Бухгалтерский учёт доходов организации

Содержание

Введение 4

1. Бухгалтерский учёт доходов организации 6

1.1 Теоретические основы  доходов организации 6

1.2 Бухгалтерский учёт  доходов от обычных видов деятельности 9

1.3 Бухгалтерский учёт прочих доходов 12

1.4 Формирование финансового результата 16

1.5 Учёт расчётов по налогу  на прибыль 18

Заключение 21

Литература 23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях рыночной конкуренции предприятия  и организации активно ищут способы  увеличения своих доходов и уменьшения расходов.

Доходы, полученные от деятельности предприятий и организаций, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению налогового законодательства. В результате неправильных налоговых исчислений, предприятия и организации несут незапланированные потери в виде штрафов, пени налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы, возникающие в результате финансово - хозяйственной деятельности субъекта.

Прибыль, которую получает предприятие, имеет ещё и государственное  значение, т.к. основным источником формирования бюджета являются налоги. Налог - это  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В небольших фирмах, где бухгалтер, помимо своих функций, выполняет и функции экономиста знание правил и особенностей бухгалтерского и налогового учёта может позволить оптимизировать налоговые выплаты, тем самым существенно уменьшив расходы своей фирмы.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организаций и предприятий играет важную роль и напрямую влияет на престижность, рентабельность и ликвидность фирмы.

Актуальность темы заключается  в том, что в бухгалтерском  учете структура и порядок учета доходов и расходов, а также формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет доходов и расходов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Цель работы изучить бухгалтерский учёт доходов организации.

Задачи работы:

1. рассмотреть теоретические основы доходов организации;
2. изучить бухгалтерский учёт доходов от обычных видов деятельности;
3. изучить бухгалтерский учёт прочих доходов организации;
4. рассмотреть формирование финансового результата;
5. изучить бухгалтерский учёт расчётов по налогу на прибыль.

При написании работы использованы положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), а также учебные пособия и интернет ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Бухгалтерский  учёт доходов организации

1.1 Теоретические  основы доходов организации

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей  деятельности дохода (прибыли).

В  соответствии  с  положением  по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»  (ПБУ 9/99) утверждённого приказом Минфина РФ 32н от 6 мая 1999 г. (в ред. от 27.11.2006 № 156н), доход – это деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском  учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими   лицами   по   законодательству   Российской   Федерации   установлены   в положении по бухгалтерскому учёту 9/99.

Некоммерческие организации (кроме  бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации» величина поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственного имущества).

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей ;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров,  поступления,  связанные  с  выполнением  работ,  оказанием  услуг, а доходы от прочих видов деятельности являются прочими доходами.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований положения по бухгалтерскому учёту 9/99, характера своей деятельности вида доходов и условий их получения.

Доходы - это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса.

 

 

Доходы классифицируются по следующим  основаниям:

• по типу фактов хозяйственной жизни - действия и события;
• по признанию - начисленные и оплаченные;
• по отношению к деньгам - монетарные и немонетарные.

Монетаризм (Monetarismus) - это концепция  развития рыночной системы. Эта концепция  ставит в центр экономики сильный  частный сектор. Главной целью  при этом является стабильность стоимости  денег;

• по отчетному периоду - прошлые, текущие, будущие;
• по отношению к балансу - капитализированные и некапитализированные.

Капитализация (Kapitalisierung) - это определение  настоящей стоимости предмета имущества  или что можно получить сегодня, например, за фирму или земельный  участок. При этом принимается во внимание то, какую прибыль может принести фирма или земельный участок.

• по эластичности - переменные и постоянные;
• по распределению - идентифицированные и комплексные;
• по ожиданию - ординарные и экстраординарные;
• по значению дохода на единицу продукции - обычные и маржинальные.

Маржа (Marge) - разница между закупочной и ценой продаж, а так же между  дебетовыми и кредитовыми процентами (процентная маржа);

• по лицам, имеющим отношение к хозяйственному процессу - собственника, администратора, корреспондентов и агентов;
• по отношению к фирме - фирменные и собственника;
• по отношению к реализации - реализованные и произведённые;
• по социальным отношениям - частные и общественные.

1.2 Бухгалтерский  учёт доходов от обычных видов  деятельности

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретённым для комплекции);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту  счета 90 "Продажи" отражается выручка  от продажи продукции (в корреспонденции  со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная  стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

 

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины"

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету                       90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет, в бухгалтерском балансе не отражается.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Таблица 1 – Схема счёта 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
11 Животные на выращивании и  откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и  хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 58 Финансовые вложения 68 Расчеты по налогам и сборам 79 Внутрихозяйственные расчеты 99 Прибыли и убытки	46 Выполненные этапы по незавершенным  работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и  заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

1.3 Бухгалтерский учёт прочих доходов организации

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9\99 прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступление, связанные с предоставлением за плату, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступление, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступление в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
• суммы кредиторской и дебиторское задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту 9/99 для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)

Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, включается в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для  проведения переоценки активов.

Иные поступления  принимаются к бухгалтерскому учету  в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами  бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91–1 «Прочие доходы»; 

91–2 «Прочие расходы»;

91–9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». 

На субсчете 91–1 «Прочие доходы»  учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие  доходы» и 91–2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, в бухгалтерском балансе не отражается.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

Таблица 2 – Схема счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:
по дебету	по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные  ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и  откорме 14 Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных  ценностей 19 Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и  хозяйства 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений  в ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и  откорме 14 Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и  хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений  в ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и  подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и  заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по  прочим операциям