Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетном счете и текущих счетах

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Белгородский государственный  университет»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Бухгалтерский учет денежных средств в кассе,

на расчетном  счете и текущих счетах»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка  группы 100855

 заочного отделения:       ____________________________

(подпись                    ф.и.о.)

Научный руководитель:                          ____________________________      

                                                       (подпись                    ф.и.о.)

Дата защиты курсовой работы: _______________ 2011 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Белгород 2011 г.       

Введение  Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств    1.1 Понятие и состав  денежных средств предприятия    1.2 .Значение и задачи  учёта денежных средств    1.3 Бухгалтерский учет  денежных средств      1.3.1. Учет кассовых  операций     1.3.2. Учет операций  по расчетному (текущему) счету       1.3.3. Учет денежных  средств на валютном счете.  Глава 3 Пути совершенствования  учёта денежных средств Заключение  Список использованной литературы

3 5 5 8 8 8 13 18 21 22 23

Содержание:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной  жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных  средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой  материальных ценностей и оказанием  услуг, завершаются денежными расчетами.

Управленческий процесс  той или иной организации в  конечном итоге сводится к управлению ее денежными потоками. В условиях самостоятельного рыночного функционирования предприятий важнейшим аспектом устойчивого развития предприятия  является стабильный денежный поток  предприятия. Положительный денежный поток на длительном промежутке времени  характеризует получение прибыли  предприятием, наличие собственных  средств, устойчивое и гарантированно ликвидное развитие.

Основной частью денежного  оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий  хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных  учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий  и организаций. Для государства  очень важно ускорение безналичного оборота денежных средств, так как  это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

Предприятия, учреждения, организации  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Однако в  отдельных случаях (для оплаты труда  штатных и внештатных сотрудников, закупки материалов и других предметов  обихода для хозяйственных нужд, а также при осуществлении  расчетов с физическими или юридическими лицами) предприятия организуют налично-денежное обращение.

Информация о движении денежных средств и выполнении бюджета  по притоку и оттоку денежных ресурсов позволяет предприятию контролировать свою платежеспособность, оперативно принимать корректирующие меры по ее стабилизации. Кредиторы и инвесторы  могут судить о способности предприятия  генерировать денежные ресурсы, балансировать  и синхронизировать денежные потоки.

Оптимизация денежных потоков  осуществляется путем выбора наилучших  форм их организации на предприятии  с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и устойчивого  роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов  положительного и отрицательного потоков  денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты хозяйственной  деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижаются ликвидность и уровень  платежеспособности предприятия, что  приводит к росту просроченной задолженности  предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости  временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.

Синхронизация денежных потоков  должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании как положительных, так и отрицательных денежных потоков, а также на оптимизацию  средних остатков денежной наличности. Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования.

Соблюдение правил организации  безналичных расчетов и ведения  кассовых операций направлено на обеспечение  сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или  избыточного оседания в кассах и  на банковских счетах.

Ведение кассовых операций и безналичных расчетов на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и  со стороны налоговых органов. Поэтому  к оформлению денежных документов и  бухгалтерском учету денежных средств предъявляются повышенные требования. Всё вышеперечисленное определяет важность и актуальность бухгалтерского учета и анализа денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Понятие  и состав денежных средств предприятия

 

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее  состояние экономики России, данный принцип не оправдывает себя. В  большинстве случаев предприятия  не в состоянии спланировать эффективную  тактику своих действий. Большая  сумма наличности в кассе объясняется  также следующими факторами:

• в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
• застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.

не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете  сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы и  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение  задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для  выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а  также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный  счет считается наиболее оптимальной  формой хранения необходимых в текущей  деятельности денежных средств. В России же в связи с нестабильностью  банковской системы и, в особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует большой  риск неплатежей с расчетного счета  именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

• некоммерческим организациям;
• обособленным подразделениям юридического лица;
• состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться  средствами можно только в строгом  соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный  счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической  деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия  обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует  первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в  иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту  о зачисленных суммах с целью  своевременного получения от него документа  о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить  ее самостоятельно.

Депозит - это свободные денежные средства населения или юридических лиц, помещаемые в банк под определенный учетный процент, указываемый в договоре вкладчика с банком. В результате банк пускает эти деньги в оборот, выдавая со своей стороны кредиты, а вкладчики получают оговоренный в договоре процент за возможность пользоваться своими денежными средствами.

Часто денежные средства, потребности  в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует  целевому назначению этих средств и  предприятие считает необходимым  накапливать определенную сумму  денег. Примером могут служить фонды  накопления, амортизационные отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую  форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности  денежных средств, так и доход  на них. За счет этого предприятие  может держать у себя деньги под  рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Классификация депозитов по сроку действия:

По длительности депозиты делятся на "короткие" и "длинные", срок первых как правило не превышает 6-ти месяцев, в то время как срок "длинных" может составлять несколько лет. Стоит отметить, что обычно чем больше срок депозита, тем больше процентная ставка по нему. Так же немаловажно, что по окончании срока действия депозита, если вкладчик не изъял основную сумму депозита с процентами - вклад автоматически пролонгируется на тех же условиях если иное не указано в банковском договоре.

Пополняемые и непополняемые депозиты

 По возможности пополнения  депозиты подразделяются на пополняемы  и непополняемые, и если со вторыми все понятно, т.е. вклад в любом случае пополнять нельзя, то пополняемы вклады содержат ряд нюансов:

1) может существовать  ограничение по сумме пополнения 

2) может существовать  ограничение по количеству пополнений  за учетный период (например не более раза в месяц)

Классификация депозитов по возможности снятия денежных средств 

 По возможности снятия  денежных средств депозиты подразделяют  на депозиты до востребования,  срочные депозиты и депозиты  с минимальным не снимаемым  остатком, все они имеют свои  достоинства и недостатки, о которых  я вам сейчас расскажу.

Депозит до востребования - это тип депозитов с самым  низким процентом, по сути это просто передача денег банку на хранение, однако при этом не приходится платить  деньги за аренду банковской ячейки и  даже получать от банка незначительный процент за пользование своими денежными  средствами. Основным преимуществом  данного вида депозитов является возможность в любой момент снять  с депозитного счета требуемую  сумму без каких бы то ни было ограничений.

Срочный депозит - это самый  выгодный для вкладчиков вид депозитов, по которому банк как правило дает вкладчику максимальный процент, однако при этом вкладчик не имеет возможности снять денежные средства без потери накопленных процентов (как правило при досрочном расторжении договора вкладчику насчитываются проценты по ставке вкладов "до востребования", которая значительно ниже процентной ставки по срочным вкладам).

Депозит с минимальным  не снимаемым остатком - это комбинированная  форма, представляющая собой нечто  среднее между срочным депозитом  и депозитом до востребования, как  правило при открытии такого депозитного счета вкладчик вносит определенную сумму, которую не имеет права снять до окончания срока вклада (иначе он теряет свою процентную ставку и проценты по вкладу насчитываются по ставке вкладов "до востребования"), однако при этом все денежные средства свыше этой минимальной суммы доступны для снятия без всяких штрафных санкций со стороны банка и по ним начисляется общая для депозитного вклада процентная ставка(как правило, с ежемесячной капитализацией процентов)

Ценные  бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные бумаги можно разделить  на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.

Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, — они позволяют  сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить  требование оплатить тариф ранее  установленного законом срока. С  другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств  гораздо выше, чем затраты, связанные  с краткосрочным вложением денег  в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере  неполученной прибыли при возможном  краткосрочном инвестировании).

 

 

1.2 .Значение  и задачи учёта денежных средств

 

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Умелое распределение  денежных средств само по себе может  приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных  и кредитных  операций выполняет  следующие основные задачи:

-   проверка правильности  документального оформления и  законности операций с денежными  средствами, расчетных и кредитных  операций, своевременное и полное  отражение их в учете;

-   обеспечение  своевременности , полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений , выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

-   своевременное выявление  результатов инвентаризации денежных  средств, денежных документов  и расчетов, обеспечение изыскания  дебиторской и погашение кредиторской  задолженности и ссуд кредитных  учреждений в установленные сроки;

-   обеспечение сохранности  денежных средств, бесперебойное  обеспечение денежной наличностью  неотложных нужд организации;

-   изыскание возможностей  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого  участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов , наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы , управление денежной наличностью организации.

 

Учет денежных средств

 

Денежные средства учитываются  в  бухучете на следующих синтетических  счетах:

       Счет  №50 «Касса»;

                №51 «Расчетный счет»;

                №52 «Валютный счет»;

                №55 «Специальные счета в банках»;

                №56 «Денежные документы»;

                №57 «Переводы в пути»;

                №58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

все эти счета являются активными.

 

 

 

1.3 Бухгалтерский  учет денежных средств

 

1.3.1. Учет  кассовых операций

 

Сущность и  определение кассы.

Документальное  оформление кассовых операций.

 

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией  Центробанка РФ «Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93. №18.

Для хранения, поступления  и выдачи наличных денежных средств, в организации создается отдельный  участок – касса. В целях сохранности  и удобства, помещение кассы должно быть изолировано, специально оборудовано, оснащено охранной и пожарной сигнализацией и находиться недалеко от бухгалтерии. По окончании рабочего дня, все деньги и денежные документы помещаются в сейф, помещение кассы закрывается и опечатывается.

Все операции по кассе ведутся  кассиром, который является материально-ответственным  лицом, для этого предприятие  заключает с ним договор («Договор о материальной ответственности кассира»). На крупных предприятиях право использования обязанностей кассира не распространяется на главного бухгалтера или любого другого работника бухгалтерии. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

 В сроки, установленные  руководителем организации, а  также при смене кассиров производится  внезапная ревизия денежных средств  и других ценностей, находящихся  в кассе.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Предприятия могут иметь  в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных  по согласованию руководителя предприятия  с банком. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассе предприятия могут быть пересмотрены. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Если же в кассе денег больше предела, то они в обязательном порядке подлежат сдаче в банк.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты следующие субсчета:

1. «Касса организации»;

2. «Операционная касса»;

3. «Денежные документы»  и др.

На субсчете 50-1 "Касса  организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация  проводит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты.

 На субсчете 50-2 "Операционная  касса" учитывают наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

 На субсчете 50-3 "Денежные  документы" учитывают находящиеся  в кассе организации почтовые  и вексельные марки, оплаченные  авиабилеты, марки государственной  пошлины и другие денежные  документы.

Оформление кассовых операций производится первичными документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации»:

- № КО-1 «Приходный кассовый  ордер»;

- № КО-2 «Расходный кассовый  ордер»;

- № КО-3 «Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых  документов»;

- № КО-4 «Кассовая книга»;

- № КО-5 «Книга учета  принятых и выданных кассиром  денежных средств».

Прием наличных денег кассами  предприятий производится по приходным кассовым ордерам - №КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Следует отметить, что при  поступлении денежных средств из банка в кассу предприятия  составляется приходный кассовый ордер. При этом квитанция подкалывается  соответствующей выписке банка.

Выдача денежных средств  из кассы производится по расходно-кассовому ордеру - №КО-2 или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документах штампа с реквизитами расходно-кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицам, уполномоченным на это.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходно-кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись  руководителя предприятия, подпись  его на расходно-кассовых ордерах  необязательна.

При выдаче, например заработной платы, премий, то есть большой суммы, расходно-кассовый ордер выписывается на всю сумму,  а не на каждого  работающего.

Лицам, которые не работают на данном предприятии, деньги выдаются только по паспортам и данные паспорта вписываются в расходно-кассовый ордер. Никакие перечистки, помарки  не допускаются в кассовых документах, исправления только корректурным способом.

Все приходно-расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного  года. Суммы операций записывают в  приходных и расходных ордерах  не только цифрами, но и прописью. Кассовые документы должны оформляться надлежащим образом, ясно и четко; подчистки, помарки, исправления в кассовых документах не допускаются. Если в кассовом документе  обнаружена ошибка, его ликвидируют  и оформляют заново. Срок хранения кассовых ордеров в архиве – 5 лет.

Журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов - № КО-3 применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации открывается  отдельно на приходные и расходные  кассовые документы. В нем записывают дату операции, присваивают каждому  документу порядковый номер, отражают целевое назначение полученных и  израсходованных наличных денег. Порядковые номера присваиваются отдельно приходным  и расходным ордерам. Нумерация  идет сквозная, с начала до конца  года.