Бухгалтерский учет. 3
СОДЕРЖАНИЕ
4. Бухгалтерский баланс, содержание, структура, значение….……………..…3
28. Документальное оформление
реализации товаров объектами
оптовой торговли……………………………………
Задача 37…………………………………………………………………………
Задача 55…………………………………………………………………...
Литература …………………………………………………
4. Бухгалтерский баланс, содержание, структура, значение
Баланс в широком понимании - это способ количественного выражения уравновешивающихся элементов изменяющегося предмета или явления. Он означает равновесие. Баланс является также неотъемлемой составной частью методики бухгалтерского учета, поэтому он и называется бухгалтерским балансом.
Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения фактического состояния на определенную дату в денежном измерителе стоимости хозяйственных средств и их источников, или другими понятиями - стоимости имущества и обязательств (капитала) предприятия [8, с.29].
В балансе, с одной стороны, отражается стоимость хозяйственных средств предприятия по отдельным их видам: средства долгосрочного использования, средства текущего (среднего или краткосрочного). использования. С другой стороны, эта стоимость хозяйственных средств отражается по отдельным источникам ее образования, а именно собственным и заемным. Значит, стоимость хозяйственных средств предприятия едина, но она показывается с двух сторон: во-первых, в каких видах средств содержится эта стоимость и где они находятся, во-вторых, чьи это средства, откуда они поступили. Для наглядности такого двойного рассмотрения стоимости хозяйственных средств создана специальная таблица, состоящая из двух частей и названная бухгалтерским балансом.
Первая часть таблицы - актив - показывает состав и размещение стоимости хозяйственных средств. Вторая часть таблицы - пассив - показывает источники образования стоимости этих же хозяйственных средств. Поэтому итог актива должен быть равен итогу пассива. Актив отвечает на вопрос: какие это хозяйственные средства и где они находятся, а пассив - чьи эти средства [5, с.83].
Структура бухгалтерского баланса, как уже выяснилось, делится на две части: актив и пассив. В свою очередь они состоят из разделов, а некоторые из них из подразделов, внутри которых показываются статьи баланса.
В связи с вступившим в силу 01.01.2012г. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. № 111, утвердившего Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее Инструкция № 111), названия разделов бухгалтерского баланса немного изменились.
Так в активе ныне действующего бухгалтерского баланса в Республике Беларусь выделяются два основных раздела:
I. «Долгосрочные активы», в котором отражаются внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и др.);
II. «Краткосрочные активы», в котором отражаются средства текущего использования, т.е. оборотные активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторы).
В пассиве бухгалтерского баланса все статьи объединены в три раздела:
III. «Собственный капитал» (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, прибыль прошлых периодов, а также прибыль отчетного периода и др.);
IV. «Долгосрочные обязательства», в котором показываются долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства;
V. «Краткосрочные обязательства»: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность поставщикам, персоналу по оплате труда, по налогам и сборам, социальному страхованию, лизинговым платежам, резервы предстоящих расходов и пр.
Названия разделов и статей баланса могут изменяться, но его основная структура и принципы сохраняются.
Хозяйственные средства и их источники записываются в балансе отдельными статьями в соответствующих разделах. После каждой статьи указывается номер (код) счета (например, «Основные средства» (01), «Уставный фонд» (80)).
Методика заполнения, структура бухгалтерского баланса в настоящее время регламентируются Инструкцией № 111.
Данная Инструкция
устанавливает порядок
Главное назначение бухгалтерского баланса - дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство [8, с.32].
28. Документальное оформление реализации товаров объектами оптовой торговли
Организации оптовой торговли реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания своей системы, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам [5, с.393].
Организации оптовой торговли, как правило, отгружают товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.
Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают ее в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре [7, с.38].
Для отпуска товаров оформляют накладные, при этом руководствуются Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192.
Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены.
При централизованной доставке (кольцевом завозе) товаров оптовая организация заключает договор с автотранспортной организацией на обслуживание, в котором оговаривают полную материальную ответственность работников автотранспорта за товарно-материальные ценности, принятые к доставке. Автотранспортная организация в свою очередь заключает договор о материальной ответственности с каждым шофером. Водителю выдают оформленную на его имя Книгу регистрации документов, сданных лицом, осуществляющим централизованную доставку или кольцевой завоз товаров. В книге по каждой поездке водитель фиксирует наименование грузоотправителя, грузополучателя, номер и дату товарного документа; должность, фамилию, имя, отчество лица, получившего груз. На отпущенные из экспедиции товары и тару водителю выдают товарно-транспортную накладную в трех-четырех экземплярах, в которой он расписывается в получении груза к доставке.
При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную. Приемку товаров и тары на складе поставщика представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов.
На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров и тары бухгалтерия выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.
При реализации товаров транзитом с участием оптового звена в расчетах на отгруженные покупателям товары и тару поставщик направляет оптовой организации товарные и платежные документы через обслуживающее отделение банка, по почте или нарочным.
Одновременно
бухгалтерия оптовой
При транзитной реализации товаров без участия оптовой организации в расчетах поставщик отгружает товары и ведет расчеты непосредственно с покупателем, одновременно высылая копии счетов оптовой организации для контроля за выполнением договоров по транзитным отгрузкам [7, с.40].
Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.
Если организацией оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90 [5, с.396].
Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.
В зависимости от принятой учетной политики учет реализации товаров в оптовой торговле отражается следующими бухгалтерскими записями:
а) организацией избран метод определения выручки от реализации отгруженных товаров по мере их оплаты покупателями:
Д-т 45-1-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров покупателям по покупным (учетным) ценам;
Д-т 015 - на сумму отгруженных покупателям товаров по отпускным ценам;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступления оплаты от покупателей;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных товаров по покупным ценам;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода;
К-т 015
- списывается задолженность
Если применяемая организацией автоматизация бухгалтерского учета при использовании метода определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты не позволяет обеспечить учет товаров отгруженных в отпускных ценах, учет товарных операций по выбору организации может осуществляться следующим образом [6, с.91]:
Вариант 1:
Д-т 62-1-К-т 98-1 - на сумму отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 45-К-т 41-1 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 51-К-т 62-1 - поступление оплаты от покупателей;
Д-т 98-1-К-т 90-1 - отражение реализации отгруженных товаров в размере поступившей оплаты;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров; Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определяется в виде разницы между оборотом по кредиту счета 90-1 и оборотом по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 45.
Вариант 2:
Д-т 45-К-т 41-1 - на сумму отгруженных товаров по покупным ценам;
Д-т 45-К-т 42-1 - на сумму торговой надбавки, включенной в отпускную цену товаров;
Д-т 45-К-т 42-3 - на сумму НДС, включенную в отпускную цену товаров;
Д-т 51-К-т 90-1 - отражение реализации на сумму поступившей оплаты за отгруженные товары;
Д-т 90-2-К-т 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров по отпускным ценам;
Д-т 90-2-К-т 42-1 - списание суммы торговой надбавки (валового дохода), приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;
Д-т 90-2-К-т 42-3 - списание суммы НДС, приходящейся на реализованные товары методом «красное сторно»;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС, приходящейся на реализованные товары (обычная запись);
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
При таком варианте сумма валового дохода определена в виде торговой надбавки, отраженная записью Д-т 90-2-К-т 42-1. Закрытие субсчетов счета 42 должно осуществляться по каждой накладной, а исчисление НДС - по каждой товарной позиции.
Принятый
вариант учета отгруженных
б) организацией избран метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов:
Д-т 62-1-К-т 90-1 - на сумму отгруженных (реализованных) товаров по ценам реализации;
Д-т 90-2-К-т 41-1 - списание покупной стоимости отгруженных товаров;
Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
В случае реализации товаров по ценам ниже покупных независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2 [6, с.93].
При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.
При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.
После списания издержек обращения на реализованные товары сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет [7, с.45].
Задача 37
Открыть схему счёта №51 «Расчетный счет» и произвести записи за апрель месяц по Полоцкому РАЙПО. Сальдо счета на 01.04.2012. – 10 970 300 руб.
1.Зачислена торговая выручка магазинов – 365 200 100 руб.
2. Уплачены налоги в бюджет – 1 823 030 руб.
3. Уплачено разным кредиторам за коммунальные услуги – 33 162 100 руб.
4. Перечислены платежи в бюджет – 8 350 200 руб.
5. Выдано в кассу для выплаты з\п и неотложных нужд – 72 800 000 руб.
6. Уплачены проценты за кредит – 12 634 800 руб.
7. Поступило по долгам, ранее списанным на убыток – 183 500 руб.
8. Поступило от дебиторов – 12 379 600 руб.
9. Погашена задолженность по ссуде банку – 90 395 000 руб.
Подсчитать обороты за апрель и определить сальдо на первое мая.
Решение
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Зачислена торговая выручка магазинов |
51 |
90 |
365 200 100 |
2 |
Уплачены налоги в бюджет |
68 |
51 |
1 823 030 |
3 |
Уплачено разным кредиторам за коммунальные услуги |
76 |
51 |
33 162 100 |
4 |
Перечислены платежи в бюджет |
68 |
51 |
8 350 200 |
5 |
Выдано в кассу для выплаты з\п и неотложных нужд |
50 |
51 |
72 800 000 |
6 |
Уплачены проценты за кредит |
91 |
51 |
12 634 800 |
7 |
Поступило по долгам, ранее списанным на убыток |
51 |
91 |
183 500 |
8 |
Поступило от дебиторов |
51 |
76 |
12 379 600 |
9 |
Погашена задолженность по ссуде банку |
67 |
51 |
90 395 000 |
51 «Расчетный счет» | |
Дебет |
Кредит |
Сн = 10 970 300 |
|
365 200 100 |
1 823 030 |
183 500 |
33 162 100 |
12 379 600 |
8 350 200 |
72 800 000 | |
12 634 800 | |
90 395 000 | |
ОБ. 377 763 200 |
ОБ. 219 165 130 |
Ск = 169 568 370 |
|
Задача 55
Определить окончательный результат инвентаризации товаров и тары по магазину №9 Полоцкого РАЙПО по состоянию на 14 января 2012. Отразить результаты в сличительной ведомости.
Инвентаризация проводилась на основании распоряжения 232 от 14.01.2012.
Инвентаризация начата 14.01 в 9.30 и окончена 15.01. в 12.00.
Числится по данным бухгалтерского учета:
- товаров – 3 875 670 руб.
- тары – 27 700 руб.
При проверке фактически оказалось:
- денежных средств – 57 120 руб.
- товаров – 3 780 400 руб.
- тары – 27 700 руб.
Средний процент естественной
убыли утвержден к
Товарооборот с 20 мая 2011 по 14 января 2012 составил 15 100 000 руб.
Средний процент торговой надбавки - 21,7%
НДС – 15,6%
Председатель
Члены комиссии: бухгалтер – Артемова В.Т.
Материально-ответственное лицо Зуева Н.А.
Руководитель - Сергеев М.Н.
Недостающие реквизиты заполните самостоятельно.
___Полоцкое райпо_____
(предприятие, организация)
Секция (отдел) __магазин № 9___
СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
МАТЕРИАЛОВ, ТАРЫ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЛЕ
на "_14_" ___января___ 2012__ г.
На основании приказа (распоряжения) N ______232______ от
"_14_" ___января___ 2012__ г. произведена инвентаризация фактического
наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении
______зав. магазином____________ ________Зуева Н.А._________
(должность)
Снятие остатков: начато "_14_" ____января____ 2012__ г. в 9 час. 30 мин.,
окончено "_15_" ___января____ 2012_ г. в 12 час. 00 мин.
При
инвентаризации установлено
Наименование ценностей, руб. |
Числится по данным бухгалтерского учета |
Фактические остатки |
Норма естественной убыли, % |
Сумма естественной убыли, руб. |
Результаты инвентаризации | ||
излишек |
недостача | ||||||
1 |
Денежные средства |
- |
57 120 |
х |
х |
57 120 |
х |
2 |
Товары |
3 875 670 |
3 780 400 |
х |
х |
х |
95 270 |
3 |
Тара |
27 700 |
27 700 |
х |
х |
х |
х |
Итого |
3 903 370 |
3 865 220 |
0,03 |
4 530 |
57 120 |
95 270 | |
Недостача
--------- в сумме _Девяносто пять тысяч двести семьдесят_________ руб.
(прописью)
Излишек
--------- в сумме _Пятьдесят семь тысяч сто двадцать_________ руб.
(прописью)
на время с __20 мая____ 2012__ г. по __14 января___ 2012_ г. при
торговом обороте в сумме __Пятьнадцать миллионов сто тысяч____руб.
Председатель
комиссии __Ревизор____ ___Тихомирова Т.В.____ ____Тихомирова_____
(должность) (фамилия, и., о.) (подпись)
Бухгалтер
__________Артемова В.Т._______ ________Артемова__________
(фамилия, и., о.) (подпись)
Материально ответственное лицо
_________Зуева Н.А.__________ __________Зуева__________
(фамилия, и., о.) (подпись)
Объяснение причин излишков или недостач _Недостача в размере 90740 руб.
_обуславлена тем, что не достоверно был принят товар и 4530 руб._за счет__
_естественной убыли._Излишки денежных средств в размере 57120 руб._______
обусловлены
хранением личных денег в кассе.________________________
______________________________
Материально ответственное лицо Зуева Н.А.
Решение руководителя предприятия __За ненадлежащее исполнение своих
__трудовых обязанностей сделать замечание зав. магазину Зуевой Н.А.____
__Излишки денежных средств оприходовать в кассу. Недостачу в пределах норм
естественной убыли отнести на издержки обращения. Недостачу сверх норм
естественной убыли отнести за счет материально ответственного лица.____
______________________________
"_15_" __января____ 2012__ г. ______Сергеев_______
В корреспонденции счетов
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Оприходованы излишки денежных средств в кассу |
50 |
90/7 |
57 120 |
2 |
Списана стоимость недостающего товара сверх норм естественной убыли по розничным ценам |
94 |
41-2 |
95 270 |
3 |
СТОРНО списан НДС (стоимость недостающих товаров доводится до цены приобретения) (95270*15,6/100) |
94 |
42-3 |
- 14 862 |
4 |
СТОРНО списана торговая надбавка
(стоимость недостающих |
94 |
42-1 |
- 17 449 |
5 |
Списана недостача в пределах норм естественной убыли в расходы на продажу |
44 |
94 |
4 530 |
6 |
Начислен НДС ((95270 – 14862 – 17449 – 4530)*20/100) |
94 |
68 |
11 686 |
7 |
Списана сумма недостачи сверх норм естественной убыли на материально ответственное лицо (95270 – 14862 – 17449 – 4530 + 11686) |
73 |
94 |
70 115 |
94 «Недостачи и потери от порчи имущества» | |
Дебет |
Кредит |
Сн = 0 |
|
95 270 |
4 530 |
- 14862 |
70 115 |
- 17449 |
|
11 686 |
|
ОБ. 74 645 |
ОБ. 74 645 |
Ск = 0 |
|
Литература
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. № 50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».
- Постановление Министерства финансов РБ от 30.11.2007 г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (с изм. и доп. от 22.04.2010г. № 50).
- Приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 9 апреля 2007 г. № 74 «Об утверждении методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании» (с изм. и доп. от 29.09.2010г. №144).
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности».
- Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб.пособ / П.Г.Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г.Пономаренко. – 3-е изд., испр. – Минск: Выш., шк., 2010. – 558 с.
- Завилейский Г.Г. Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г.Г.Завилейский, Н.В.Мартынов. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Амалфея, 2010. – 368с.
- Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практическое пособие / под ред. Л.И.Кравченко. – 5-е изд., перераб. и доп. –Минск: ФУАинформ, 2010. – 728 с.
- Стражева Н.С, Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 14-е изд., перераб. и доп. – Минск: Современная школа, 2011. – 944 с.
