Бухгалтерский учет денежных средств

                                                 Введение

     Денежные  средства учреждений находятся в  кассе в виде наличных денег и  денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и  т.п.

     Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в  кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен счет 020100000 "Денежные средства учреждения". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Для ведения бухгалтерского учета по операциям с денежными средствами на счетах бюджетных учреждений, открытых в соответствии с законодательством  Российской Федерации в кредитной  организации, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

     020123000 «Денежные средства учреждения  в кредитной организации в  пути»;

     020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения  в кредитной организации»;

     020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации». 

     Счет 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной  организации в  пути».

     Операции  по поступлению средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:

     средства  в иностранной валюте, перечисленные  с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в кредитной  организации в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

     средства, перечисленные на аккредитивный  счет бюджетного учреждения, при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и  кредиту счетов 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

     выбытие денежных средств из кассы учреждения в иностранной валюте для зачисления на счет в кредитной организации согласно объявления на взнос наличными при условии их зачисления на счет бюджетного учреждения в кредитной организации в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по дебету счета 020123510 «Поступление денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

     операция  по конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную валюту отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и  кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

     положительная курсовая разница при конвертации  на основании Справки (ф.0504833) отражается по дебету счета 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов».

       Операции по выбытию средств  оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных  средств на соответствующий счет бюджетного учреждения в кредитной организации (валютный, аккредитивный) следующими бухгалтерскими записями:

     поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный  счет бюджетного учреждения, перечисленных  в предыдущий операционный день, отражается по  кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020126510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

     поступление (зачисление) на счет в кредитной организации средств в иностранной валюте, перечисленных с аккредитивного счета в предыдущий операционный день, отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

     поступление наличных денежных средств в иностранной  валюте на счет в кредитной организации  из кассы учреждения при условии  их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

     поступление (зачисление) средств в иностранной  валюте на счет в кредитной организации  после конвертации валюты Российской Федерации (рублей) в иностранную  валюту отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

     оплата  услуги кредитной организации  по конвертации валюты отражается по кредиту  счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

     отрицательная курсовая разница на основании Справки (ф.0504833) отражается по кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».  

     Счет 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»

     Операции  по поступлению денежных средств  на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

     поступление денежных средств на аккредитивный  счет бюджетного учреждения в кредитной  организации в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

     поступление (зачисление) денежных средств на аккредитивный  счет бюджетного учреждения, перечисленных в предыдущий операционный день, отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020123610 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

     поступление денежных средств в иностранной  валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного  дня отражается по дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный  счет учреждения в кредитной организации» и кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации».

       Операции по выбытию денежных  средств с аккредитивного счета  учреждения в кредитной организации  оформляются следующими бухгалтерскими записями:

     возврат средств с аккредитивного счета  на лицевой счет в органе казначейства в течение одного операционного  дня отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с  аккредитивного счета учреждения в  кредитной организации» и дебету счета 020111510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

     возврат средств с аккредитивного счета  на лицевой счет в органе казначейства при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету счета 020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

     возврат средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в  кредитной организации в течение  одного операционного дня отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»;

     использование аккредитива отражается по кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020631560, 020634560), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231830, 030234830).  

     Счет 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной  валюте на счетах в  кредитной организации»

     Операции  по поступлению денежных средств  бюджетного учреждения в иностранной  валюте на счет в кредитной организации оформляются следующими бухгалтерскими записями:

     поступление денежных средств в иностранной  валюте на счет в кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством  Российской Федерации для осуществления  банковских операций со средствами в иностранной валюте,  после конвертации валюты Российской Федерации, отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

     поступление наличных денежных средств в иностранной  валюте на счет в кредитной организации  из кассы учреждения отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счетов 020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения», 020123610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

     поступление средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

     поступление доходов в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, отражается по дебету счета 220127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521660, 220531660, 220541660, 220552660, 220553660, 220571660, 220572660, 220574660, 220581660);

     поступление грантов и пожертвований в  иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации отражается по дебету счета 220127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной  валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 220581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

     положительная курсовая разница при конвертации  на основании Справки (ф.0504833) отражается по дебету счета 020127510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной  валюте на счет в кредитной организации» и кредиту счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

     82. Операции по выбытию денежных  средств бюджетного учреждения  в иностранной валюте со счета  в кредитной организации оформляются  следующими бухгалтерскими записями:

     перечисление  средств на конвертацию иностранной  валюты в рубли отражается по кредиту  счета 020127610 «Выбытия денежных средств  учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства»;

     перечисление  денежных средств в иностранной  валюте на аккредитивный счет бюджетного учреждения в течение одного операционного  дня отражается по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

     возврат излишне полученных доходов отражается по кредиту счета 220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета  220500000 «Расчеты по доходам» (220521560, 220531560, 220541560, 220552560, 220553560, 220571560, 220572560, 220574560, 220581560);

     выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета в кредитной организации для поступления в кассу бюджетного учреждения отражается по кредиту счета 020127610  «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения»;

     перечисление  предварительной оплаты в иностранной  валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения отражается по кредиту счета 020127610  «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621560 - 020626560, 020631560 - 020634560,  020691560);

     перечисление  подотчетным лицам денежных средств  при условии полного его отчета по ранее выданному авансу на основании  их личного заявления отражается по кредиту счета 020127610  «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной  валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты по выданным авансам» (020812560, 020821560-020826560, 020831560, 020832560, 020834560, 020891560);

     перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям по иным кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается по кредиту счета 020127610  «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030221830-030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030242830, 030252830, 030253830, 030291830);

     отрицательная курсовая разница отражается на основании  Справки (ф.0504833) по кредиту счета 020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                           Список литературы: 

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений  и Инструкции по его применению» от  16 декабря   2010г. №  174н

2. Кондраков  Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -  Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. -592 с.

3. Фадеев Ю.Л. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – М.: Эксмо, 2007. – 432 с.