо прочих доходов	415
97	Расходы будущих  периодов	5

 

1. Формирование начального ликвидационного баланса.

 

Хозяйственная деятельность компании «Обувь Века»  прекращается.

На основе данных инвентаризации по состоянию на 05.05.2012 г. составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Расхождений между  учетными данными и фактическим  наличием не выявлено в отношении  основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в  кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 руб.

Записи по результатам  проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2.

Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные  расходы, поскольку руководители компании «Обувь Века» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.

 

Оформление  результатов инвентаризации перед  составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь Века»

Таблица 1.2

№ п/п	Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Обнаружена  недостача товаров на складе	94	41-1	158
2	Отнесена сумма  недостачи на внереализационные  расходы	91-2	94	158
3	Списывается сумма  расходов по недостаче на сальдо доходов  и расходов	91-9	91-2	158

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В таблице 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2012 г. начальный ликвидационный баланс.

Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь Века» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)

Таблица 1.3

Актив	Код. стр.	Сумма, руб.	Пассив	Код. стр.	Сумма,руб.
1. Внеоборотные  активы   Основные средства   Незавершенное строительство	120     130	11643     38	3. Капитал и  резервы Уставный капитал Добавочный  капитал Непокрытый  убыток	410   420   470	10800   213   (17804)
Итого	190	11681	Итого	490	(6791)
2. Оборотные  активы Запасы   Дебиторская задолженность   Денежные средства	210   240     260	4582   39072     210	4. Долгосрочные  обязательства  займы и  кредиты Итого 5. Краткосрочные обязательства   займы и кредиты   Кредиторская  задолженность		6000
				510   590     610   620	6000   -     3705   5966
Итого	290	43864	Итого	690	56336
Баланс	300	55545	Баланс	700	55545

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса.

 

 Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь Века». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2012 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2012 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи.

В данном примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле.

В таблице 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

 

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь Века» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

 Таблица 1.4

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Списывается право пользования программным обеспечением	91-2	97	5
2	Списываются издержки обращения на остаток товаров	91-2	44	114
3	Восстанавливается резерв по сомнительным долгам	63	91-1	13228
4	Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной	02	01	4116
5	Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки	42	41-2	84

 

Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.

 

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь Века» (уценка активов)

Таблица 1.5

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит
11	Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.)	91-2	01	2183
22	Уценка товарных запасов: На складе В магазине	91-2 91-2	41-1 41-2	444 58
63	Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности	91-2	62	33333
44	Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе	91-2	07	5

 

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности.

В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь Века» из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ, целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь Века» отсутствуют.

Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 руб.

Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 руб.

В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 руб. и 856 руб. соответственно.

Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок.

Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди.

В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь Века» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 руб.

 

Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь Века» на 25.07.2012г.

 Таблица 1.6

№ п/п	Наименование кредитора	Размер обязательств, руб.		Очередь
		По данным учета	Предъявленный кредиторам
1	Работники организации (по списку)	1709	1709	2
2	Расчеты по налогам	13391	13391	3
3	Фонд социального страхования, пенсионный фонд	856	856	3
4	Банк (кредит под залог имущества)	6000	6000	4
5	Банк	370	370	4
6	Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)	40010	40010	4