Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета и форма отчетности. Структура баланса

Бухгалтерский баланс как  элемент метода бухгалтерского учета  и форма отчетности. Структура  баланса.

    

    В бухгалтерском учете понятие «баланс» имеет двоякое значения: во-первых, баланс – это один из элементов метода бухгалтерского учета; во-вторых, баланс – это отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности.

    Термин “баланс” латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

    Особое место в бухгалтерской отчетности организаций занимает бухгалтерский баланс. Баланс представляет собой систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, финансовое положение ее на определенную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства.

     Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность организации.

     Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше последних. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются; если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов; если же наоборот – возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) – пассивом.

      Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В адресной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное наименование организации, ее отрасли или вида деятельности, органа управления государственным имуществом, формы собственности и почтовый адрес. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации.

      Бухгалтерский баланс отражает активы (имущество) организации в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти активы группируются и обобщаются в балансе  в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако, показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

     Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

     Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике белорусских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части — по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая – «пассив».

     Термины «актив» и «пассив» так же, как и «баланс», латинского происхождения. Термин «актив» происходит от латинского aktivus – активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходи от латинского passivus – пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства.

     Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов. В активе, например, могут быть такие статьи: “Основные средства”, “Товары отгруженные”, “Касса” и другие, а в пассиве — “Уставный фонд (капитал)”, “Прочие фонды специального назначения”, “Кредиторская задолженность”, “Кредиты банков” и др.

     Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены 2 графы: «На начало года» и «На конец года».

     Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

     Статьи актива и пассива объединяются в следующие разделы.

 

Актив баланса  представлен двумя разделами:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные  активы.

 

В пассиве  баланса выделены три раздела:

III.Собственный капитал;

IV. Долгосрочные  обязательства;

V. Краткосрочные  обязательства.

 

     Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования. Другими словами — сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

   Общая величина баланса называется его валютой.

   Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре – Главной книге, Книге учета хозяйственных операций или оборотной сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

      Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве (например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.).

     Форма отчетного баланса заполняется в миллионах рублей, поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

     Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечивать, при необходимости, их сопоставимость.

     Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, например, изменения остатков не реализованной продукции и т.п.

     Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива – это обобщающий показатель экономической эффективности работы организации. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и специальных фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим организациям и лицам.

 

Упрощенные формы бухгалтерского учета, область их применения.

     Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

    Форма бухгалтерского учета – это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы  учета:

1. Простая  форма, без использования учетных  регистров имущества малого предприятия,  применяемая в том случае, когда  на малом предприятии совершается  незначительное количество хозяйственных  операций и содержанием хозяйственной  деятельности не является сфера  материального производства;

2. Упрощенная  форма, предусматривающая использование  ведомостей для учета имущества  предприятия. Каждая ведомость  применяется для учета операций  по одному из используемых  счетов.

 

Выбор формы  бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе  от масштабов деятельности предприятия  и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен  в приказе по учетной политике предприятия.

Упрощенная  форма бухгалтерского учета

 

Малым предприятиям с простым технологическим процессом  производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется  применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина  Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н.

 

Для организации  учета по упрощенной форме малое  предприятие на основе типового Плана  счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных  операций, который позволит вести  учет средств и их источников в  регистрах бухгалтерского учета  по основным счетам и тем самым  обеспечивать контроль за наличием и  сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

 

Упрощенная  форма бухгалтерского учета может  вестись:

 

по простой  форме бухгалтерского учета (без  использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

 

по форме  бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия.

 

Простая форма бухгалтерского учета.

 

Малые предприятия, совершающие не более тридцати хозяйственных  операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами  материальных ресурсов, могут вести  учет всех операций путем их регистрации  только в Книге учета фактов хозяйственной  деятельности.

 

Помимо  Книги малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы, в которой учитываются  расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц  с бюджетом.

 

Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно  определить наличие имущества и  денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить  бухгалтерскую отчетность.

 

Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных  операций на каждом из них.

 

Вести книгу  можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости  вкладные листы для учета операций по счетам. Если Книга открывается  для учета операций в течение  всего года, она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями  руководителя малого предприятия и  лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

 

Записи  в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного  периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие  остатки имеются.

 

Затем в  графе «Содержание операций»  записывается месяц и в хронологической  последовательности на основании каждого  первичного документа отражаются все  хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе  «Сумма», отражаются методом двойной  записи одновременно по графам «Дебет»  и «Кредит» счетов учета соответствующих  видов имущества и источников их приобретения.

 

По окончании  месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге отдельной  строкой, подсчитываются итоговые суммы  оборотов по дебету и по кредиту  всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.

 

Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Первичные учетные документы

 

Ведомость заработной платы

 

Книга учета  фактов хозяйственной деятельности

 

Кассовая  книга

 

Баланс  и отчетность

 

 

 Форма  учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  малого предприятия.

 

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для  учета финансово - хозяйственных  операций следующие регистры бухгалтерского учета:

 

Ведомость учета основных средств, начисленных  амортизационных отчислений (форма  №В-1);

 

Ведомость учета производственных запасов  и товаров, а также НДС, уплаченного  по ценностям (форма №В-2);

 

Ведомость учета затрат на производство (форма  №В-3);

 

Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4);

 

Ведомость учета расчетов и прочих операций – (форма №В-5);

 

Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата));

 

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка));

 

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма  №В-7);

 

Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8);

 

Ведомость (шахматная) – (форма №В-9).

 

Каждая  ведомость, как правило, применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

 

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью  номера дебетуемого счета. Остатки  средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены  записи (кассовые отчеты, выписки банков и другие).

 

Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости  по форме №В-9, на основании которой  составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

 

Во всех применяемых ведомостях указывается  месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце  месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

 

Схема документооборота упрощенной формы учета:

Первичные учетные документы

 

Ведомости аналитического учета

 

Ведомости синтетического учета

 

Кассовая  книга

 

 

 

Шахматная ведомость

 

Оборотная ведомость

 

Баланс  и отчетность

 

 

     - последовательность выполнения  учетных операций.

 

     - сверка итогов.

 

\ Международные стандарты финансовой отчетности

Стандартизация  учетной системы - объективная потребность  и актуальность в исследовании, сравнении  и классификации существующих в  разных странах систем учета, разработке и рекомендациях по унификации учета  и отчетности. В международной  практике существуют многочисленные организации. Которые заняты работой в этой области. Среди них:

Комитет по международным  бухгалтерским стандартам;

Организация Объединенных наций;

Экономический и  социальный совет;

Комиссия по транснациональным  корпорациям;

Межправительственная  рабочая группа экспертов по международным  стандартам учета и отчетности (ООН);

Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;

Европейский союз (ЕС).

К региональным организациям профессиональных бухгалтеров, содействующим  процессам стандартизации учета, относятся:

Европейская федерация  профессиональных бухгалтеров;

Межамериканская бухгалтерская  ассоциация;

Федерация бухгалтеров  стран - членов АСЕЭН;

Конфедерация бухгалтеров  Азиатского и тихоокеанского регионов;

Африканский совет  по бухгалтерскому учету.

Непосредственно стандартизацией  международного учета занимается созданный  в 1973 году Комитет по международным  бухгалтерским стандартам (КМСФО). Он был организован соглашением  между профессиональными объединениями  бухгалтеров из ряда стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия. В настоящее время в нем участвуют более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа при комитете включает в себя совет по стандартам финансового учета, Международную ассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговую палату, мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является правление, в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в том числе обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а также представителя других групп пользователей.

На мировом уровне Комитет - единственная организация, выпускавшая  стандарты бухгалтерского учета. По состоянию на 2001 год КМСФО осуществлял  свою деятельность в 104 странах мира и разработал и внедрил 40 международных  стандартов финансовой отчетности.

Процедура принятия стандарта - длительный процесс, который  состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. В течение определенного  срока любой специалист может  дать предложения, которые обязательно  рассматриваются и учитываются.

Окончательный проект одобряется правлением и направляется во все страны - члены Комитета для  перевода и публикации.

Стандарты соответствуют  основному направлению - созданию гармоничной  и целостной системы международного учета.

Каждый стандарт включает в себя:

введение, отражающее общее содержание стандарта, изложение  его задач и концепций;

определение (терминологию), позволяющие избежать двусмысленности  в трактовке;

круг охватываемых проблем, объяснения, рассматривающие  понятия и их трактовку с точки  зрения поставленных целей;

описание методологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии применения данного  стандарта;

предписания, связанные  с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

указание способа  раскрытия информации и др. пояснения;

дату вступления в силу.

В основе международных  стандартов лежат правила альтернативных решений и тех же вопросов бухгалтерской  отчетности и учета, а также предусматривается  несколько равных возможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их более гибкими. При  этом их применение не носит регламентированного  характера. Комитет предпринимает  различные попытки по устранению возникающих несоответствий для  более целостной взаимосвязи  международного учета. С этой целью  осуществляется практическая оценка и  обзоры практики \*чета и отчетности в разных странах.

В наиболее общем  виде международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разных стран. Основная цель разработки таких стандартов -удовлетворение потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения.

Т.е. увязка различных  систем бухгалтерского учета и отчетности, путем введения их в рамки общей  классификации, то есть стандартизация формы с сохранением существенных различий.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

МСФО обобщают лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;

В разработки МСФО проходят этапы публичного обсуждения и «пилотного» применения;

МСФО не «привязаны»  к особенностям регулирования учета  в отдельных странах;

МСФО обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом  масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для  внешних пользователей;

МСФО позволяет  значительно сократить расходы  компаний по подготовке консолидированной (сводной) отчетности;

МСФО отличаются простотой восприятия для пользователей  финансовой информации;

МСФО постоянно  совершенствуется.

Совокупность данных преимуществ во много обеспечивает стремление различных стран и  использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует  отметить и недостатки МСФО, к ним, в частности, можно отнести:

1. Отсутствие подробных  указаний, разъяснений, примеров  приложения стандартов к конкретным  ситуациям;

2. Ориентация МСФО  на развитую рыночную экономику,  что затрудняет их использование  развивающимися странами;

3. Рекомендательный  характер МСФО, их,»необязательность», что заметно тормозит процесс гармонизации учета.

К недостаткам МСФО следует отнести и то, что их применение не может быть частичным, т.е. отчетность должна соответствовать  требованиям каждого применимого  стандарта. Если стандарты применяются  не полностью - это значит, что отчетность не соответствует МСФО.

 

 

 

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

 

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

• объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
• признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
• оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
• отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

В таблице 2 приведен перечень действующих стандартов по состоянию  на 31 декабря 2003 г.

Табл. 2.Международные  стандарты финансовой отчетности (по состоянию на 31 декабря 2003 г.)

№	Название
IAS 1	Представление финансовой отчётности
IAS2	Запасы
IAS7	Отчёты о движении денежных средств
IAS8	Чистая прибыль или  убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учётной  политике
IAS 10	Условные события и  события, произошедшие после отчётной даты
IAS 11	Договоры подряда
IAS 12	Налоги на прибыль
IAS 14	Сегментная отчётность
IAS 15	Информация, отражающая влияние  изменения цен
IAS 16	Основные средства
IAS 17	Аренда
IAS 18	Выручка
IAS 19	Вознаграждения работникам
IAS 20	Учёт правительственных  субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов
IAS 22	Объединение компаний
IAS 23	Затраты по займам
IAS 24	Раскрытие информации о связанных  сторонах
IAS 26	Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
IAS 27	Сводная отчётность
IAS 28	Учёт инвестиций в ассоциированные  компании
IAS 29	Финансовая отчётность в  условиях гиперинфляции
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных  финансовых институтов
IAS 31	Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
IAS 33	Прибыль на акцию
IAS 34	Промежуточная финансовая отчётность
IAS 35	Прекращаемая финансовая отчётность
IAS 36	Обесценение активов
IAS 37	Резервы, условные обязательства  и условные активы
IAS 38	Нематериальные активы
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и сила
IAS 40	Инвестиционная собственность
IAS 41	Сельское хозяйство