Бухгалтерский учет. 4

Содержание

1.        Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности.         

1.1. Сущность бухгалтерского  учета.       1.2. Принципы организации бухгалтерского учета.     1.3. Ответственность за ведение бухгалтерского учета.    1.4. Документооборот и его схема.

2. Формирование бухгалтерского учета в Европе и США.
3. Понятие учетной политики и принципы ее организации.
4. Практическая часть.

Список литературы.

1.        Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности.  

Организация бухгалтерского учета  на предприятии регулируется Законом  Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІV (ст. 8). Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внутренним и внешним пользователям для принятия решений.

В соответствии с вышеупомянутым законом бухгалтерский учет на предприятии  ведется непрерывно со дня его регистрации до ликвидации в установленном порядке. Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии принадлежат к компетенции его владельца (владельцев) или уполномоченного органа (должностного лица) соответственно законодательства и организационных документов.

Различают бухгалтерский  учет в государственных и частных  предприятиях, учреждениях. На таких предприятиях различается учетная политика, форма и система внутрихозяйственного (управленческого) учета и отчетности, способ организации документооборота, технология обработки учетной информации.

1. Сущность бухгалтерского учета.

Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей  человека в виде жилища,  одежды и т.д. С этим процессом связаны и процесс обращения, и процесс обмена,  распределения, а также потребления материальных благ.  Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не  безразличны обществу,  которое заинтересованно в том сколько ему нужно определенных товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.

   В широком смысле  слова хозяйственный учет  -  учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении,  распределении и потреблении  материальных благ.

   Хозяйственная  деятельность состоит из  многочисленных  хозяйственных операций, фактов, процессов,  которые составляют объекты хозяйственного учета.

  Процесс хозяйственного  учета  состоит из нескольких  этапов.

  Так при помощи наблюдения,  мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях.  В  результате наблюдения  нужно выявить подробности, потом зарегистрировать их (необходимо для их сохранения).

   Наблюдение, измерение, регистрация, группировка и обобщение хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности человека и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако, помимо количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых  на себя обязательствах,  о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели, характеризующие качественную деятельность хозяйства).

Хозяйственный учет –  система количественного отражения  и качественной характеристики, хозяйственной  деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля.

   Потребность в   хозяйственном учете возникла  на самых ранних этапах развития человеческого общества. В 15 веке появились первые печатные труды по правилам ведения бухгалтерского учета. А его основоположником принято считать Луку Пачоли, который написал «Трактат о счетах и записях» - первый труд по бухгалтерскому учету.

Необходимость  управления  общественным производством ведет  к возникновению хозяйственного учета, который исторически обусловлен способом общественного производства, осуществляется в интересах общества, совершенствуется с развитием общества, его производственных сил и отношений.

  Следовательно, содержание хозяйственного учета, его цель и задачи не являются одинаковыми для каждого общественного строя. На каждой ступени развития человеческого общества особенности и задачи  учета обусловлены  способом общественного производства.  

  В современных  условиях хозяйственный учет  – это любая деятельность предприятия,  связанная с производством, обменом  и потреблением материальных  и нематериальных ценностей.

 Объектом учета  является производственно-хозяйственная деятельность.

 Задание учета –  способствовать рациональному использованию  средств и предметов труда.

Субъектами хозяйственной  деятельности являются физические и  юридические лица. Физические лица – это граждане страны и других стран, юридические – предприятия, организации, учреждения.

 Целью учета является  адекватное отражение хозяйственной  деятельности, предоставление полной  и правдивой информации для  принятия рациональных управленческих  решений.

  Хозяйственный учет за многие века претерпел очень  сильные  изменения  и достиг высокой степени своего развития. Из учета отдельного хозяйства, он превратился в сложную систему  народного хозяйства страны, включающую в себя: бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статистический учет.

2. Принципы организации бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета важно определить его концептуальные рамки. Концепция – это система  взглядов на определенное явление. Концептуальная основа бухгалтерского учета показывает направление в решении им новых ситуаций. Она постоянно изменяет формы для того, чтобы бухгалтерский учет соответствовал потребностям общества на соответствующих этапах развития экономики.

Логическая последовательность выполнения бухгалтерских действий в процессе регистрации, накопления и обработки учетной информации и составления финансовой отчетности называется процедурой бухгалтерского учета. Она включает его принципы и технологию отображения активов, пассивов и хозяйственных процессов.

Бухгалтерский учет ведется соответственно установленным нормам и правилам. Правила, которыми следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и отображении их результатов в финансовой отчетности, называются принципами бухгалтерского учета. Они отличают одну модель учета от другой.

Количество официально признанных принципов бухгалтерского учета в разных странах неодинаковое. Например, в Международных стандартах бухгалтерского учета предусмотрено  два основополагающих принципа –  принцип начисления и непрерывности.

Принцип начисления означает, что результаты операций признаются тогда, когда они происходят, и отображаются в учетных регистрах и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся.

Непрерывность базируется на предположении, что предприятие является непрерывно действующим и будет оставаться таким в будущем.

Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» установлено 10 основных принципов  бухгалтерского учета:

1. Осмотрительность – применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение расходов и завышение доходов предприятия.

      Лица, которые  составляют финансовые отчеты, должны  учитывать неопределенность, которая  неминуемо сопровождает множество  событий и обстоятельств (погашение сомнительной дебиторской задолженности, срок полезной эксплуатации машин и оборудования и т.д.). Осмотрительность – это соблюдение определенной осторожности при формировании суждения, необходимого для оценки в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Но соблюдение осмотрительности не дает возможность преднамеренно занижать активы или доход или преднамеренно занижать обязательства или расходы, поскольку в таких случаях финансовые отчеты не будут достоверными.

     Осторожность  или консерватизм предусматривает,  что если можно сделать выбор  между разными оценками фактов  хозяйственной жизни, то нужно  остановиться на той, которая  обеспечивает наименьшую прибыль  или наименьшую чистую стоимость. Т.е. бухгалтер своими действиями не должен принести фирме убыток, а наоборот, заботиться о ее достатке. Ведь от того, как будут проведены бухгалтерские записи, фактическое финансовое состояние фирмы не изменится. Но если в учете будут показаны завышенные доходы или заниженные расходы, то формально (только на бумаге) будет больший доход, из которого нужно будет выплатить налоги, которые в реальности причинят убыток фирме.

2. Полное освещение – финансовая отчетность должна содержать всю информацию про фактические и потенциальные последствия хозяйственных операций и событий, которые способны повлиять на решения, принимаемые на их основе.

Чтобы быть достоверной, информация в финансовых отчетах  должна быть полной в пределах существенности и расходов, связанных с ее получением. Бухгалтерский учет должен быть экономичным, т.е. для разработки и отчета конкретной статьи не должно использоваться больше ресурсов, чем она имеет ценность для тех, кто принимает решение.

3. Автономность – каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отдельное от его владельцев, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия.
4. Последовательность – постоянное применение предприятием выбранной учетной политики. Смена учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(С)БУ, и должна быть обоснована и раскрыта в финансовой отчетности.

      В учете  должна быть стабильность, которая  дает возможность объективно  оценивать работу предприятия, осуществлять эффективный контроль его деятельности.

5. Непрерывность – оценка активов и пассивов предприятия    осуществляется на основе предположения, что его деятельность будет продолжаться и дальше. Этот принцип предусматривает, что бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента создания предприятия и до его ликвидации. Финансовые отчеты составляют на основе предположения, что предприятие является непрерывно действующим и будет оставаться таким в будущем.
6. Начисление и соответствие доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были сделаны для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или оплаты.

     Этот принцип  предусматривает, что расходы  должны отображаться в том  отчетном периоде, в котором  они обусловили получение доходов.  Т.е. во времени расходы должны  соответствовать доходам, или наоборот.

7. Превалирование сущности над формой – операции учитываются соответственно их сущности, а не только исходя из юридической формы.

Сущность операций или  других событий иногда не отвечает тому, что выплывает из их юридической  формы. Например, предприятие может передать актив другой стороне так, что соответственно документам право собственности переедет этой стороне, хотя возможны соглашения, которые будут обеспечивать дальнейшее использование этим предприятием будущих экономических выгод, заключенных в этом активе. В таком случае отчетность относительно продажи не будет правдиво отображать осуществленную операцию.

8. Историческая (фактическая) себестоимость – приоритетной является оценка активов предприятия на основе расходов на их производство и приобретение.

Историческая себестоимость  заносится в регистры бухгалтерского учета и отвечает процессу использования  активов. Если бы их отображали по текущей  стоимости, которая постоянно меняется, то нужно бы было проводить постоянную переоценку активов, что усложнило бы учетную работу. Поэтому в бухгалтерском учете приоритетной является оценка активов предприятия по их фактической себестоимости. Этот принцип показывает только приоритетность, а поэтому практически можно применять и другие методы оценки.

9. Единый денежный измеритель – измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице.

Этот принцип предусматривает, что информация, которая подлежит учету, должна быть выражена в денежных единицах, которые дают возможность ее обобщать и сравнивать. Поэтому информация, которая показана в разных денежных единицах, переводится в национальную денежную единицу, что дает возможность ее складывать и подавать в единой системе. Активы, пассивы и операции, выраженные в иностранной валюте, для отображения в финансовой отчетности переводят в гривны по курсу Национального банка Украины. В аналитическом учете вместе с денежными при необходимости используют также другие виды измерителей.

10. Периодичность – возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности. Этот принцип предусматривает, что финансовый результат на предприятии вычисляется за определенные периоды (месяц, квартал, год), а не в момент его создания.

Отчетным периодом для  составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия  составляется на конец последнего дня  отчетного периода. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется по нарастающему итогу с начала отчетного года.

1.3. Ответственность за  ведение бухгалтерского учета.

Отметим, что на сегодняшний  день большинство предприятий пользуется традиционной формой организации ведения  бухгалтерского учета, когда в утвержденной структуре и штатной численности предприятия предусмотрена бухгалтерская служба, а в штатном расписании — должность главного бухгалтера (бухгалтера).

Преимущество этой организационной  формы заключается в том, что, с одной стороны, постоянно работающий на предприятии специалист досконально знает специфику предприятия, особенности организации производства и возникающие при этом проблемы, так как профессиональные обязанности обусловливают непосредственное участие главного бухгалтера (бухгалтера) во всех сферах деятельности предприятия. Такой бухгалтер, как правило, заинтересован в успешной деятельности предприятия и в ее конечном результате. С другой стороны, постоянное присутствие бухгалтера дает возможность руководству предприятия более оперативно решать возникающие вопросы, особенно если они связаны с налоговым законодательством, своевременно корректировать ранее принятые решения. Кроме того, работа бухгалтера (бухгалтерии) находится под постоянным контролем собственника или уполномоченного им органа, а это, в свою очередь, позволяет им быть в курсе всего бухгалтерского и налогового учета на предприятии, что очень важно для эффективного управления предприятием.

Ответственность штатного бухгалтера

В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных данных, регистров и отчетности наряду с собственником, уполномоченным им органом (должностным лицом) несет и главный бухгалтер (бухгалтер). Обусловлено это тем, что главный бухгалтер относится к должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Главный бухгалтер и рядовой бухгалтер являются должностными лицами предприятия.

За допущенные нарушения  в профессиональной сфере бухгалтер  как наемный работник может быть привлечен к различным видам юридической ответственности, предусмотренной действующим законодательством:

• дисциплинарной;
• материальной;
• административной;
• уголовной.

.Дисциплинарная ответственность.

Являясь наемным  работником, главный бухгалтер (бухгалтер) должен соблюдать трудовую дисциплину. Основные обязанности работников изложены в ст. 139 КЗоТ Украины. В соответствии с этой статьей работник должен своевременно и точно выполнять распоряжения собственника или уполномоченного им органа, соблюдать трудовую и технологическую дисциплину, требования нормативных актов об охране труда, бережно относиться к имуществу предприятия.

Более подробно и точно  обязанности работников конкретного  предприятия приводятся в Правилах внутреннего трудового распорядка предприятия, в должностных инструкциях работников и в трудовых договорах (контрактах). Основой для составления должностных инструкций работников бухгалтерии предприятия являются Квалификационные характеристики работников бухгалтерского учета.

З нарушение трудовой дисциплины к работнику может быть применена только одна из следующих мер взыскания:

• выговор;
• увольнение.

Следовательно, работники  бухгалтерии, нарушающие трудовую дисциплину либо не выполняющие или недобросовестно  выполняющие возложенные на них  должностной инструкцией трудовые обязанности, могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности. Например, если бухгалтер систематически опаздывает на работу, прогуливает без уважительной причины, из-за небрежности и невнимательности допускает ошибки при оформлении документов бухгалтерского учета, другими словами - нарушает трудовую дисциплину или не выполняет или недобросовестно выполняет возложенные на него должностной инструкцией трудовые обязанности, ему может быть вынесено дисциплинарное взыскание в виде выговора или увольнения.

Дисциплинарное взыскание  применяется сразу же за совершением  проступка, но не позднее одного месяца со дня его обнаружения, не считая времени болезни или нахождения работника в отпуске. Однако в любом случае дисциплинарное взыскание не может быть наложено позднее шести месяцев со дня совершения нарушения трудовой дисциплины.

Материальная ответственность

За ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, работники несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (за исключением случаев, когда законом установлен иной вид или предел ответственности).

Работники бухгалтерии (кроме кассира), как и другие работники, за причиненный предприятию ущерб несут ограниченную материальную ответственность. Это касается и главного бухгалтера.

Руководители структурных подразделений, каковым и является главный бухгалтер, несут материальную ответственность в размере причиненного по их вине ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, в том случае, если ущерб причинен:

• излишними денежными выплатами,
• неправильной организацией учета и хранения материальных или денежных ценностей,
• непринятием необходимых мер по предотвращению хищений, уничтожения и порчи материальных ценностей.

Обращаем внимание на то, что договор о полной материальной ответственности может быть заключен предприятием с работниками, достигшими 18-летнего возраста и занимающими должности или выполняющими работы, которые непосредственно связаны с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждается в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины. Однако на сегодняшний день действует Перечень, который утвержден еще постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24. И в этом Перечне должность бухгалтера отсутствует, как нет и работ, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета.

С бухгалтерскими работниками (кроме кассира) договор о полной материальной ответственности заключать нельзя, поскольку если он и будет заключен, то суд признает его недействительным.

Административная  ответственность

Порядок наложения административного  взыскания предусмотрен гл. 4 КУоАП. Статьей 33 КУоАП определено, что административное взыскание налагается в пределах, установленных нормативными актами. Это означает, что административное взыскание налагается на виновное лицо за конкретное правонарушение в пределах, установленных для этого нарушения.

При наложении взыскания  должны учитываться характер совершенного правонарушения, личность нарушителя, степень его вины, имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Следует иметь  в виду, что при совершении одним лицом двух и более административных правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.

Административное взыскание может быть наложено не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а если оно продолжающееся - со дня его выявления. Продолжающимся считается правонарушение, которое происходит в течение определенного периода.

Дело об административном правонарушении рассматривается в  течение 15 календарных дней со дня получения протокола об административном правонарушении в присутствии лица, которое привлекается к ответственности.

В отсутствие лица, привлекаемого  к административной ответственности, дело может быть рассмотрено, только если имеются данные о своевременном  извещении "виновника" о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Лицо, не согласное с  наложением на него административного  взыскания, может обжаловать постановление  органа, наложившего на него административное взыскание, в его вышестоящем органе или в суде.

Уголовная ответственность

Напомним, что, будучи должностным лицом предприятия, главный бухгалтер (бухгалтер) может быть привлечен к уголовной ответственности. Как показывает практика, чаще всего дела против главных бухгалтеров (бухгалтеров) возбуждают по двум статьям Уголовного кодекса Украины: ст. 212 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей" и ст. 367 " Должностная халатность".

По ст. 212 УК лиц можно привлечь к уголовной ответственности только за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, которые входят в систему налогообложения и введены в действие Законом о системе налогообложения. Это значит, что субъект привлекается к уголовной ответственности не за сам факт неуплаты в установленные сроки налогов и сборов, а лишь тогда, когда он намеренно не уплачивает налоги и сборы, прибегая для этого к разного рода ухищрениям.

Кроме того, лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, которые не входят в систему налогообложения, не предусмотрены Законом о системе налогообложения.

Статьей 212 УК установлены  пределы сумм, при уклонении от уплаты которых наступает уголовная ответственность. Нужно иметь в виду, что при определении этой величины следует исходить из суммы неуплаченного или недоплаченного налога, сбора, другого обязательного платежа без учета финансовой суммы санкций (пени, штрафов).

Для привлечения главного бухгалтера (бухгалтера) к уголовной ответственности по ст. 367 УК необходимо, чтобы им был причинен существенный вред предприятию или чтобы неисполнение либо ненадлежащее исполнение им своих служебных обязанностей (например, ненадлежащее ведение бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допущенные при исчислении сумм налогов, сборов и т. п.) привело к тяжелым последствиям для предприятия, на котором он работает.

1.4. Документооборот и  его схема.

Организация документооборота является главной предпосылкой выполнения функций бухгалтерского учета. Документы с момента их составления или получения извне до сдачи в архив на хранение проходят определенные этапы.

Своевременный и качественный учет обеспечивается определенным порядком организации составления и обработки документов  или документооборотом.

Документооборот – это  порядок движения документов с момента  их составления или поступления до момента передачи в архив.

Главная задача документооборота – организация четкого ускорения  движения документов между исполнителями на предприятии.

Организация документооборота на предприятии подчинена технологии обработки учетной информации, которая  определяет основные этапы прохождения  документа:

• составление первичных документов или регистрация поступивших со стороны;
• проверка документов;
• учетная обработка;
• сдача в архив.

Эти этапы документооборота отражаются в специальном документе, который называется графиком документооборота.

График  документооборота на предприятии  должен обеспечивать оптимальное количество подразделений  и исполнителей, через которые проходит каждый первичный документ, определить минимальный срок его нахождения в подразделении, а также содействовать улучшению учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского  учета, повышению уровня его автоматизации.

График  документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (таблица).

Таблица. График документооборота на 200_ г.