Бухгалтерский учёт, его сущность и функции в системе управления экономикой. Основы бухгалтерского учёта

1 Бухгалтерский  учёт, его сущность и функции  в системе управления экономикой. Основы бухгалтерского учёта    

1.1 Сущность, принципы  и основные задачи бухгалтерского  учёта   

 В соответствии с  федеральным законом “О бухгалтерском  учёте” бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.    

Бухгалтерский учёт осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Бухгалтерский учёт имеет ряд особенностей:   

 является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;   

 строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учёте только на основании документов, что дает ему юридически доказательную силу;   

 использует специфические приемы и способы обработки учётных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;   

 применяет все три  вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный;   

 организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.    

 Основными задачами  бухгалтерского учёта являются:   

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и её  имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним  -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;   

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;   

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  и выявление внутрихозяйственных  резервов, обеспечение её финансовой  устойчивости.   

 Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским  учётом, в законе “О бухгалтерском  учёте” сформулированы основные  требования к его ведению:   

- учёт имущества, обязательств  и хозяйственных операций организации  ведется в рублях;   

- раздельный учёт собственного  имущества и имущества других  организаций;   

- непрерывность учёта  во времени;   

- ведение учёта путем  двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учёта;   

- соблюдение тождества  данных аналитического и синтетического  учёта;   

- отражение хозяйственных  операций на счетах без всякого  изъятия;   

- раздельное отражение  затрат на производство и капитальные  вложения.   

 В системе управления  хозяйственной деятельностью организации  бухгалтерский учёт выполняет  следующие функции:   

1) контрольная функции. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчётов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учёта осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.    

2) информационная функция. Бухгалтерский учёт является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На её основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.   

3) обеспечение сохранности имущества. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учёта и определенных предпосылок:   

 наличия специализированных  складских помещений оснащенных  средствами оргтехники;   

 совершенствования самой  системы учёта;   

 использования современных  средств вычислительной техники  для сбора, обработки и передачи  информации.   

4) функция обратной связи означает, что бухгалтерский учёт формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.    

5) аналитическая функция позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.     

1.2 Предмет бухгалтерского  учёта    

Предмет бухгалтерского учёта - это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учёта: долгосрочные и краткосрочные активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.   

 Объектами бухгалтерского  учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Объекты бухгалтерского учёта   

 Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы (рис.2).   

 К нематериальным активам, используемым в хозяйственной  деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим  доход, относятся права, возникающие:    

- из авторских и иных  договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для  ЭВМ. Базы данных и др.;   

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;    

- из прав на "ноу-хау" и др.

Рис. 1.2. Состав внеоборотных активов   

 Кроме того, к нематериальным  активам могут относиться организационные  расходы (расходы, связанные с образованием  юридического лица, признанные в  соответствии с учредительными  документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация  организации.   

 Принятым Положением  по бухгалтерскому учёту 14/2000 установлено, что при принятии к бухгалтерскому  учёту активов коммерческой организации  в качестве нематериальных необходимо  единовременное выполнение следующих  условий:   

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;   

2) возможность идентификации, т.е. возможность выделения (отделения) организацией от другого имущества;    

3) использование в производстве, при выполнении работ (оказании  услуг) или управленческих нужд  организации;   

4) использование в течение  длительного времени, т.е. срок полезного  использования должен быть продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;   

5) организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;   

6) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;   

7) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные  документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).    

 К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные  средства, инструмент, производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный  и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное  улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства.   

 Положением по бухгалтерскому  учёту 6/2001 определены критерии признания  в бухгалтерском учёте активов  в качестве основных средств. Обращено внимание на единовременное  выполнение четырех условий:   

1) использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;    

2) использование в течение  длительного времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;   

3) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;   

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.   

 В состав незавершенного строительства включают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).   

 К доходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.    

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.   

 Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.   

 Оборотные актива включают  материально-производственные запасы, средства в расчётах, краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства, используемые при производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг в течение периода. Не превышающего 12 месяцев (табл. 1).

Таблица 1

Состав оборотных средств в зависимости от функциональной роли в деятельности предприятия и практики нормирования

 Материально-производственные запасы предназначены:    

- для использования при  производстве продукции, выполнении  работ, оказании услуг, управленческих  нужд организации (сырье, материалы  и другие аналогичные ценности);    

- для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для  перепродажи);   

- для другого использования (животные на выращивании и  откорме).    

Средства в расчётах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность подразделяется на два вида: платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность)и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность). Различные виды дебиторской задолженности показываются раздельно. В состав дебиторской задолженности входят:   

- расчёты с покупателями  и заказчиками;   

- числящаяся в бухгалтерском  учёте задолженность покупателей  и заказчиков и других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным  услугам, обеспеченная векселями;   

- задолженность дочерних  и зависимых обществ (векселя  к получению);   

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный  капитал;   

- авансы выданные, т.е. сумма  уплаченных другим организациям  и физическим лицам авансов  по предстоящим расчётам в  соответствии с условиями договоров;    

- прочие дебиторы, т.е. задолженность  по переплате по налогам, сборам  и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации  по предоставленным им займам  за счёт средств этой организации, по возмещению материального  ущерба организации, задолженность  за подотчетными лицами, задолженность  по расчётам с поставщиками  по недостачам товарно-материальных  ценностей, обнаруженным при приемке, по расчётам с государственным  и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда (арбитражного суда).   

 К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.    

Денежные средства складываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчётном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.   

 Оборотные активы отражаются  во втором разделе актива бухгалтерского  баланса.   

 По источникам образования  и целевому назначению имущество  организации подразделяют на  собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал).   

 Собственный капитал  состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного  капитала, фонда социальной сферы, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и поступлений (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Состав собственного капитала   

 Величина уставного (складочного) капитала формируется в соответствии с учредительными документами организации как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.    

 Эмиссионный доход  акционерного общества (суммы, полученные  сверх номинальной стоимости  размещенных акций обществом (за  минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал.   

 Резервный  капитал представляет сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.    

Фонд социальной сферы формируется у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.    

Целевые финансирование и поступления включают вступительные, членские и добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.    

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы и принятых решений по её использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).   

 Собственный капитал  отражается в третьем разделе  пассива бухгалтерского баланса.    

 Заемный капитал формируется  за счёт обязательств организации  перед другими организациями, физическими  лицами, своими работниками. Структура  заемного капитала представлена  на рисунке 1.4 и включает: займы  и кредиты, кредиторскую задолженность.

Рис. 1.4. Состав заемных средств    

 Обязательства организации  подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные. Краткосрочными  признаются обязательства, подлежащие  погашению в соответствии с  договорами в течение 12 месяцев  после отчетной даты. Долгосрочными  называются обязательства, подлежащие  погашению в соответствии с  договором более чем 12 месяцев  после отчетной даты. При этом  исчисление указанного срока  осуществляется начиная с первого  числа календарного месяца, следующего  за месяцем, в котором эти обязательства  были приняты к бухгалтерскому  учёту, с учётом условий договоров  о сроках погашения обязательств.    

 Долгосрочные обязательства  показываются в четвертом разделе  пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные в пятом разделе  пассива.   

 Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторы. Кредиторы, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками и подрядчиками, а кредиторов, которым организация должна за нетоварные операции, - прочими кредиторами.   

 В состав кредиторской  задолженности входит также:   

- задолженность перед персоналом организации - это начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;   

- расчёты по социальному страхованию и обеспечению- это сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.   

- задолженность перед  бюджетом - это задолженность организации  по расчётам с бюджетом по  налогам, сборам;   

- авансы полученные - сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчётам по заключенным договорам.   

 Как отмечалось выше, объектом изучения бухгалтерского  учёта является хозяйственные  операции. Хозяйственная операция  отражает факт хозяйственной  жизни экономического субъекта, влияющий на его финансовое  положение. Через хозяйственные  операции имущество подвергается  изменениям, совершаемым на основных  этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация.

1.3 Метод бухгалтерского  учёта    

Метод бухгалтерского учёта - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учёта. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учёта зависит от предмета учёта, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учётом задач и предъявляемых к нему требований.   

 Метод бухгалтерского  учёта включает в себя следующие  способы и приемы, которые принято  называть элементами метода бухгалтерского  учёта: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и  двойная запись, баланс и отчетность (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Элементы метода бухгалтерского учёта    

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на её совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.    

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации в натуре данным учёта; как элемент метода бухгалтерского учёта - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением документации.   

 Документация  и инвентаризация являются приемами  первичного наблюдения за объектами  бухгалтерского учёта.    

Оценка - способ, с помощью которого объекты учёта получают денежное выражение. Оценка объектов базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.   

 Для руководства  хозяйственными процессами необходимо  иметь информацию о всех затратах, связанных с их осуществлением. При этом исчисляется не только  величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся  к определенному объекту, т.е. определяется  себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учёта исчисляется при помощикалькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.   

 Экономическая  группировка объектов бухгалтерского  учёта, позволяющая получать о  них показатели, необходимые для  текущего наблюдения за хозяйственной  деятельностью, обеспечивается также системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учёта. Счета в бухгалтерском учёте позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учёта.   

 Отражение  хозяйственных операций в системе  счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении на счетах различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций. Контроль за всей совокупностью объектов бухгалтерского учёта производится путем сопоставления активов хозяйства с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения.   

 Балансовое  обобщение позволяет осуществлять  строгий контроль за наличием  и использованием имущества любого  хозяйствующего субъекта.   

 Результаты  хозяйственной деятельности, а также  конкретизация отдельных показателей  баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определённый период времени.     

1.4 Законодательные  основы бухгалтерского учёта   

 Система нормативного  регулирования бухгалтерского учёта  в России состоит из документов  четырех уровней.   

 К первой группе документов относятся: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации:

• Федеральный закон -“О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. К” 129-ФЗ;
• Кодекс об административных правонарушениях введен в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в силу с 1 июля 2002 г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года МФ 34н;
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской федерации от 31 октября 2000 г. М° 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

 Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учёта по отдельным разделам, относятся положения (стандарты) бухгалтерского учёта. В настоящее время в России действуют следующие учётные стандарты:

• Положение по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина Российской. Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Условные факты хозяйственной деятельности” (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2601 г. № 96н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Доходы организации” (ПБУ9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 5н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт займов, кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № бОн;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Информация по прекращаемой деятельности” (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 66н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”- (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт расчётов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;
• Положение по бухгалтерскому учёту “Учёт финансовых вложений” (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.02 г. № 126н.

 Основная цель  стандартов заключается в выработке  единого содержания основных  принципов и понятий бухгалтерского  учёта, в достижении единообразного  содержания терминологии бухгалтерского  учёта, едином подходе к построению  форм и толкованию показателей финансовой отчетности.   

 К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учёта относятся инструкции, рекомендации, методические указания и т.п.   

 Рабочие документы, формирующие учётную политику  предприятия в методическом и  организационном вопросах, составляют четвертую группу.    

1.5 Бухгалтерский  баланс    

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.    

 Схематично  бухгалтерский баланс представляет  собой таблицу, составленную из  двух частей: левая - актив отражает имущество хозяйственного органа, а правая - пассив - источник его образования.   

 Баланс в  переводе с французского языка  означает равенство, весы. В нём  всегда должно присутствовать  равенство итогов актива и  пассива:

Активы= Пассивы   

 Поскольку  пассивы представляют собой капитал  и обязательства предприятия, данное  равенство можно представить  в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства   

 Все ресурсы  в активе и источники их  образования в пассиве представлены  в сгруппированном виде в пяти  разделах. Ресурсы в активе сведены  в два раздела. Разделы в активе  баланса расположены в порядке  возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные  активы, в разделе II - активы с  высокой ликвидностью.   

 В пассиве  баланса - три раздела, расположенные  в зависимости от срока погашения  долгов. В разделе III пассива представлены  собственные источники образования  имущества, в разделе IV - долгосрочные  заемные источники, в разделе V - краткосрочные  заемные источники.   

 Каждый из  разделов актива и пассива  баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса (табл. 1.2).   

 В разделе I актива баланса представлены  три группы статей.   

 Группа “Нематериальные  активы” представлена несколькими  статьями: патенты, лицензии, деловая  репутация фирмы. Они в балансе  оценены по статочной стоимости (первоначальная стоимость минус  сумма начисленной амортизации). Так же оцениваются и статьи  группы “Основные средства”, за  исключением “земельных участков”. Амортизация по этому виду  основных средств не начисляется. В балансе все основные средства  и нематериальные активы представлены  в одном разделе независимо  от сферы эксплуатации.   

 По статьям  группы “Финансовые вложения”  отражается вложение средств  в другие хозяйствующие субъектов  на срок более одного года.

Таблица 1.2

Схема бухгалтерского баланса

 В разделе II актива баланса “Оборотные активы”  показываются оборотные средства  независимо от сферы использования. Они представлены несколькими  группами. В группе “Запасы”  в первую очередь отражены  отдельными статьями оборотные  активы сферы производства. Здесь  же приведены и предметы обращения: готовая продукция и товары  отгруженные, расходы будущих периодов.    

 Вторую группу  оборотных активов составляют  краткосрочные финансовые вложения в другие организации.   

 Группа “Денежные  средства” представлена статьями  “Расчётные счета”, “Валютные счета”, “Прочие денежные средства”. В  настоящее время предприятия  и организации могут иметь  несколько расчётных и валютных  счетов в банках. В балансе  остатки средств по этим счетам  отражаются общими суммами независимо  от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским  валютным счетам показываются  в рублевом эквиваленте.   

 В разделе III пассива баланса “Капитал и  резервы” показаны самостоятельными  статьями собственные источники  образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приводится  нераспределенная прибыль организации. Она представлена двумя позициями, соответствующими времени её  возникновения. Здесь же приводятся  данные о непокрытых убытках  по времени их возникновения.   

 Статьи раздела IV пассива отражают задолженность  банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций, на срок более одного года.   

 Раздел V пассива  баланса объединяет несколько  групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую  задолженность, резервы предстоящих  расходов и платежей.   

 По группе  “Заемные средства” самостоятельными  статьями представлены долги  банкам и другим организациям  по краткосрочным кредитам.   

 По статьям  группы “Кредиторская задолженность”  представлены долги поставщикам  и подрядчикам за поступившие  от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам предприятия, бюджету, социальным  фондам.    

Виды балансов. В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов (рис. 1.6).    

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату и составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.    

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образовании имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.   

 Оборотный  баланс имеет большое значение  в качестве промежуточного рабочего  документа, используемого в процессе  составления вступительного, заключительного  и ликвидационного балансов.

Рис. 1.6. Виды балансов     

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.     

Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.     

Заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчётов).    

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния хозяйствующего субъекта на дату прекращения его деятельности как юридического лица.     

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.    

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: “Амортизация основных средств”, “Амортизация нематериальных активов” и др. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.    

 Ежедневно  в организациях совершается множество  хозяйственных операций, которые  влияют на величину ресурсов  хозяйственного органа. Эти процессы  могут влиять на:   

- статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;    

- статьи пассива, вызывая перегруппировку источников  образования этих ресурсов;   

- статьи актива  и пассива, вызывая увеличение  или уменьшение ресурсов. В общем  виде влияние изменений на  баланс можно отразить:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства   

 В зависимости  от влияния на баланс все  хозяйственные операции принято  делить на четыре типа.    

Первый тип хозяйственных операций. Поступили деньги в кассу с расчётного счета для оплаты труда рабочих и служащих в сумме 50 000 руб. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл.1.3):

Таблица 1.3

Баланс промышленного предприятия (сокращенный), в руб.

 Операция затронула  две статьи актива баланса. Произошла  перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье “Расчётный счет” уменьшились, а по статье “Касса” увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.   

 Первый тип  балансовых изменений можно записать  уравнением:

А + X - X = П,

где А - актив;   

II - пассив;   

X - изменение средств  под влиянием хозяйственных операций.     

Второй тип хозяйственных операции. Погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 30 000 руб.В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 1.4):

Таблица 1.4

Баланс промышленного предприятия (сокращенный), в руб.

 Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному  кредиту), другая - уменьшилась (задолженность  поставщикам) на ту же сумму. Общий  итог (валюта) баланса остался прежним.    

 Второй тип  балансовых изменений можно записать  уравнением:

А=П+Х-Х.   

 Третий тип  хозяйственных операций. Зачислена  на расчётный счет краткосрочная  ссуда банка в сумме 7 000 рублей. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 1.5):

Таблица 1.5

Баланс промышленного предприятия (сокращенный), в руб.

 В результате  операции произошло увеличение  статьи и в активе, и в пассиве  баланса, итоги актива и пассива  возрастают, но равенство между  ними сохраняется. Происходит увеличение  хозяйственных средств.   

 Этот тип  балансовых изменений отразим  уравнением:

А + Х = П + Х.   

 Четвертый  тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 4 000 руб. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 1.6):

Таблица 1.6

Баланс промышленного предприятия (сокращенный), в руб.

 В результате  данной операции произошло уменьшение  средств по статье “Расчётный  счет”, и на эту же сумму  уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса  по статье “Краткосрочные кредиты  банков”. Таким образом, все операции  четвертого типа вызывают уменьшение  и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса  уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций  отразим уравнением:

А -X = П - X.

1.6 Система счетов  и двойная запись    

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом хозяйства и хозяйственными операциями.   

 Каждый счет  предназначен для отражения конкретного  объекта имущества хозяйства  или источников их образования. На счетах на основании первичных  документов накапливаются и систематизируются  текущие данные только по однородным  хозяйственным операциям. Счет представляет  собой таблицу двусторонней формы  Таблица имеет две противоположные  стороны, обозначенные терминами  “Дебет” (Д-т) и “Кредит” (К-т). Остаток имущества или источников в их образовании на начало или конец периода называется “сальдо”. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Од) и кредитовый (Ок). Все счета бухгалтерского учёта по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета для учёта имущества хозяйства (счета имущества) и счета для учёта источников образования имущества (счета источников).    

 Все счета  для учёта имущества - счета активные. Они имеют следующее строение: сальдо по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление имущества, оборот по кредиту - его использование (выбытие) (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Схема строения активного счёта   

 На активном  счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить имущества больше, чем было на момент совершения хозяйственной операции.   

 К активным  относятся счета “Основные средства”, “Материалы”, “Касса”. “Расчётные  счета”, “Нематериальные активы”  и др.   

 Все счета  источников средств - пассивные Они имеют следующее строение: начальный остаток источников образования имущества всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Схема строения пассивного счёта   

 На пассивном  счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.   

 К пассивным  относятся счета “Уставный капитал”, “Расчёты по краткосрочным кредитам  и займам”, “Расчёты с поставщиками  и подрядчиками” и др.   

 Существует активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый -сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (рис. 1.5).

Рис. 1.5. Схема строения активно-пассивного счёта   

 Между счетами  и балансом существует тесная  взаимосвязь:   

- каждой статье  баланса, как правило, соответствует  счет, кроме случаев, когда отдельные  статьи отражают данные нескольких  счетов (например, статья “Сырье  и материалы” содержит остатки  по счетам “Материалы”, “Заготовление  и приобретение материалов”, “Отклонения  в стоимости материалов”); некоторые  счета представлены в балансе  несколькими статьями (счет “Расчёты  с поставщиками и подрядчиками”);    

- счета подразделяются  на активные и пассивные аналогично  статьям баланса;   

- остатки имущества  и источников его образования  показываются на счетах на  той же стороне, что и в балансе;    

- суммы остатков  по всем активным счетам равны  итогу актива (валюты) баланса, а  по всем пассивным счетам - итогу  пассива (валюте) баланса;   

- баланс составляется  на основании данных счетов  бухгалтерского учёта, а счета  на основании данных баланса.   

 Все хозяйственные  операции отражаются на счетах  бухгалтерского учёта способом  двойной записи.    

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.   

 Двойная запись  в процессе совершения хозяйственных  операций отражает двойственные  изменения в составе имущества  хозяйства или его источников, или одновременно в составе  имущества и его источников  в дебете одних и кредите  других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.    

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 400 000 руб.   

 Данная операция  означает уменьшение материалов  на складе и увеличение - основном  производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным  изменениям в составе имущества  и затрагивает два счета- “Материалы”  и “Основное производство”.   

 Взаимосвязь  между дебетом одного и кредитом  другого счета, возникшая в результате  двойной записи на них хозяйственной  операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называется корреспондирующими.    

 Обозначение  корреспонденции счетов, т.е. наименование  дебетуемых счетов с указанием  суммы поданным операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).   

 Бухгалтерские  записи (проводки) по количеству  затрагиваемых ими счетов подразделяют  на простые и сложные.   

 Простыми принято  называть такие бухгалтерские  записи (проводки), в которых корреспондируют  только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.   

 Сложными называются  записи (проводки), в которых один  счет по дебету корреспондирует  с несколькими счетами по кредиту  или наоборот.    

Пример. Отпущены материалы на сумму 400 000: в основное производство на сумму 300 000 руб., во вспомогательн0е производство- 100 000 руб. Бухгалтерская проводка:   

 Д-т сч. “Основное производство” 300 000 руб.   

 Д-т сч. “Вспомогательное производство” 100 000 руб.   

 К-т сч. “Материалы” 400 000 руб.   

 Эту сложную  операцию можно представить в  виде двух простых:   

1. Д-т сч. “Основное производство” 300 000 руб.   

 К-т сч. “Материалы” 300 000 руб.   

2.Д-т сч. “Вспомогательное производство” 100 000 руб.   

 К-т сч. “Материалы” 100 000 руб.   

 По способу  группировки и обобщения информации  счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учёта. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учёта информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учёт на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учёта товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию - по массе (или количеству) и стоимости.    

 Взаимосвязь  между синтетическими и аналитическими  счетами выражается в следующем:    

- аналитические  счета ведутся для детализации  записей по синтетическим счетам;    

- операция, записанная  по синтетическому счету, должна  быть обязательно отражена и  на соответствующих аналитических  счетах, открытых к данному синтетическому  счету;   

- на синтетическом  счете операция записывается  общей суммой, а на его аналитических  счетах - частными суммами, дающими  в итоге ту же общую сумму;    

- запись в аналитическом  счете производится на ту же  сторону, что и в синтетический  счет, т.е. их строение одинаково.    

 Поэтому начальный  и конечный остатки, а также  обороты по дебету и кредиту  синтетического счета должны  быть равны общим суммам соответствующих  остатков и оборотов аналитических  счетов, открытых в его развитие. При подведении итогов отчетный  период данные синтетического  и аналитических счетов должны  сверяться. Их совпадения свидетельствует  о правильности ведения учёта.    

 Промежуточное  место между синтетическими и  аналитическими счетами занимают  субсчета.    

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов. Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету “Материалы” открывают следующие субсчета: 10-1 “Сырье и материалы”, 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 10-3 “Топливо”, 10-4 “Тара и тарные материалы”, 10-5 “Запасные части”, 10-6 “Прочие материалы”, 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”, 10-8 “Строительные материалы”, 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.   

 Количество  синтетических счетов и субсчетов  определяется потребностями составления  отчетности. Количество используемых  на предприятиях аналитических  счетов определяется потребностями  управления хозяйствующим субъектом.    

 Данные синтетических  и аналитических счетов обобщаются  в конце отчетного периода  с целью получения сводной  информации, как об отдельных  объектах бухгалтерского учёта, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения  данных текущего бухгалтерского  учёта являются оборотные ведомости.    

 Оборотная  ведомость по счетам синтетического  учёта представляет собой сводку  оборотов и остатков по счетам  за определенный период времени (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта

 Составленная  таким образом оборотная ведомость, является одним из важнейших  средств проверки и контроля  полноты и правильности записей  по счетам. Контроль осуществляется  на основе наличия в данном  регистре трех пар равных итогов.     

Первая пара равных итогов (∑ст. 3 табл. 7 = ∑ ст. 4 табл. 7) - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма активов предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).    

Вторая пара равных итогов (∑ст. 5 табл. 7 = ∑ ст. 6 табл. 7)- общий итог оборотов по дебету всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учёта (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.    

Третья пара итогов (∑ст. 7 табл. 7 = ∑ ст. 8 табл. 7) - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.   

 Оборотную  ведомость по синтетическим счетам  на практике называют оборотным  балансом, так как она содержит  почти все его показатели. В  этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты  по счетам, является способом  обобщенного отражения не только  состояния, но и изменений в  составе и величине имущества  и источников его образования.    

 Возможности  использования оборотных ведомостей  по синтетическим счетам ограничены. Поскольку на регистре нельзя  установить содержание увеличения  и уменьшения имущества и источников, необходимых для руководства  хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Шахматная оборотная ведомость

 Записи в  шахматную ведомость производится  так, чтобы была видна корреспонденция  счетов. Пересечение строк подлежащего  ведомости с колонкой сказуемого  показывает корреспонденцию счетов. Ведомость заполняется путем  проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.   

 По дебету  всех синтетических счетов выводится  итог; обороты по кредиту счетов  оказываются автоматически внесенными  в ведомость.   

 Шахматная  ведомость - это свод оборотов  по счетам, служащий для раскрытия  их содержания и проверки правильности  корреспонденции счетов.   

 Оборотные  ведомости по аналитическим счетам  существенно отличаются от оборотных  ведомостей по синтетическим  счетам. Составляются они отдельно  для каждой группы аналитических  счетов, объединяемых соответствующим  синтетическим счетом.

1.7 Классификация  и план счетов бухгалтерского  учёта   

 Классификация счетов  бухгалтерского учёта - это группировка  их по экономически однородным  объектам учёта, целям и способам  отражения этих объектов на  счетах.   

 Бухгалтерские счета  по экономическому содержанию  делятся на три группы (рис. 1.10):

• счета для учёта хозяйственных средств;
• счета для учёта источников хозяйственных средств;
• счета для учёта хозяйственных процессов.

Рис.1.10. Классификация счетов по экономическому содержанию   

 Счета для учёта  хозяйственных средств подразделяются  на три группы:

• счета для учёта основных средств;
• счета для учёта нематериальных активов;
• счета для учёта оборотных средств.

 К этим счетам относятся: счет 01 “Основные средства”, счет 04 “Нематериальные активы”, счет 10 “Материалы”, счет 50 “Касса”, счет 51 “расчётный  счёт” и др.   

 Счета для учёта  источников хозяйственных средств  подразделяются на две группы:

• счета для учёта собственных средств;
• счета для учёта заёмных средств.

 К этим счетам относятся: счет 80 “Уставной капитал”, счет 82 “Резервный капитал”, счет 83 “Добавочный  капитал”, счет 84 “Нераспределённая  прибыль” и др.   

 Счета для учёта  хозяйственных процессов делятся  на три группы:

• счета для учёта процесса снабжения;
• счета для учёта процесса производства;
• счета для учёта процесса реализации.

 К этим счетам относятся: счет 15 “Заготовление и приобретение  материальных ценностей”, счет 20 “Основное  производство”, счет 90 “Продажи” и  др.   

 Классификация счетов  по назначению и структуре  представлено на рис. 1.11.

Рис. 1.11. Классификация счетов по назначению и структуре   

 Основные счета предназначены  для учёта хозяйственных средств  и их источников. Они включают:    

 инвентарные счета - для  учёта и контроля материальных  ценностей: счет 01 “Основные средства”, счет 10 “Материалы” и др. Инвентарные  счета активные (рис. 1.12).

Рис. 1.12. Схема основного инвентарного счёта   

 денежные счета предназначены  для учёта и контроля денежных  ценностей: счет 50 “Касса”, счет 51 “Расчётный  счёт” и др. Счета активные (рис. 1.13) .

Рис. 1.13. Схема основного денежного счёта   

 Счета капитала - это  счета, на которых учитываются  источники образования собственных  средств в виде капитала. Эти  счета пассивные: счет 80 “Уставной  капитал”, счет 82 “Резервный капитал”, счет 83 “Добавочный капитал”, счет 84 “Нераспределённая прибыль” и  др (рис.1.14).   

Рис. 1.14. Схема основного счёта капитала   

 Расчётные счета применяются  для расчётов с разными физическими  и юридическими лицами: счет 70 “Расчёты  с персоналом по оплате труда”, счет 76 “Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами” и др.   

 Регулирующие счета  уточняют оценку некоторых основных  счетов. К ним относятся: счет 02 “Амортизация  основных средств”, счет 05 “Амортизация  нематериальных активов” и др.    

 Собирательно-распределительные  счета предназначены для собирания  расходов и распределения их. К ним относятся: счет 25 “Общепроизводственные  расходы”, счет 26 “Общехозяйственные  расходы” и др.   

 Бюджетно-распределительные  счета предназначены для распределения  расходов и доходов между смежными  отчётными периодами для равномерного  включения их в расходы или  отражения в учёте доходов. К  ним относятся: счет 97 “Расходы будущих  периодов”, счет 96 “Доходы будущих  периодов”   

 Калькуляционные счета  предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся: счет 20 “основное  производство”, счет 23 “Вспомогательное  производство”.   

 Операционно-результативные  счета предназначены для учёта  отдельных хозяйственных процессов  и определения результата по  ним. К ним относятся: счет 90 “Продажи”, счет 91 “Прочие доходы и расходы”.    

 Счета бухгалтерского  учёта сгруппирированы в Плане счетов бухгалтерского учёта.    

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г № 94н (Приложение 2).   

 План счетов является  единым и обязательным для  применения в организациях всех  отраслей народного хозяйства (кроме  кредитных учреждений, страховых  и бюджетных организаций) независимо  от формы собственности, подчиненности, организационно-правовой формы.   

 В основу группировки  счетов положена их классификация  по экономическому содержанию. Система  счетов бухгалтерского учёта  находится в непосредственной  взаимосвязи с системой отчетных  показателей. Она особенно тесно  связана с номенклатурой балансовых  статей. Методологические аспекты  Плана счетов утверждены Методологическим  советом по бухгалтерскому учёту  при Министерстве финансов Российской  Федерации. В основу формирования  Плана счетов положена система  кругооборота средств в хозяйствующем  субъекте, в соответствии с которым  счета группируются по разделам  и определена последовательность  расположения последних в Плане  счетов. Все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности организации.   

 Структура Плана счетов. Раздел I. Внеоборотные активы Раздел 2. Производственные запасы Раздел 3. Затраты на производство Раздел 4. Готовая продукция и товары Раздел 5. Денежные средства Раздел 6. Расчёты Раздел 7. Капитал Раздел 8. Финансовые результаты. Забалансовые счета.   

 Счета первого раздела  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении  активов организации, которые в  соответствии с правилами бухгалтерского  учёта относятся к основным  средствам, нематериальным активам  и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.   

 Счета второго раздела  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении  предметов труда, предназначенных  для обработки, переработки или  использовании в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.   

 Счета третьего раздела  предназначены для обобщения  информации о расходах по обычным  видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).   

 Счета четвертого раздела  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции (продуктов производства) и товаров.   

 Счета пятого раздала  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении  денежных средств в российской  и иностранных валютах, находящихся  в кассе, на расчётных, валютных  и других счетах, открытых в  кредитных организациях на территории  страны и за её пределами, а  также ценных бумаг, платежных  и денежных документов. Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на счетах этого раздета в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранной  валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и  операции отражаются в валюте  расчётов и платежей.   

 Счета шестого раздела  предназначены для обобщения  информации о всех видах расчётов  организации с различными юридическими  и физическими лицами, а также  внутрихозяйственных расчётов.   

 Счета седьмого раздела  предназначены для обобщения  информации о состоянии и движении  капитала организации.   

 Счета восьмого раздела  обобщают информацию о доходах  и расходах организации, а также  на них выявляют конечный результат  деятельности организации за  отчетный период.   

 Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации.    

 В Плане счетов предусмотрено  количество счетов, номера (коды) и  наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для  учёта специфических операций  организация может по согласованию  с Министерством Финансов Российской  Федерации вводить в План счетов  бухгалтерского учёта дополнительные  синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учёта, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая анализ, контроль и отчетность. Организация может самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учёта субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.   

 Составной частью Плана  счетов является Инструкция по  его применению. Она обеспечивает  правильное единообразное понимание  установленного перечня счетов. Инструкция включает краткие  характеристики экономического  содержания и структуры всех  предусмотренных Планом счетов  и общую схему их корреспонденции.    

 Организация не обязана  использовать все счета, предусмотренные  планом счетов. Она может выбрать  только те, которые необходимы  для учёта в данной организации  и утвердить перечень субсчетов, в полной мере раскрывающий  специфику учёта конкретного  экономического субъекта. Для этого  организация разрабатывает Рабочий  план счетов бухгалтерского учёта  и утверждает его Учётной политикой  организации. Рабочий план счетов  является неотъемлемой частью  Учётной политики организации.