Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике

РЕФЕРАТ

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

по теме: «Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике»

1. Виды хозяйственного учета

Мир давно пришел к  необходимости адекватного отражения  фактов хозяйственной деятельности.

Зарождение и смена общественно-экономических формаций предполагают историческую обусловленность учета. Общество не могло развиваться, не располагая информацией о наличии и использовании своих ресурсов, существовании источников их возмещения. В рамках каждой исторической формации общество исходило из достигнутого уровня развития производительных сил и характера производственных отношений. Соответственно этому определялись цели и задачи учета.

Учету всегда были присущи  функции наблюдения, измерения и  регистрации отдельных явлений, дополнившиеся позднее необходимостью группировки и обобщения информации об этих явлениях.

В совокупности функции  наблюдения, измерения и регистрации  фактов хозяйственной деятельности формируют ее количественное отражение  и потому мало что дают для повышения эффективности управления экономическим субъектом. На ранней стадии развития экономических отношений выполнение только этих функций удовлетворяло потребности хозяйственной жизни.

По мере развития производительных сил появилась общественная потребность в получении более качественной информации на базе соизмерения количественно разнородных хозяйственных операций. Появление денег как всеобщего эквивалента позволило осуществить обобщение фактов хозяйственной деятельности, их группировку и приступить к их анализу.

Практически это привело  к формированию понятия хозяйственного учета, содержание которого составляют наблюдение, измерение, регистрация  фактов хозяйственной жизни, их группировка  и обобщение.

Хозяйственный учет в  самом широком смысле есть функция управления, достаточно рано обособившаяся в самостоятельный вид общественно полезного труда.

Хозяйственный учет всегда, при любом общественно-экономическом  строе, по своему назначению призван  обеспечивать информацией аппарат  управления.

В доперестроечный период в России такой учет включал три отдельных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Они самостоятельны, так  как каждый из них имел свой объект учета, адекватный его предмету, и  свои приемы познания данного предмета. В то же время независимость каждого из них не исключала их взаимозависимости и взаимообусловленности.

Каждый вид учета  рассматривал одни и те же хозяйственные  процессы с разных позиций, что не препятствовало на отдельных этапах пересечению потоков информации, интересующих ее пользователей.

Становление рыночных отношений, формирование широкого круга пользователей  учетной информацией, проявляющих  к ней прямой финансовый интерес  или без такого интереса, предопределили иной подход и к самому бухгалтерскому учету. Ныне в его составе сложились три направления, отвечающие указанным требованиям и однозначно позволяющие рассматривать их как самостоятельные виды учета: управленческий учет, финансовый учет и налоговый учет.

В данной особенности сфокусировались  как достоинства, так и недостатки формирования учетной информации. Причем если достоинства обусловлены возможностью реализовать конечные цели, которые поставлены перед каждым видом учета, то недостатки состоят в том, что для реализации некоторых из них, как показывает многовековой опыт, нет необходимости выделять отдельные направления в самостоятельный, вид учета. Речь идет прежде всего о налоговом учете. Во все времена информация для налоговых органов готовилась в системе управления бухгалтерским учетом. Современная ситуация ведет не только к удорожанию учетной информации, но и отодвигает бухгалтерский учет на задние позиции. Как показывает мировая практика, такое направление в формировании учетной информации не получило своего широкого применения.

Достоинство бухгалтерского учета как раз и состоит в том, что он, используя все три измерителя, применяемые в экономике — натуральные, трудовые и денежные? — подготавливает информацию, которая конкретно отражает интересы отдельных ее пользователей.

Указанные измерители в  бухгалтерском учете представляют собой единицы измерения отдельных объектов, формирующие содержание хозяйственной деятельности организации.

Натуральные измерители (кг, м, м³, шт., л и пр.) раскрывают количественную характеристику однородного объекта учета, представленного в учете, и служат для получения информации в указанных единицах в зависимости от его особенностей.

Применение натуральных  измерителей в учете разнородных  объектов с целью их группировки, пусть даже имеющих одну и ту же единицу измерения, недопустимо.

Общее условие, присущее натуральным измерителям, — количественный учет товарно-материальных ценностей. Получение обобщающих показателей с их помощью исключено.

Учет в натуральных  измерителях определяет содержание количественного учета.

Трудовые измерители предназначены для учета затраченного рабочего времени. Единицей их измерения служат минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы выработки, производительность труда, начисление заработной платы.

Ясно, что трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго определенные границы применения.

Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные  объекты учета и выразить их в  одном измерителе, служит денежный измеритель. Единицей его измерения  служит единица национальной валюты, т. е. рубль.

Денежный измеритель положен в основу определения оценки отдельных видов активов и обязательств в странах с развитой рыночной экономикой.

Денежный измеритель позволяет исчислить индивидуальные издержки организации на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы или оказанные услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение этих и других издержек с помощью данного измерителя дает возможность исчислить общую сумму затрат организации за отчетный период. Следовательно, возрастает контрольное значение денежного измерителя. С его помощью можно получить и другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне организации, так и на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

Рыночные подходы в  оценке отдельных видов имущества  базируются на применении единого денежного  измерителя. Однако неразвитость рыночных методов оценки, действующих в стране, не в полной мере раскрывает преимущества данного вида измерителя, которое он приобрел в странах с развитой рыночной экономикой.

Оперативный учет определяет свой «жизненный цикл» по мере необходимости. Аппарату управления

В литературе оперативный  учет нередко называют оперативно-техническим  учетом, что представляется не совсем логичным, поскольку технический  аспект не определяет его содержания. Данный вид учета формирует различную  информацию (производственную и т. и.) в зависимости от специфики отражаемых операций.

Информация, предоставляемая оперативным учетом, нужна постольку, поскольку она может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных операций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой продукции, поступлений на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию и т. п. Ограниченность значимости во времени данной информации — первая отличительная черта оперативного учета.

Получение подобной информации от других видов учета загромождало бы их и делало невозможным применение системного подхода к решению поставленных перед ними задач. Поэтому данную нишу заполняет оперативный учет, который неоднороден по своей природе. Хотя он и пользуется всеми тремя измерителями, присущими хозяйственному учету, — натуральными, трудовыми и денежными, тем не менее использование им денежного измерителя ограничено. Это связано с отражением названным видом учета, как уже отмечалось, в основном отдельных однородных хозяйственных операций, не требующих постоянного обобщения. В этом — второй отличительный признак данного вида учета.

Быстрота в получении  такой информации — третья отличительная  черта оперативного учета. Отсюда требования к получению оперативной информации упрощены. Отсутствие документального подхода к ее оформлению не придает ей юридически доказательную силу. Если исходить из назначения оперативной информации, подобная доказательность не обязательна. Такова четвертая отличительная черта оперативного учета.

Данные его, как правило, передаются в устной форме, по телефону или телеграфу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется в виде справки, служебной записки и т. п., что  уже может рассматриваться как  составление оперативной отчетности. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. В этом — пятая отличительная черта оперативного учета. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете не имеет места.

В настоящее время  функции оперативного учета вобрал в себя управленческий учет (иногда называемый производственным учетом). Это вполне логично, поскольку бухгалтерский  учет в первую очередь подготавливает для менеджеров информацию о совершаемых производственных процессах на различных участках финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на подготовку внутренних отчетов как на уровне ее структурных подразделений (участков, цехов, производств), так и организации в целом. Отправными составляющими в реализации указанных подходов являются планирование, контроль и оценка соответствующих активов как в части их наличия, так и движения. Данные подходы определяют основные принципы ведения бухгалтерского учета организации, которые закрепляются в приказе по ее учетной политике.

Статистический учет дает инструменты познания объективной  реальности. С помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей  он позволяет осуществить количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических явлений общественной жизни, происходящих в ней процессов, прежде всего в сфере материального производства. Это - содержание предмета статистики. В целях его познания привлекаются не только показатели бухгалтерского учета о наличии и движении хозяйственных средств в процессе воспроизводства валового внутреннего продукта. Статистика успешно применяет самостоятельно разработанные ею способы и приемы единовременного характера: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов; кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет и т. п.

На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают  решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

С учетом изложенного  следует сделать вывод о том, что бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного наблюдения, регистрации, обобщения и контроля за хозяйственной деятельностью организации с целью исчисления и оценки показателей и предоставления их соответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений.

Вся технология и организация формирования учетной информации направлена на оценку и движение имущества экономического субъекта, его обязательств и связанных с ними хозяйственных операций. В совокупности эти слагаемые определяют объекты бухгалтерского учета.

Среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место.

Приоритет учетной информации, ее полезность определяются значимостью  и достоверностью данной информации.

Значимость учетной  информации проявляется в возможности  оказывать влияние на результат применения управленческих решений, поскольку они позволяют:

предсказывать возможные  ситуации и на этой основе осуществлять выбор наилучшей альтернативы;

иметь обратную связь  с источником данной информации;

своевременно получать информацию. Достоверность учетной информации базируется на:

правдивости и полноте, соответствующей степени ее адекватности хозяйственным процессам;

прозрачности, позволяющей  подтвердить факты совершенных  хозяйственных операций;

нейтральности, если получение  учетной информации не является результатом ее преднамеренного искажения в интересах определенных пользователей.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в стране принцип нейтральности  не декларируется.

Он опосредуется через  систему иных принципов (правдивости и т. п.).

Отмеченные достоинства  обусловлены природой самого бухгалтерского учета:

сплошным наблюдением  и измерением наличия и движения имущества экономического субъекта, его источников формирования и отслеживания хозяйственных процессов;

непрерывным характером регистрации хозяйственных операций;

документальным их оформлением;

осуществлением специфических  приемов в ситуациях, когда указанные  выше достоинства не могут быть реализованы (например, инвентаризация);

периодическим обобщением данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного отчетного периода к другому.

Такие отличительные  черты данного вида учета были давно подмечены, что дало основание  испанскому ученому Бартоломео де Салазано еще в 1590 г. отметить: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».

Реализация отмеченных достоинств бухгалтерского учета в заданном режиме позволяет получать достоверную информацию о фактах хозяйственной жизни организации. При этом учетная информация дает возможность реализовать три функции управления: планирование, контроль и оценку.

Планирование предполагает процесс формирования порядка действий, включающий постановку определенной цели и изыскание вариантов ее достижения при наименьших издержках.

Контроль включает в  себя комплекс процедур по отслеживанию фактического выполнения плановых заданий. От бухгалтера на данной стадии требуется информация, которая содержит сопоставление фактических издержек и доходов с показателями бизнес-плана, предусмотренными в бизнес-плане организации. На крупных предприятиях функции контроля дополнительно могут реализоваться службой внутреннего аудита.

Оценка есть процесс  изучения всей системы принятия управленческих решений. В условиях рынка правильный выбор оценки реализуется в первую очередь через обратную связь, позволяющую  объективно оценить, достигнута ли поставленная цель. В том случае, если данная цель не достигнута, важно выяснить, в чем состоит причина. Источниками могут быть:

недоработки бизнес-плана, когда на базе представленной учетной  информации дана неправильная интерпретация  фактов хозяйственной деятельности;

недостатки контроля, вызванные, в свою очередь, некомпетентностью проверяющих, оказанием давления на них, несвоевременностью проведения упреждающих мер в процессе проверки, и т. п.;

неправильно выбранная  цель.

Требования рынка к  бухгалтерскому учету более жесткие  и перечень их гораздо шире, чем это имело место в условиях затратной экономики. Прежде всего это связано с переориентацией целей управления на конечный результат деятельности организации — получение прибыли.

В современных условиях, как уже отмечалось, бухгалтерский  учет по сути представлен тремя видами учета:

финансовым;

управленческим;

налоговым.

Финансовый учет ориентирован на удовлетворение информацией внешних  пользователей. Управленческий учет обслуживает  аппарат управления фирмы и направлен  на решение как ее текущих задач (производственный учет), так и стратегических целей (стратегический учет).

Налоговый учет призван  правильно рассчитывать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов, их сумму и своевременно производить расчеты по ним с бюджетом.

Таким образом, содержание отмеченных функций управления в виде планирования, контроля и оценки эффективности принимаемых решений реализуется благодаря бухгалтерскому учету, информационная система которого дает ее внутренним и внешним пользователям полную картину финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

2. Базовые принципы  бухгалтерского учета

Отмеченные выше отличительные  признаки учетной информации в сравнении  с информацией, формируемой другими  видами учета, в основе своей опираются  на базовые принципы бухгалтерского учета. На их основе каждым предприятием разрабатывается своя стратегия хозяйственной деятельности на определенном рынке продукции, работ и услуг.

Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование  определенных допущений и требований. Перечень допущений предусматривает:

имущественную обособленность экономического субъекта;

двойственность;

полноту и объективность;

момент стоимости;

непрерывность деятельности;

разграничение текущих  издержек на производство и вложения во внеоборотные активы;

последовательность применения выбранных приоритетов;

временную определенность отражения в учете хозяйственных  операций;

соответствие доходов  и расходов;

осмотрительность экономического субъекта;

наличие денежного измерения;

периодичность обобщения  экономических событий.

Рассмотрим более подробно эти допущения.

Допущение имущественной  обособленности экономического субъекта исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждой организации строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств ее собственников и других организаций. В странах с развитой 
рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета. Признается, что организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.

Двойственность в бухгалтерском  учете предусматривает обязательное равенство активов организации  с источниками их образования  на любую дату функционирования организации, представленными в виде собственного и заемного капитала.

В текущем учете соответствует  использованию метода двойной записи на счетах. Содержание его предусматривает  одновременное отражение одной  и той же суммы на двух взаимосвязанных между собой счетах по дебету одного счета и кредиту другого счета по каждому экономическому событию.

Полнота и объективность  означает сплошное и объективное  отражение в бухгалтерском учете  экономических событий. Реализация данного допущения осуществляется своевременным оформлением первичных документов по каждому экономическому событию.

Момент стоимости в  условиях формирования рыночной экономики  приобрел особое значение, поскольку  принято считать, что ценность объекта  в бухгалтерском учете формируется только под влиянием спроса и предложения. Поэтому первичным в учете признается стоимость приобретения, а вторичным — ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к  ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

Непрерывность деятельности, или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенной на международном гербе бухгалтеров, — интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Следовательно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплуатационного периода организации, в течение которого ей предстоит  реализовывать свои уставные цели.

В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.

Разграничение текущих  издержек на производство и вложения во внеоборотные активы позволяет правильно  и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.

Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно  от одного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены соответствующие полномочия, или возникновением различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и т. п.).

В таком случае изменение  учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начала финансового  года), следующего за годом ее утверждения  соответствующим организационно-распорядительным документом.

Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы, и, соответственно, в данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает оснований владельцу арендованного помещения — арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признаваться таковым только в размере 1/3 части по наступлении каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств — это только доходы будущих периодов. В то же время для арендатора перечисленные средства должны рассматриваться как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 1/3 части, относящейся к очередному отчетному сроку.

Допущение временной  определенности отражения в учете  хозяйственных операций соответствует  принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющими отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадение их, тем не менее более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя исключать также возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место как по операциям доходов, так и расходов.

Рыночные отношения  делают больший акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.

Когда по времени совпадает  формирование доходов и расходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить, но и сопоставить полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

Однако для организаций  малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена иная методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы, или продукцию заказчикам и покупателям.

Осмотрительность экономического субъекта - допущение недекларируемое, но тем не менее признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм — осторожность, проявляющаяся в большей готовности организации к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Тем не менее в любом случае следует исходить из результатов анализа возможных рисков предпринимательской деятельности. Поэтому общепринятым принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В то же время расходы и обязательства принимаются по наибольшей оценке.

Таким образом, данному  допущению свойственна высокая  степень неопределенности последствий  принимаемых решений.

Признание такого допущения  в качестве принципа лишает сравнимости  учетных данных — одну из отличительных  черт, присущих бухгалтерскому учету. Последствием этого является принятие необоснованных управленческих решений.

Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей следует  рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом, так как считается само собой разумеющимся. Так, среди основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (ст. 8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»), первым требованием является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.